2.2.1. Khái niệm
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC do Bộ Tài Chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014, điều 96:
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp trong một kì kế toán nhất định, hay kết quả kinh doanh là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện. Kết quả kinh doanh được biểu hiện bằng lãi (nếu doanh thu lớn hơn chi phí) hoặc lỗ (nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí).
2.2.2. Cách xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh được xác định theo công thức sau:
Kết quả hoạt động kinh doanh = Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh + Kết quả hoạt động tài chính + Kết quả hoạt động khác
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ – Giá vốn hàng bán – Chi phí hàng bán – Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết quả hoạt động tài chính
Kết quả hoạt động tài chính = Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí hoạt động tài chính
- Kết quả hoạt động khác
Kết quả hoạt động khác = Các khoản thu nhập khác – Các khoản chi phí khác – Chi phí thuế TNDN
Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động ( Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ,
- 62 - hoạt động tài chính….).Trong từng hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
2.2.3. Chứng từ sử dụng
- Chứng từ gốc phản ánh doanh thu, chi phí như hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng
- Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có
- Các chứng từ tự lập khác
- Phiếu kết chuyển
2.2.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Nợ Tài khoản 911 Có - Trị giá vốn của sản phẩm,
hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Kết chuyển lãi.
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
- 63 - 1. Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào Tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
2. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
3. Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
4. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng.
5. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
6. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 811 - Chi phí khác.
7. Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ, ghi:
- 64 - Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối. 8. Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
- 65 -
CHƯƠNG III
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN
XÂY LẮP THIÊN NAM 3.1. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DOANH THU
3.1.1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty chủ yếu từ việc gia công, lắp đặt máy móc, thiết bị công nghiệp và cho thuê nhân sự hỗ trợ bảo dưỡng, kiểm tra máy móc, thiết bị.
3.1.1.1. Phương thức cung cấp dịch vụ và hình thức thanh toán
- Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng và tiến hành khảo sát thực tế, làm báo giá gửi cho khách hang.
- Hai bên đi đến thỏa thuận và ký kết hợp đồng.
- Khi khách hàng tiếp nhận dịch vụ, phòng kế toán xuất hóa đơn cho khách hang, căn cứ về quy định thanh toán trong hợp đồng kinh tế xuất hóa đơn cho khách hang đồng thời ghi nhận doanh thu.
- HÌnh thức thanh toán phần lớn là bằng chuyển khoản, thời hạn từ 1-30 ngày.
3.1.1.2. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng kinh tế
- Hóa đơn GTGT
- Bảng kê hàng gửi đi bán đã tiêu thụ kèm theo phiếu xuất kho hàng gửi đi bán.
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu , giấy báo có của ngân hàng...
3.1.1.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
- Tài khoản này được dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế của doanh nghiệp.
- Tài khoản chi tiết của tài khoản loại 5 là 5113 “Doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ.
- 66 -
3.1.1.4. Quy trình ghi sổ
Khách hàng thanh toán ngay:
- Căn cứ vào hợp dồng kinh tế, kế toán lập hóa đơn GTGT, lập phiếu thu , nhập các nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sổ quỹ tiền mặt, ghi vào sổ doanh thu và sổ chi tiết tiền mặt, sau đó lập sổ cái cho TK 511.
- Khi khách hàng trả tiền, kế toán hoạch toán qua TK 131 - Phải thu khách hàng khi nhận được giấy báo có của ngân hang công ty mới hạch toán sang TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
Khách hàng chưa thanh toán:
- Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, kế toán lập hóa đơn GTGT sau đó hạch toán vào sổ Nhật ký chung, sổ TK 511, sổ chi tiết 131.
- Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào sổ TK 511 để xác định tổng doanh thu phát sinh trong tháng và kết chuyển qua TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
3.1.1.5. Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh ( Đơn vị tính: đồng ) Nghiệp vụ 1: Ngày 10/07/2018 lắp đặt và giải tỏa thiết bị ROV Q4 trên tàu Bình Minh, theo hóa đơn GTGT số 0000284, số tiền chưa thuế là 560.000.000, thuế GTGT 10%, công ty chưa thu tiền khách hàng ( Phụ lục PL01 ). Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 616.000.000 Có TK 5113 560.000.000 Có TK 3331 56.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 10/07/2018 cho thuê nhân sự hỗ trợ bảo dưỡng và kiểm tra tàu Swinber Concorde, theo hóa đơn GTGT số 0000285, số tiền chưa thuế là 407.586.750 thuế GTGT 10%, công ty chưa thu tiền khách hang (Phụ lục PL02). Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 448.325.625 Có TK 3331 40.756.875 Có TK 5113 407.568.750
- 67 - Nghiệp vụ 3: Ngày 16/07/2018 cho thuê nhân sự hỗ trợ thay xích neo trên tàu MV17, theo hóa đơn GTGT số 0000287, số tiền chưa thuế là 726.500.000 thuế GTGT 10%, công ty chưa thu tiền khách hàng ( Phụ lục PL03 ). Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 799.150.000 Có TK 3331 72.650.000 Có TK 5113 726.500.000
Nghiệp vụ 4: Ngày 30/07/2018 cung cấp dịch vụ vệ sinh cáp tời trên tàu Swiber Conder, theo hóa đơn GTGT số 0000290, số tiền chưa thuế là 231.250.000 thuế GTGT 10%, công ty chưa thu tiền khách hàng ( Phụ lục PL04 ). Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 254.375.000 Có TK 3331 23.125.000 Có TK 5113 231.250.000
Nghiệp vụ 5: Ngày 21/08/2018 cung cấp nhân sự phục vụ dự án Provision of Seabed Survey and Rov Services, theo hóa đơn GTGT số 0000292, số tiền chưa thuế là 96.000.000 thuế GTGT 10%, công ty chưa thu tiền khách hàng ( Phụ lục PL05 ). Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 105.600.000 Có TK 3331 9.600.000 Có TK 5113 96.000.000
Nghiệp vụ 6: Ngày 28/08/2018 cung cấp dịch vụ cho thuê kho bãi tháng 08/2018, theo hóa đơn GTGT số 0000296, số tiền chưa thuế là 14.000.000 thuế GTGT 10%, công ty chưa thu tiền khách hàng ( Phụ lục PL06 ). Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 131 15.400.000
Có TK 3331 1.400.000 Có TK 5113 14.000.000
- 68 - Nghiệp vụ 7: Ngày 29/08/2018 cung cấp dịch vụ cẩu và vận chuyển SAT 10, theo hóa đơn GTGT số 0000297, số tiền chưa thuế là 175.000.000 thuế GTGT 10%, công ty chưa thu tiền khách hàng ( Phụ lục PL07 ). Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 131 192.500.000
Có TK 3331 17.500.000 Có TK 5113 175.000.000
Nghiệp vụ 8: Ngày 30/08/2018 cho thuê nhân sự hỗ trợ bảo dưỡng và kiểm tra tàu Swiber Concorde tháng 07/2018, theo hóa đơn GTGT số 0000299, số tiền chưa thuế là 212.268.750 thuế GTGT 10%, công ty chưa thu tiền khách hàng (Phụ lục PL08). Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 233.495.625 Có TK 3331 21.226.875 Có TK 5113 212.268.750
Nghiệp vụ 9: Ngày 29/09/2018 cung cấp dịch vụ cho thuê kho bãi tháng 09/2018 dựa trên hóa đơn số 0013/2017/TNC-TNS ngày 11/07/2019, theo hóa đơn GTGT số 0000300, số tiền chưa thuế là 14.000.000 thuế GTGT 10%, công ty chưa thu tiền khách hàng ( Phụ lục PL09 ). Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 15.400.000 Có TK 3331 1.400.000 Có TK 5113 14.000.000
3.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Do loại hình của công ty là kinh doanh bên mảng dịch vụ nên không sử dụng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán…
3.1.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 3.1.3.1. Đặc điểm 3.1.3.1. Đặc điểm
Doanh thu hoạt động tài chính gồm các khoản doanh thu về tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia và các loại hoạt động tài chính khác.
3.1.3.2. Chứng từ sử dụng
- 69 -
- Giấy báo có
- Sổ phụ ngân hàng
- Thông báo lợi nhuận được chia
3.1.3.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”
- Mục đích phản ánh các khoản doanh thu từ tiền lãi, cổ tức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
3.1.3.5. Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/07/2018, nhận được giấy báo có của Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam BIDV trả lãi tiền gửi thanh toán số tiền 1.159 đồng kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1121 1.159 Có TK 515 1.159
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/08/2018, nhận được giấy báo có của Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam BIDV trả lãi tiền gửi thanh toán số tiền 30.345 đồng, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1121 30.345
Có TK 515 1.159 30.345
Nghiệp vụ 3: Ngày 30/09/2018, nhận được giấy báo có của Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam BIDV trả lãi tiền gửi thanh toán số tiền 31.575 đồng, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1121 1.159 31.575 Có TK 515 1.159 31.575
- 70 -
CÔNG TY CỐ PHẦN XÂY LẮP THIÊN NAM
Mẫu số: S03b-DN
Số 59 đường 30/4, Phường Thắng Nhất, TP. Vũng
Tàu, BR-VT (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC
Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Từ ngày 01/7/2018 đến ngày 01/9/2018
Tài khoản: 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Đơn vị tính:
VND Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 - Số dư đầu kỳ 178,654 - Số phát sinh trong kỳ 31/07/2018 31/07/2018 Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam BIDV trả lãi 1121 1,159
- 71 - tiền gửi thanh toán 30/08/2018 30/08/2018 Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam BIDV trả lãi tiền gửi thanh toán 1121 30,345 21/08/2018 31/09/2018 Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam BIDV trả lãi tiền gửi thanh toán 1121 31,575 - Cộng số phát sinh 63,079 - Số dư cuối kỳ 241,733 - Cộng lũy kế từ đầu năm 241,733
- 72 -
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 01 - Ngày mở sổ: ...
Ngày ... tháng ... năm ...
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
- 73 -
3.1.4. Kế toán thu nhập khác 3.1.4.1. Đặc điểm 3.1.4.1. Đặc điểm
Thu nhập khác là các khoản thu nhập từ việc xử lý công nợ, thu nhập từ chênh lệch sau khi kiểm kê hàng hóa, thanh lý TSCĐ,…chiếm giá trị nhỏ trong tổng số thu nhập từ công ty.
3.1.4.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn
- Phiếu thu
- Các chứng từ khác
- Giấy báo có
- Biên bản nhượng bán, thanh lý TSCĐ
3.1.4.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 711 “Thu nhập khác”
- Tài khoản này dùng để phản ánh các thu nhập khác phát sinh nằm ngoài nội dung phản ánh của TK 511, 515.
3.1.4.4. Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh
Trong quý 3 năm 2018 công ty không phát sinh khoản thu nhập khác nào.
3.2. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ 3.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán 3.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
3.2.1.1. Đặc điểm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được hoặc là giá thành thực tế hoàn thành dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
3.2.1.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng kê
- Phiếu xuất kho
- 74 - Tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán” phản ánh giá trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa , giá thành sản phẩm và dịch vụ được cung cấp trong kỳ.
3.2.1.5. Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 21/08/2018 cho công ty TNHH Nhật Thắng thuê máy nén khí BOSCH giá xuất kho 4.099.910 , căn cứ vào phiếu xuất kho XKH01/08 ( Phụ lục 15 )
Nợ TK 632 4.509.090 Có TK 154 4.509.090
Do doanh thu Quý 3/2018 chủ yếu là cho thuê kho bãi không phát sinh chi phí vận chuyển, bảo quản,… và cho thuê nhân sự nên tiền lương của nhân sự hoạch toán vào TK 642 chứ không hạch toán vào TK 632 nên các nghiệp giá vốn hàng bán