5. Bố cục trình bày
3.1. Những vấn đề chung về xác định kết quả kinh doanh tại công ty
3.1.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại công ty
Dịch vụ giao nhận hàng hóa vận tải của công ty TNHH giao nhận vận tải MJ (Việt Nam) hay MJ Logistics là sự phát triển cao của dịch vụ kho vận, dịch vụ vận tải đa phương thức, . . . dịch vụ logistics đã chứng minh được những ưu điểm nổi trội của mình và những lợi ích đó có thể khiến cho khách hàng yên tâm và thỏa mãn về sự phong phú và tính hiệu quả của dịch vụ.
Hoạt động dịch vụ của công ty là thay mặt khách hàng để thực hiện các công việc đơn điệu, lẻ tẻ, tách biệt như thuê tàu, lưu cước, chuẩn bị hàng, đống gói, tái chế hàng, làm thủ tục thông quan, kê khai thuế, mua bảo hiểm, làm các thủ tục kiểm định, cho tới cung cấp trọn gói một dịch vụ chuyển từ kho đến kho (Door to Door) đúng nơi, đúng lúc để phục vụ nhu cầu khách hàng. Từ chỗ đóng vai trò người được ủy thác trở thành một bên chính trong các hoạt động vận tải giao nhận với khách hàng, chịu trách nhiệm trước pháp luật về những hành vi của mình.
Công ty sẽ nhận hàng tại cơ sở của người bán, gom hàng thành nhiều đơn vị, gửi hàng tại kho hay nơi xếp dỡ hàng trước khi chúng được gửi đến nước người mua trên các phương tiện vận tải khác nhau. Tại nước người mua, sẽ được thu xếp tách các đơn vị gửi hàng và hình thành các chuyến hàng thích hợp để phân phối đi đến những địa điểm cuối cùng theo yêu cầu khách hàng.
Tóm lại, đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty là sự phối hợp đồng bộ các hoạt động, là sự phát triển cao, hoàn thiện của dịch vụ giao nhận vận tải và là sự phát triển khéo léo của dịch vụ vận tải đa phương thức.
3.1.2. Kỳ xác định kết quả kinh doanh tại công ty
Công ty TNHH giao nhận vận tải MJ (Việt Nam) đang dùng phần mềm quản lý giao nhận FMS Logistics có hệ thống Kế toán tài chính đầy đủ và tuân thủ chuẩn mực kế toán. Hàng tháng, khi cập nhật số liệu vào các phân hệ thích hợp, hệ thống sẽ tự động
cập nhật. Chỉ cần vài thao tác thì quản lý, Giám đốc có thể biết được tình hình kết quả kinh doanh của tháng đó. Từ sự thuận tiện đó, sẽ có số liệu kịp thời và chính xác, cung cấp những thông tin cần thiết để Giám đốc đề ra những chính sách phù hợp với tình hình công ty trong thời gian tới.
Kỳ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của công ty là năm tài chính (từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12).
3.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu thu
3.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
3.2.1.1. Nội dung
Tại công ty TNHH giao nhận vận tải MJ (Việt Nam) doanh thu chủ yếu được ghi nhận từ việc cung cấp dịch vụ hỗ trợ vận tải.
Phương thức giao nhận vận tải:
- Phương thức vận chuyển đường thủy (Waterways): bao gồm vận tải đường biển (Ocean shipping) và vận tải thủy nội địa (Inland Water Transport).
- Phương thức vận tải đường bộ (Roadways).
- Phương thức vận chuyển đường hàng không (Airways).
3.2.1.2. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT - Chứng từ bảo hiểm
- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa - Tờ khai hải quan
- Hóa đơn vận chuyển, bốc dỡ - Phiếu thu, giấy báo có - Biên bản xác nhận giao hàng - Bảng kê chi tiết
3.2.1.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản Nội dung
511
5113AE Doanh thu bán dịch vụ hàng không xuất (AE = Airway Export: Xuất khẩu bằng đường hàng không)
5113AI Doanh thu bán dịch vụ hàng không nhập (AI = Airway Import: Nhập khẩu bằng đường hàng không)
5113SE Doanh thu bán dịch vụ hàng biển xuất (SE = Seaway Export: Xuất khẩu bằng đường biển)
5113SI Doanh thu bán dịch vụ hàng biển nhập (SI = Seaway Import: Nhập khẩu bằng đường biển)
Các TK liên quan:
- TK 1311: Phải thu khách hàng nội địa - TK 1312: Phải thu khách hàng quốc tế - TK 33311: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
3.2.1.4. Quy trình lưu chuyển chứng từ
Sơ đồ 3. 1: Quy trình lưu chuyển chứng từ
- Sau khi phòng kinh doanh ký hợp đồng kinh tế với khách hàng và chuyển sang phòng kế toán để theo dõi việc thanh toán. Khi các hoạt động cung cấp dịch vụ phát sinh và khách hàng đã thanh toán hay chấp nhận thanh toán theo điều kiện hợp đồng thì kế toán tiến hành xuất hóa đơn.
- Kế toán công nợ tiến hành xuất hóa đơn GTGT lập thành 3 liên: Liên 1 (lưu), liên 2 (giao khách hàng), liên 3 (nội bộ) chuyển cho kế toán nội bộ để theo dõi, kiểm tra tính chính xác của hóa đơn.
- Trường hợp khách hàng thanh toán ngay, kế toán tiến hành lập phiếu thu 2 liên chuyển thủ quỹ thu tiền và ký tên, thủ quỹ chuyển cho kế toán trưởng. Sau đó giao cho khách hàng 1 liên phiếu thu và hóa đơn GTGT liên 2.
Hợp đồng kinh tế Hóa đơn GTGT Phiếu thu, giấy báo có
- Nếu khách hàng chưa thanh toán thì kế toán công nợ giao khách hàng hóa đơn GTGT liên 2 đồng thời ghi nhận vào công nợ phải thu để theo dõi căn cứ vào chứng từ ngân hàng.
- Trường hợp khách hàng ứng trước hoặc đặt cọc cho các khoản dịch vụ sẽ được công ty cung cấp, kế toán ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện. Khi nghiệp vụ kinh tế thực sự xảy ra thì kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực hiện thành doanh thu thực của công ty.
3.2.1.5. Ví dụ minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
NV1: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000716 ngày 15/12/2017 công ty cung cấp dịch
vụ hỗ trợ vận tải phí local charge cho CÔNG TY TNHH SAEA VINA với tổng giá trị là 2.266.264 VND (đã bao gồm 10% thuế GTGT). (Phụ lục 1)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1311: 2.266.264
Có TK 5113AE: 2.060.240 Có TK 33311: 206.024
NV2: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000627 ngày 04/12/2017 công ty cung cấp dịch
vụ hỗ trợ vận tải cước hàng không cho CÔNG TY CỔ PHẦN ORISTAR với tổng giá trị là 45.352.991 VND, thuế GTGT 0%. (Phụ lục 2)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1311: 45.352.991
NV3: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000762 ngày 21/12/2017 công ty cung cấp dịch
vụ hỗ trợ vận tải phí vận tải nội địa cho CÔNG TY TNHH JK-GEM HOSIERY MILLS với tổng giá trị là 4.503.510 VND (đã bao gồm 10% thuế GTGT). (Phụ lục 3)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1311: 4.503.510
Có TK 5113SE: 4.094.100 Có TK 33311: 409.410
NV4: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000932 ngày 31/12/2017 công ty cung cấp dịch
vụ hỗ trợ vận tải phí dịch vụ giao nhận hàng biển nhập cho SMR LOGISTICS CO., LTD với tổng giá trị là 82.043.444 VND (đã bao gồm 10% thuế GTGT). (Phụ lục 4)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1312: 82.043.444
Có TK 5113SI: 74.584.949 Có TK 33311: 7.458.495
3.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Do đặc trưng của công ty là hoạt động dịch vụ hỗ trợ vận tải - Không có sản phẩm nhập kho
- Không có phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
- Vì vậy doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng chính là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
3.3. Kế toán giá vốn hàng bán
3.3.1. Nội dung giá vốn hàng bán tại công ty
Phản ánh giá trị hàng, dịch vụ đã bán ra trong kỳ. Chủ yếu là các chi phí dịch vụ mua ngoài do công ty thuê vận chuyển: phí dịch vụ hải quan, cước vận chuyển nội địa, phí dịch vụ xuất nhập khẩu, phí chứng từ, phí kẹp chì, phí nâng hạ container, ….
Cách xác định giá vốn:
- Công ty là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, sản phẩm dịch vụ hoàn thành không có hình thái hiện vật cụ thể, không thể dữ trữ như các sản phẩm vật chất mà chỉ biểu hiện thông qua việc đáp ứng các nhu cầu của khách hàng nên giá thành của sản phẩm hoàn thành được tính vào giá vốn hàng bán ngay.
- Các chi phí đưa vào giá vốn là các chi phí do thuê đối tác vận chuyển ngoài làm vận chuyển và các thủ tục lấy hàng: cước vận tải, phí chứng từ, phí nâng hạ container, phí kẹp chì, phí xếp dỡ tại cảng, các phí do hang tàu phát hành mà công ty vận chuyển chi hộ.
3.3.2. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT
- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa - Tờ khai hải quan
- Biên lai thu thuế
- Biên bản giao nhận hàng hóa - Vận tải đơn
- Phiếu thu, phiếu chi
- Chứng từ khác có liên quan
3.3.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản Nội dung
632
6327AE Giá vốn dịch vụ mua ngoài hàng không xuất (AE = Airway Export: Xuất khẩu bằng đường hàng không)
6327AI Giá vốn dich vụ mua ngoài hàng không nhập (AI = Airway Import: Nhập khẩu bằng đường hàng không)
6327SE Giá vốn dich vụ mua ngoài hàng biển xuất (SE = Seaway Export: Xuất khẩu bằng đường biển)
6327SI Giá vốn dich vụ mua ngoài hàng biển nhập (SI = Seaway Import: Nhập khẩu bằng đường biển)
Các TK liên quan:
- TK 3311: Phải trả người bán trong nước
- TK 13311: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ
3.3.4. Ví dụ minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
NV1: Căn cứ theo hóa đơn GTGT số 0006079 ngày 06/12/2017 công ty đã thuê CHI
NHÁNH CÔNG TY TNHH SILVER MOUNTAIN LOGISTICS (VIỆT NAM) vận chuyển lô hàng biển nhập với tổng giá trị là 2.008.257 VND, đã bao gồm 10% thuế GTGT. (Phụ lục 5)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 6327SI: 1.825.688 Nợ TK 13311: 182.569
Có TK 3311: 2.008.257
NV2: Căn cứ theo hóa đơn GTGT số 0095651 ngày 06/12/2017 công ty đã thuê CÔNG
TY TNHH SINOKOR (VIỆT NAM) để vận chuyển lô hàng biển xuất của CÔNG TY TNHH THỰC PHẨM ORION VINA với tổng giá trị là 4.285.635 VND, đã bao gồm 10% thuế GTGT. (Phụ lục 6)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 6327SE: 4.071.355 Nợ TK 13311: 214.280
Có TK 3311: 4.285.635
3.4. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
3.4.1. Nội dung doanh thu doanh thu hoạt động tài chính tại công ty
Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhận được chia, chênh lệch tỷ giá, ….
3.4.2. Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, phiếu chi
- Giấy báo có, sổ phụ tiền gửi ngân hàng - Hợp đồng kinh tế
- Ủy nhiệm chi
- Chứng từ khác có liên quan
3.4.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản Nội dung
515 5151 Lãi tiền cho vay, tiền gởi
5152 Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ
Các TK liên quan:
- TK 11211: Tiền VND gửi ngân hàng Shinhan
- TK 11222: Tiền ngoại tệ gửi ngân hàng Shinhan- Tk thanh toán - TK 3312: Phải thu khách hàng quốc tế
- TK 64281: Chi phí bằng tiền khác: Phí ngân hàng
3.4.4. Ví dụ minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
NV1: Căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng Shinhan bank số SPT171216003 ngày
16/12/2017, thu lãi tiền gửi ngân hàng số tiền 11.486 VND. (Phụ lục 7) Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 11211: 11.486
Có TK 5151: 11.486
NV2: Căn cứ vào ủy nhiệm chi số SPC1712080009 ngày 08/12/2017 công ty thanh toán
công nợ phải trả tháng 08 và tháng 10 năm 2017 cho SHANGHAI JITAI LOGISTICS CO., LTD gồm 166.50 USD, 100.00 USD, 2,290.00 với tỷ giá giao dịch lần lược là 22.765, 22.760, 22.750, Phát sinh phí chuyển khoản là 22.00 USD với tỷ giá giao dịch 22.645. Tổng số tiền là 2,578.50 USD với tỷ giá giao dịch thực tế vào ngày 08/12/2017 là 1 VND = 22.648 USD. (Phụ lục 8)
Kế toán định khoản như sau: Nợ TK 3312: 166.50 x 22.765 = 3.790.373 Nợ TK 3312: 100.00 x 22.760 = 2.276.000 Nợ TK 3312: 2,290.00 x 22.750 = 52.097.500 Nợ TK 64281: 22.00 x 22645 = 498.190 Có TK 11222: 2,578.50 x 22.648 = 58.397.868 Có TK 5152: 264.195
3.5. Kế toán chi phí tài chính
3.5.1. Nội dung chi phí tài chính tại công ty
Chi phí tài chính của công ty chủ yếu phát sinh từ chênh lệch lỗ tỷ giá phát sinh trong kỳ.
3.5.2. Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ, sổ phụ ngân hàng - Hợp đồng kinh tế
- Hóa đơn GTGT
- Chứng từ khác có liên quan
3.5.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản Nội dung
635
6351 Chênh lệch lỗ tỷ giá phát sinh trong kỳ 6352 Chi phí lãi vay
6353 Lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại
Các TK liên quan:
- TK 11222: Tiền ngoại tệ gửi ngân hàng Shinhan- Tk thanh toán - TK 11211: Tiền VND gửi ngân hàng Shinhan
- TK 3312: Phải thu khách hàng quốc tế
3.5.4. Ví dụ minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
NV1: Căn cứ vào giây báo có của ngân hàng số SPT171204017 ngày 04/12/2017 công
ty nhận được 1,261.99 USD do công ty JNE LOGITECH thanh toán nợ bằng chuyển khoản. Tỷ giá giao dịch vào ngày 04/12/2017 là 1 VND = 22.645 USD. (Phụ lục 9) Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 11222: 1,239.79 x 22.645 = 28.075.045 Nợ TK 64281: 22.20 x 22.645 = 502.719 Nợ TK 6351: 145.560
Có TK 1312: 1,261.99 x 22.760 = 28.723.329
3.6. Kế toán chi phí bán hàng
3.6.1. Nội dung chi phí bán hàng tại công ty
Các khoản được hoạch toán và chi phí bán hàng của công ty chủ yếu là chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí hoa hồng, môi giới, chi phí quà tặng khách hàng, …
3.6.2. Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi - Hóa đơn GTGT
- Các chứng từ khác liên quan
3.6.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản Nội dung
641 6417 Chí phí dịch vụ mua ngoài 6419 Chí phí quà tặng khách hàng
Các TK liên quan:
- TK 3312: Phải trả người bán nước ngoài - TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp - TK 33311: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
3.6.4. Ví dụ minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
NV1: Ngày 30/12/2017 công ty thanh toán phí hoa hồng, môi giới, giới thiệu khách hàng cho công ty nước ngoài MJ LOGISTICS (HK) LIMITED. (Phụ lục 10)
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 6417: 93.316.000
Có TK 3312: 93.316.000
NV2: Ngày 05/12/2017 công ty thanh toán thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế GTGT theo HD bán hàng MJHK số 01/HDMGTM/MJHCM-MJHK. (Phụ lục 11).
Kế toán định khoản như sau: Nợ TK 6417: 10.074.586
Có TK 3334: 4.908.132 Có TK 33311: 5.166.454
3.7. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
3.7.1. Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty
Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty gồm: Chi phí lương nhân viên văn phòng + quản lý, Chi phí đồ dùng văn phòng, Chi phí khấu hao TSCĐ, Thuế, phí và lệ phí, Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác, Chi phí khác.
3.7.2. Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội - Bảng tính và phân bổ khấu hao
- Hóa đơn GTGT, chứng từ ngân hàng - Chứng từ khác có liên quan
3.7.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản Nội dung
642
6421 64211 Chi phí lương nhân viên văn phòng + quản lý 6423 Chi phí đồ dùng văn phòng
6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí và lệ phí
6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài 64271 Chi phí thuê văn phòng 64272 Chi phí tiền điện 64273 Chi phí thuê xe 64274 Chi phí điện thoại 64275 Chi phí học phí
64278 Chi phí dịch vụ mua ngoài khác 6428 Chi phí bằng tiền khác
64281 Chi phí bằng tiền khác: phí ngân hàng 64282 Chi phí bằng tiền khác: Công tác phí 64283 Chi phí bằng tiền khác: Tiếp khách 64284 Chi phí bằng tiền khác: văn phòng phẩm