III. Công tác tập hợp chi phi và tính giá thành sản phẩm của nhà máy xi măng sông đà.
3.2. Phơng pháp tập hợp sản xuất 1 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu.
3.2.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu.
* Đá vôi : Đây là nguyên liệu chiếm tỉ lệ lớn nhất trong xi măng đợc nhà máy tổ chức một phân xởng khai thác riêng tại mỏ đá chẹ. Sau khi khai thác , bộ phận này có nhiệm vụ vận chuyển đá bằng xà lan về bãi chứa nguyên liệu của nhà máy. Để thuận lợi cho công tác quản lý hoạt động sản xuất, nhà máy đã cho tiến hành hạch toán và tính giá thành đá sản xuất ngay tại mỏ. Các chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp (kíp nổ, thuốc mìn..)hạch toán vào TK 621 , chi phí nhân công trực tiếp (tiền lơng) cho công nhân trực tiếp sản xuất hạch toán vào TK622. Các chi phí chung khác, kể cả chi phí vận chuyển đá vè nhà máy đợc hạch toán vào YK627 (chi tiết cho mỏ đá chẹ)
Trong tháng 6 có số liệu về các chi phí đó đợc tập hợp nh sau:
Tk Khoản mục chi phí Tiền
621 Chi phí NVL trực tiếp 20.169.354
622 Chi phí nhân công trực tiếp 20.139.770 627 Chi phí sản xuất chung
6272 Chi phí vật liệu 41.369.000
6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài 28.835.820 6278 Các chi phí khác bằng tiền 83.769.016
Tổng cộng 194.552.960
Đến cuối kỳ, các chi phíi đợc tập hợp vào TK 1541 (chi tiết cho mỏ đá chẹ) để tính giá thành của đá. Do việc khai thác đá diễn ra tơng đối đều gia các kỳ nên kê toán không tính đến sản phẩm dở dang mà toàn bộ chi phí tập hợp đ- ợc trong kì đều tính hết cho bộ phận sản phẩm đã hoàn thành. Để tăng cờng trách nhiệm của bộ phận mỏ đá và tránh tình trạng thất thoát dọc đờng, nhà máy lấy sản lợng đá đợc nhập về kho chứa là sản lợng đá hoàn thành ca mỏ đá. Số l- ợng đá hoàn thành đợc bộ phận mỏ đá chẹ vận chuyển về bãi chứa vật liệu của nhà máy bàng xà lan. Viêc tính số lợng đá nhập về bãi chứa đợc tính theo phơng
pháp nhân thể tích của xà lan với dung trong của nớc. Tuy nhiên, việc tính toná này còn phụ thuộc vào độ tin cậy của các số liệu khi tiến hành đo mức nớc của xà lan.
Tuy nhiên giá thành của đá nhập kho chỉ đợc tính vào cuối tháng, do đó khi nhập kho nhà máy đã sử dụng giá tạm tính để xác định giá trị nhập. Căn cứ vào giá trị đó, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh của mỏ đá từ TK1541 sang TK 152. Đến cuối tháng, nếu giá tạm tính thấp hơn giá thực tế thì kế toán tiếp tục kết chuyển chi phí sang TK1542 - phần giá trị còn lại.
Nếu giá tạm tính cao hơn giá thực tế thì thực hiện bút toán ngợc lại.
Trong tháng 6 có tình hình nhập đá từ mỏ đá chẹ nh sau: (trích nhật ký chung tháng 6/2003)
Công ty xây lắp VT- VT sông Đà 12 Nhà máy xi măng Sông Đà
Sổ nhật ký chung Tháng 6 năm 2003 SCT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Nợ Có ... ... ... ... ... .... .... NĐ16 5/6/03 5/6/03 Nhập đá chẹ (1643,9 tấn) 152 1541 72.331.600 72.331.600 NĐ17 16/6/03 16/6/03 Nhập đá chẹ (1204 tấn) 152 1541 52.976.000 52.976.000 NĐ18 25/6/03 25/6/03 Nhập đá chẹ (1496,94 tấn) 152 1541 65.733.360 65.733.360 .... .... .... ... ... ... ... Ngời lập sổ Kế toán trởng
Tổng giá trị đá nhập theo giá tạm tính : 191.040.960 đ Tổng số lợng đá nhập kho T6/ 03 : 4341,84 tấn
Nh vậy, giá thành đá sản xuất đợc trong tháng 6 của mỏ đá chẹ: Zd = 1944341.552,84.960` = 44.808 đ/ tấn
Hàng tháng, kế toán vật liệu phải xuống bãi kho để kiểm kê số thực tế l- ợng tồn kho đầu cuối kì. Cùng với số liệu của các chứng từ nhập kho trong tháng, kế toán tiến hành tính giá trị số suất dùng thực tế trong tháng theo phơng pháp bình quân gia quyền nh sau:
= - =
Trong tháng 6, căn cứ vào tài liệu kiểm kê có số liệu:
giá trị đá tồn đầu kì : 118.402.390 đ số lợng đá tồn cuối kì : 2.534,79 tấn Số lợng đá tồn cuối kì : 1.548,71 tấn Giá trị đá, nhập : 191.040.960 đ Số lợng đá nhập trong tháng: 4341,84 tấn Số lợng đá xuất dùng là : 2534,79 + 4341,84 - 1548,71 = 5327,92 (tấn) Giá trị đá xuất dùng tính đợc là : 84 4341 79 2534 960 040 191 390 402 118 , , . . . . + + x 5327,92 = 239.756.400 đ
Vậy giá trị đá xuất dùng tháng 6 tập hợp đợc là : 239.756.400 đ Kế toán kết chuyển phần đá vào TK 621 bằng bút toán
Nợ TK621 239.756.400
Có TK152: 239.756.400 * Than cám HA và than bột
Than là nguyên liệu quan trọng tạo nên bột phối liệu và là nhiên liệu để nung bột phối thành clanke. Nguồn than của nhà máy do công ty cung ứng vật t Sông Đà 12 của tổng công ty cung cấp. Số lợng than nhập kho liên hợp đợc xác định bằng cách nhận thể tích chìm của xà lan với dung lợng nớc.
Tháng 6 có tài liệu về giá trị than nhập về bãi nh sau: Sổ nhật ký chung
Tháng 6 năm 2003 SCT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Nợ Có ... ... ... ... ... .... .... NT 16/6/03 16/6/03 Nhập than của công ty
CƯVTSĐ 12 152 152 336 305.079.108 305.079.108 Ngời lập sổ Kế toán trởng
Hàng tháng kế toán vật liệu tiến hành kiểm kế số thực tế lợng tồn kho đầu và cuối kì. Kết hợp với số liệu đã nhập trên chứng từ, kế toán tiền hành giá trị than xuất ra trong tháng.
Giá trị than xuất dùng trong tháng 6 tín đợc là 320.698.100 đ căn cứ vào số liệu này kế toán kết chuyển sang TK621 nh sau:
Nợ TK621: 320.698.100
Có TK 152 320.698.100
Sổ cái
Tháng 6 / 2003
TK 621 - CPNVL trực tiếp.
Diễn giải TK đối
ứng Nợ Có Số d Nhập đá cho SXKD 152 239.756.400 Nhập than cho SXKD 152 320.698.100 Nhập đất sét cho SXKD 152 13.297.403 Kết chuyển CPNVL trực tiếp 1542 573.751.903 Ngời lập sổ Kế toán trởng
Phần chênh lệc giữa giá tạm tính và thực tế của đá, kế toán tính đợc là. 194.552.960 - 191.040.960 = 3.512.000 đ
Phần chênh lệch này, kế toán coi là phần lỗ của bộ phận đá chẹ và đợc kết chuyển thẳng vào TK1542 (chi phí sản xuất kinh doanh của nhà máy)
Nợ TK1542 3.512.000
Có TK 1541 3.512.000
3.2.2. Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Hiện nay nhà máy đang áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm. Đơn giá lơng tính cho công nhân sản xuất căn cứ vào số lơng xi măng sản xuất trong tháng, cho bộ phận lao động gián tiếp căn cứ vào lơng xi măng tiêu thụ trong tháng. Hình thức này góp phần tích cực vào việc kích thích sản xuất và tiêu thụ của nhà máy.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm chi khoản tiền lơng, thởng theo l- ơng, phụ cấp phải trả khác cho công nhân trực tiếp sản xuất và các khoản trích nộp khác. Hàng tháng, nhà máy trích nộp trên tổng qũy lơng 15% cho BHXH, 2% cho BHYT và 2% cho KPCĐ. Tất cả các khoản chi phí trên đợc tập hợp vào TK622 - chi phí nhân công trực tiếp.
hàng tháng, trên cơ sở chứng từ về lao động, tiền lơng có liên quan, kế toán tiến hành phân loại, tổng hợp tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, có phân biệt lng chính, lơng phụ và các khoản khác để ghi vào cột tơng ứng thuộc TK334 - phải trả công nhân viên cho từng dòng thích hợp. Căn cứ vào khoản tiền lơng thực tế phải trả để tính các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định và ghi vào dòng thích hợp cho TK338- phải trả phải nộp khác.
Tình hình thanh toán tiền lơng tháng 6 nh sau: (tóm tắt bảng phân bổ lơng tháng 6)
các Tk Ghi có TK 334, ghi nợ các TK Ghi có Tk 338 Tk3382,3383,33
84622 6271 6421 141 622 6271 6421 141
Công nhân sản xuất trực tiếp 180.733.400 34.339.346 PX thành phẩm 32.849.300 6.241.367 PX nguyên liệu 68.433.700 13.002.403 PX năng lợng 23.706.500 4.504.235 BP bốc xếp 38.323.600 7.264.194 Nhân viên QLPX 17.551.300 8.482.500 3.334.747 2.571.500 1.611.675 2.060.400 488.585.391.476 2.160.200 410.438 1.650.400 321.176 Nhân viên QLDN 46.287.400 8.794.606 Xởng đá chẹ 20.139.770 3.826.556
Căn cứ vào tiền lơng phải trả và các khoản trích nộp, kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất nh sau:
Nợ TK 622: 215.072.746 Có TK 334: 180.733.400 Có TK 338: 34.339.346
Đồng thời thực hiện kết chuyển số chi phí này sang TK154 - chi phí sản xuất dở dang.
Nợ TK 154 215.072.74 Có TK 622 215.072.74
Các số liệu này đợc phản ánh trên sổ Cái TK622 nh sau:
Công ty XL-VT-VT Sông Đà 12 Nhà máy xi măng sông Đà
Sổ Cái
Tháng 6/2003
TK 622 - CF nhân công trực tiếp
Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Số d
Trích tiền lơng TG 334 180.733.400 Trích các khoản BHXH,
BHYT, KPCĐ
338 34.339.346
Kết chuyển chi phí nhân công 154 215.072.746
Ngời lập sổ Kế toán trởng