5. Bố cục trình bày
2.12. Trình bày thông tin trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2.12.1. Nguyên tắc lập và kết cấu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Nguyên tắc lập và trinh bày BCTC:
Việc lập và trình bày phải tuân thủ 6 nguyên tắc quy định tại Chuẩn mực kế toán số 21 – “Trình bày BCTC”: Hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, nhất quán, trọng yếu, tập hợp, bù trừ và có thể so sánh.
Việc thuyết minh BCTC phải căn cứ vào yêu cầu trình bày thông tin quy định trong các chuẩn mực kế toán. Các thông tin trọng yếu phải được giải trình để giúp người đọc hiểu đúng thực trạng tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Kết cấu Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm có 5 cột: Cột số 1: Các chỉ tiêu báo cáo
Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tương ứng
Cột số 3: Số hiệu tương ứng với các chỉ tiêu của báo cáo này được thể hiện chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm Cột số 5: Số hiệu của năm trước (để so sánh)
2.12.2. Kỳ lập, cơ sở lập
- Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước
- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho tài khoản từ loại 5 đến loại 9
2.12.3. Nội dung và phương pháp lập
Nội dung:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm kết quả từ hoạt động kinh doanh chính và kết quả từ hoạt động khác của doanh nghiệp.
Khi lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp giữa doanh nghiệp và đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, doanh nghiệp phải loại trừ toàn bộ các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ các giao dịch nội bộ.
Phương pháp lập:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01):
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu nảy là tổng phát sinh bên Có TK 511 trong kỳ báo cáo. Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân, các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
Chỉ tiêu này không bao gồm các loại thuế gián thu, như thuế GTGT kể cả thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế, phí gián thu khác.
Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02):
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng phát sinh Nợ TK 511 đối ứng với bên Có các TK 521 trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp không được hưởng phải nộp NSNN do các khoản này về bản chất là các khoản thu hộ Nhà nước, không nằm trong cơ cấu doanh thu và không được coi là khoản giảm trừ doanh thu.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10): Mã số 10 = Mã số 01 -
Mã số 02.
Giá vốn hàng bán (Mã số 11):
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng phát sinh bên Có TK 632 đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20): Mã số 20 = Mã số 10 – Mã
Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21):
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo.
Chi phí tài chính (Mã số 22):
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cao.
Chi phí lãi vay (Mã số 23):
Số liệu để ghi vào chi tiêu này được căn cứ vào Sổ kế toán chi tiết TK 635 (chi tiết chi phí lãi vay)
Chi phí bán hàng (Mã số 25):
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có TK 641 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo
Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26):
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có TK 642 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong ký bảo cáo
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30):
Chỉ tiêu nảy phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo.
Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) - Mã số 25 - Mã số 26
Thu nhập khác (Mã số 31):
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ TK 711 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ bảo cáo.
Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bản TSCĐ, BĐSĐT, thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT và chi phi thanh lý.
Chi phí khác (Mã số 32):
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 811 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.
Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bản TSCĐ, BĐSĐT, thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSDT và chỉ phí thanh lý.
Lợi nhuận khác (Mã số 40): Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32.
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50): Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (Mã số 51):
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 821 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8211 hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo và ghi bằng số âm.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52):
Số liệu để ghi vào chi tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 8212 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8212 học căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo và ghi bằng số âm
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60): Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số
51 + Mã số 52).
Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Mã số 70):
Lãi cơ bản trên cổ phiếu = (LN hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông – số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi) / số lượng bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ.
Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Mã số 71):
Lãi suy giảm trên cổ phiếu = (Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông - Số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi) / (Số bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ + Số lượng cổ phiếu phổ thông dự kiến được phát hành thêm).
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH GIAO NHẬN VẬN TẢI MJ
(VIỆT NAM)
3.1. Những vấn đề chung về xác định kết quả kinh doanh tại công ty 3.1.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại công ty 3.1.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại công ty
Dịch vụ giao nhận hàng hóa vận tải của công ty TNHH giao nhận vận tải MJ (Việt Nam) hay MJ Logistics là sự phát triển cao của dịch vụ kho vận, dịch vụ vận tải đa phương thức, . . . dịch vụ logistics đã chứng minh được những ưu điểm nổi trội của mình và những lợi ích đó có thể khiến cho khách hàng yên tâm và thỏa mãn về sự phong phú và tính hiệu quả của dịch vụ.
Hoạt động dịch vụ của công ty là thay mặt khách hàng để thực hiện các công việc đơn điệu, lẻ tẻ, tách biệt như thuê tàu, lưu cước, chuẩn bị hàng, đống gói, tái chế hàng, làm thủ tục thông quan, kê khai thuế, mua bảo hiểm, làm các thủ tục kiểm định, cho tới cung cấp trọn gói một dịch vụ chuyển từ kho đến kho (Door to Door) đúng nơi, đúng lúc để phục vụ nhu cầu khách hàng. Từ chỗ đóng vai trò người được ủy thác trở thành một bên chính trong các hoạt động vận tải giao nhận với khách hàng, chịu trách nhiệm trước pháp luật về những hành vi của mình.
Công ty sẽ nhận hàng tại cơ sở của người bán, gom hàng thành nhiều đơn vị, gửi hàng tại kho hay nơi xếp dỡ hàng trước khi chúng được gửi đến nước người mua trên các phương tiện vận tải khác nhau. Tại nước người mua, sẽ được thu xếp tách các đơn vị gửi hàng và hình thành các chuyến hàng thích hợp để phân phối đi đến những địa điểm cuối cùng theo yêu cầu khách hàng.
Tóm lại, đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty là sự phối hợp đồng bộ các hoạt động, là sự phát triển cao, hoàn thiện của dịch vụ giao nhận vận tải và là sự phát triển khéo léo của dịch vụ vận tải đa phương thức.
3.1.2. Kỳ xác định kết quả kinh doanh tại công ty
Công ty TNHH giao nhận vận tải MJ (Việt Nam) đang dùng phần mềm quản lý giao nhận FMS Logistics có hệ thống Kế toán tài chính đầy đủ và tuân thủ chuẩn mực kế toán. Hàng tháng, khi cập nhật số liệu vào các phân hệ thích hợp, hệ thống sẽ tự động
cập nhật. Chỉ cần vài thao tác thì quản lý, Giám đốc có thể biết được tình hình kết quả kinh doanh của tháng đó. Từ sự thuận tiện đó, sẽ có số liệu kịp thời và chính xác, cung cấp những thông tin cần thiết để Giám đốc đề ra những chính sách phù hợp với tình hình công ty trong thời gian tới.
Kỳ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của công ty là năm tài chính (từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12).
3.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu thu
3.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
3.2.1.1. Nội dung
Tại công ty TNHH giao nhận vận tải MJ (Việt Nam) doanh thu chủ yếu được ghi nhận từ việc cung cấp dịch vụ hỗ trợ vận tải.
Phương thức giao nhận vận tải:
- Phương thức vận chuyển đường thủy (Waterways): bao gồm vận tải đường biển (Ocean shipping) và vận tải thủy nội địa (Inland Water Transport).
- Phương thức vận tải đường bộ (Roadways).
- Phương thức vận chuyển đường hàng không (Airways).
3.2.1.2. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT - Chứng từ bảo hiểm
- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa - Tờ khai hải quan
- Hóa đơn vận chuyển, bốc dỡ - Phiếu thu, giấy báo có - Biên bản xác nhận giao hàng - Bảng kê chi tiết
3.2.1.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản Nội dung
511
5113AE Doanh thu bán dịch vụ hàng không xuất (AE = Airway Export: Xuất khẩu bằng đường hàng không)
5113AI Doanh thu bán dịch vụ hàng không nhập (AI = Airway Import: Nhập khẩu bằng đường hàng không)
5113SE Doanh thu bán dịch vụ hàng biển xuất (SE = Seaway Export: Xuất khẩu bằng đường biển)
5113SI Doanh thu bán dịch vụ hàng biển nhập (SI = Seaway Import: Nhập khẩu bằng đường biển)
Các TK liên quan:
- TK 1311: Phải thu khách hàng nội địa - TK 1312: Phải thu khách hàng quốc tế - TK 33311: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
3.2.1.4. Quy trình lưu chuyển chứng từ
Sơ đồ 3. 1: Quy trình lưu chuyển chứng từ
- Sau khi phòng kinh doanh ký hợp đồng kinh tế với khách hàng và chuyển sang phòng kế toán để theo dõi việc thanh toán. Khi các hoạt động cung cấp dịch vụ phát sinh và khách hàng đã thanh toán hay chấp nhận thanh toán theo điều kiện hợp đồng thì kế toán tiến hành xuất hóa đơn.
- Kế toán công nợ tiến hành xuất hóa đơn GTGT lập thành 3 liên: Liên 1 (lưu), liên 2 (giao khách hàng), liên 3 (nội bộ) chuyển cho kế toán nội bộ để theo dõi, kiểm tra tính chính xác của hóa đơn.
- Trường hợp khách hàng thanh toán ngay, kế toán tiến hành lập phiếu thu 2 liên chuyển thủ quỹ thu tiền và ký tên, thủ quỹ chuyển cho kế toán trưởng. Sau đó giao cho khách hàng 1 liên phiếu thu và hóa đơn GTGT liên 2.
Hợp đồng kinh tế Hóa đơn GTGT Phiếu thu, giấy báo có
- Nếu khách hàng chưa thanh toán thì kế toán công nợ giao khách hàng hóa đơn GTGT liên 2 đồng thời ghi nhận vào công nợ phải thu để theo dõi căn cứ vào chứng từ ngân hàng.
- Trường hợp khách hàng ứng trước hoặc đặt cọc cho các khoản dịch vụ sẽ được công ty cung cấp, kế toán ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện. Khi nghiệp vụ kinh tế thực sự xảy ra thì kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực hiện thành doanh thu thực của công ty.
3.2.1.5. Ví dụ minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
NV1: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000716 ngày 15/12/2017 công ty cung cấp dịch
vụ hỗ trợ vận tải phí local charge cho CÔNG TY TNHH SAEA VINA với tổng giá trị là 2.266.264 VND (đã bao gồm 10% thuế GTGT). (Phụ lục 1)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1311: 2.266.264
Có TK 5113AE: 2.060.240 Có TK 33311: 206.024
NV2: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000627 ngày 04/12/2017 công ty cung cấp dịch
vụ hỗ trợ vận tải cước hàng không cho CÔNG TY CỔ PHẦN ORISTAR với tổng giá trị là 45.352.991 VND, thuế GTGT 0%. (Phụ lục 2)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1311: 45.352.991
NV3: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000762 ngày 21/12/2017 công ty cung cấp dịch
vụ hỗ trợ vận tải phí vận tải nội địa cho CÔNG TY TNHH JK-GEM HOSIERY MILLS với tổng giá trị là 4.503.510 VND (đã bao gồm 10% thuế GTGT). (Phụ lục 3)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1311: 4.503.510
Có TK 5113SE: 4.094.100 Có TK 33311: 409.410
NV4: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000932 ngày 31/12/2017 công ty cung cấp dịch
vụ hỗ trợ vận tải phí dịch vụ giao nhận hàng biển nhập cho SMR LOGISTICS CO., LTD với tổng giá trị là 82.043.444 VND (đã bao gồm 10% thuế GTGT). (Phụ lục 4)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1312: 82.043.444
Có TK 5113SI: 74.584.949 Có TK 33311: 7.458.495
3.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Do đặc trưng của công ty là hoạt động dịch vụ hỗ trợ vận tải - Không có sản phẩm nhập kho
- Không có phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
- Vì vậy doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng chính là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
3.3. Kế toán giá vốn hàng bán
3.3.1. Nội dung giá vốn hàng bán tại công ty
Phản ánh giá trị hàng, dịch vụ đã bán ra trong kỳ. Chủ yếu là các chi phí dịch vụ mua ngoài do công ty thuê vận chuyển: phí dịch vụ hải quan, cước vận chuyển nội địa, phí dịch vụ xuất nhập khẩu, phí chứng từ, phí kẹp chì, phí nâng hạ container, ….
Cách xác định giá vốn:
- Công ty là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, sản phẩm dịch vụ hoàn thành không có hình thái hiện vật cụ thể, không thể dữ trữ như các sản phẩm vật chất mà chỉ biểu hiện thông qua việc đáp ứng các nhu cầu của khách hàng nên giá thành của sản phẩm hoàn thành được tính vào giá vốn hàng bán ngay.
- Các chi phí đưa vào giá vốn là các chi phí do thuê đối tác vận chuyển ngoài làm vận chuyển và các thủ tục lấy hàng: cước vận tải, phí chứng từ, phí nâng hạ container, phí kẹp chì, phí xếp dỡ tại cảng, các phí do hang tàu phát hành mà công ty vận chuyển chi hộ.
3.3.2. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT
- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa