3.2.4.1. Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Do đặc điểm của ngành chế biến thuỷ sản không có sản phẩm dở dang. Trong hoạt động sản xuất công nhân trực tiếp chế biến tôm nguyên liệu làm việc theo từng ca cả ngày lẫn đêm để đảm bảo “độ tươi” của nguyên liệu nên sản xuất liên tục.
3.2.4.2. Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm hoàn thành
Công ty áp dụng phương pháp hệ số để tính giá thành. Do công ty áp dụng cùng một quy trình công nghệ mà sản xuất ra nhiều loại sản phẩm khác nhau . Hệ số tính giá thành do Ban Giám Đốc quy định.
TÍNH GIÁ THÀNH THEO PHƢƠNG PHÁP HỆ SỐ
Tổng sản = n Số lƣợng sản x Hệ số quy đổi phẩm chuẩn ∑ phẩm i hoàn sản phẩm thành Giá thành thực tế i=1 Tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm của đơn vị sản = Tổng sản phẩm chuẩn phẩm
Giá thành thực tế của = Giá thành thực tế x Hệ số quy đổi
đơn vị sản phẩm i đơn vị sản phẩm sản phẩm i
chuẩn
Tổng giá thành Số lƣợng sản Giá thành thực tế của
thực tế của đơn vị = x
phẩm i hoàn đơn vị sản phẩm i
sản phẩm i
thành
Hệ số tính giá thành do Ban Giám Đốc quy định- Kỳ tính giá thành theo từng tháng.
Tên sản phẩm Hệ số Ký hiệu Ghi chú
Tôm thẻ (Sản phẩm A) 1,7 White - W Tôm sú (Sản phẩm B) 2.0 Tiger - T
Bảng 3.1: Bảng hệ số tính giá thành sản phẩm
Hạch toán giá thành tôm block của công ty trong tháng 12/2016 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
- Từ ngày 1 đến ngày 31/12/2016, công ty xuất tôm nguyên liệu đưa vào sản xuất có giá trị là: 26.560.183.723 đ. Ngày 31/12/2016 kết chuyển chi phí NVLTT vào tài khoản tính giá thành.
Nợ TK 154 26.560.183.723 Có TK 621 26.560.183.723
- Ngày 31/12/2016 tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là: 2.357.204.047 đ (bao gồm các khoản trích theo lương). Trong năm công ty không có trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất.
Nợ TK 154 2.357.204.047 Có TK 622 2.357.204.047
- Ngày 31/12/2016 kết chuyển tiền lương phải trả bộ phận điều hành phân xưởng, nhân viên bộ phận bán trực tiếp sản xuất là: 1.068.511.618 (bao gồm các khoản trích theo lương), chi phí vật liệu sử dụng trong tháng sang tài khoản 154 tính giá thành (chi phí vật liệu phụ có trị giá: 921.390.628 đ, chi phí công cụ- dụng cụ: 152.517.124 đ, chi phí khấu hao TSCĐ: 982.548.749 đ, chi phí dịch vụ mua ngoài: 792.909.732 đ, chi bằng tiền khác: 11.053.000 đ.
Nợ TK 154 3.928.930.851 Có TK 6271 1.068.511.618 Có TK 6272 921.390.628 Có TK 6273 152.517.124 Có TK 6274 982.548.749 Có TK 6277 792.909.732 Có TK 6278 11.053.000
Ta có bảng tổng hợp chi phí tính giá thành T12/2016 như sau:
Bảng 3.2: Bảng tổng hợp chi phí tính giá thành tháng 12 năm 2016
Đơn vị tính: đồng
Diễn giải Số tiền
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tham gia sản xuất 26.560.183.723 Chi phí nhân công trực tiếp tham gia sản xuất 2.357.204.047 Chi phí sản xuất chung tham gia sản xuất 3.928.930.851
Tổng cộng 32.846.318.621
Sản phẩm sản xuất nhập kho trong tháng 12/2016 173,5 tấn trong đó: - Tôm thẻ (sản phẩm A): 137,7 tấn,
Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và Xuất Nhập Khẩu Cà Mau (Camimex)
Tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm = 26.560.183.723 + 2.357.204.047+ 3.928.930.851= 32.846.318.621đ Tổng sản phẩm chuẩn = (137,7 x1,7) + (35,8 x 2.0) = 305,69 (tấn sản phẩm chuẩn) Giá thành thực tế 32.846.318.621 đơn vị sản phẩm = = 107.449.764,9đ / tấn sp chuẩn 305,69 chuẩn
- Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm A (tôm thẻ): 107.449.764,9x1,7 = 182.664.600,3 đ/tấn sp - Tổng giá thành thực tế sản phẩm A (tôm thẻ):
182.664.600,3 x 137,7 = 25.152.915.457(đ) - Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm B (tôm sú):
107.449.764,9 x 2 = 214.899.529,7 đ/tấn sp - Tổng giá thành thực tế sản phẩm B (tôm sú):
214.899.529,7 x 35,8 = 7.693.403.164(đ) Kế toán nhập kho ghi:
Nợ TK 155 32.846.318.621 Có TK 154(tôm thẻ) 25.152.915.457 Có TK 154(tôm sú) 7.693.403.164 621 154 155 26.560.183.723 26.560.183.723 32.846.318.621 32.846.318.621 622 2.357.204.047 2.357.204.047 627 3.928.930.851 3.928.930.851 32.846.318.62132.846.318.621
Đơn vị: Cty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và XNK Cà Mau Mẫu số: S36 – DN
Địa chỉ: 333 Cao Thắng, Phường 8, TP. Cà Mau (Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 154
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Ngày Chứng từ TK đối Ghi Nợ TK 154
tháng ghi Số hiệu Ngày Diễn giải ứng Số tiền Chia ra
sổ tháng CP
A B C D E 1 2 3
- Số tồn đầu kỳ
- Số phát sinh trong kỳ
31/12 31/12 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 621 26.560.183.723 26.560.183.723 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 622 2.357.204.047 2.357.204.047 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí nhân viên phân xưởng 627 3.928.930.851 3.928.930.851 - Cộng số phát sinh 32.847.318.621 32.847.318.621 - Ghi Có TK 154 (Tôm sú) 155 7.693.403.164
- Ghi Có TK 154 (Tôm thẻ) 155 25.152.915.457
- Số dư cuối kỳ X X X
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ số 01 đến 01 trang.
- Ngày mở sổ: 01/12/2016 Ngày 31 tháng 12 năm 2016
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và Xuất Nhập Khẩu Cà Mau (Camimex)
3.3. Vận dụng phƣơng pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và Xuất Nhập Khẩu Cà Mau (Camimex)
3.3.1. Sự cần thiết của việc vận dụng phƣơng pháp ABC tại Công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và Xuất Nhập Khẩu Cà Mau
Nhu cầu thông tin trong quản lý doanh nghiệp ngày càng đòi hỏi phải trở nên kịp thời hơn, chính xác hơn, phục vụ đắc lực hơn để doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển.
Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí theo doanh thu như hiện nay tại Công ty là không phù hợp.
Quá trình sản xuất của công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và Xuất Nhập Khẩu Cà Mau trải qua nhiều công đoạn và bao gồm nhiều hoạt động khác nhau. Mỗi loại sản phẩm cần tiêu dùng các hoạt động cũng khác nhau. Vì thế, để xác định chính xác chi phí cho từng loại sản phẩm cần phải có một phương pháp phù hợp với đặc điểm sản xuất như hiện này của công ty.
Phương pháp ABC hiện nay còn ít được biết đến, các nhà quản trị chưa thật sự quan tâm đến việc áp dụng phương pháp ABC. Tuy nhiên, với những ưu điểm đã nêu trên, phương pháp này cần được khuyến khích vận dụng trong các doanh nghiệp.
3.3.2. Khả năng vận dụng phƣơng pháp ABC tại công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và Xuất Nhập Khẩu Cà Mau
Qua phân tích thực trạng về công tác tính giá thành đã trình bày ở chương 2 cho thấy, mục đích chủ yếu trong công tác tính giá thành tại công ty là phục vụ cho công tác kế toán tài chính. Việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành từng sản phẩm hiện nay chưa được chính xác, dẫn đến lãi/lỗ của từng sản phẩm không đúng. Do đó, chưa cung cấp được thông tin tin cậy cho nhà quản lý để ra các quyết định về giá bán sản sản phẩm. Bên cạnh đó, việc tính giá theo phương pháp hiện tại của công ty chưa giúp được nhà quản trị kiểm soát được chi phí của các hoạt động.
Từ những thực trạng trên, để doanh nghiệp cạnh tranh và đứng vững trên thị trường thì cần thiết phải áp dụng phương pháp tính giá ABC nhằm tính toán chính xác giá thành sản phẩm, để đưa ra mức giá phù hợp. Ngoài ra nó còn cung cấp những thông tin chính xác, hiệu quả cho nhà quản trị khi đưa ra các quyết định kinh doanh có tầm vi mô.
Vận dụng kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại công ty cổ phần chế biến thủy sản và xuất nhập khẩu Cà Mau.
3.3.3. Lựa chọn mô hình ABC cho công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản vàXuất Nhập Khẩu Cà Mau. Xuất Nhập Khẩu Cà Mau.
Luận văn vận dụng có cải tiến mô hình tính giá dựa trên cơ sở hoạt động của Nacryz Rozocki (1999), mô hình này áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp, nó phụ thuộc đặc điểm quy trình sản xuất và tổ chức sản xuất.
Giai đoạn thứ nhất, phân bổ hoặc kết chuyển chi phí cho các hoạt động: trong giai đoạn này, các chi phí gian tiếp được nhận diện, sau đó hoạt động tiêu dùng các nguồn lực được xác định, các hoạt động tương tự tiêu dùng cùng nguồn lực như nhau có thể được nhóm lại thành một trung tâm hoạt động. Nếu chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động nào thì tính trực tiếp cho hoạt động đó, nếu chi phí liên quan đến nhiều hoạt động thì cần xác định nguồn phát sinh chi phí để phân bổ chi phí cho từng hoạt động.
Giai đoạn thứ hai, phân bổ chi phí cho các đối tượng chi phí. Trong gian đoạn này, nếu một hoạt động được tiêu dùng cho một đối tượng chi phí thì toàn bộ chi phí tập hợp cho hoạt động được kế chuyển cho đối tượng chi phí. Nếu một hoạt động được tiêu dùng bởi nhiều đối tượng chi phí thì cần xác định nguồn phát sinh chi phí làm căn cứ phân bổ chi phí của hoạt động cho từng đối tượng chi phí.
3.3.4. Vận dụng phƣơng tính giá ABC tại công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và Xuất Nhập Khẩu Cà Mau.
3.3.4.1. Xác định các hoạt động của công
Qua theo dõi quy trình công nghệ sản xuất và tổ chức sản xuất có thể phân chia quá trình sản xuất thành các hoạt động sau:
- Hoạt động lặt đầu, lấy gân - Hoạt động cân rửa
- Hoạt động phân cỡ, xếp khuôn - Hoạt động ngâm hồ chờ đông - Hoạt động chạy đông, ra khuôn - Hoạt động mạ băng bao gói
- Hoạt động kiểm tra chất lượng (KCS) - Hoạt động hỗ trợ chung
3.3.4.2. Xác định các nguồn lực sử dụng - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Thực tế hiện nay, Chi phí nguyên vật liệu trực tiếptại công ty tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm cụ thể. Do vậy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp này là chi phí trực tiếp không cần phân bổ.
Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và Xuất Nhập Khẩu Cà Mau (Camimex)
Bảng 3.3: Bảng chi phí nguyên vât liệu trực tiếp
Đơn vị tính: đồng
Tên sản phẩm Số lƣợng (tấn) Số tiền
Tôm thẻ 137,7 20.451.341.467 Tôm sú 35,8 6.108.842.256
- Chi phí nhân công trực tiếp
Với cách tính chi phí nhân công trực tiếp hiện nay tại công ty thì chi phí này cũng được tập hợp trực tiếp cho từng loại sản phẩm, đây cũng là chi phí trực tiếp cho các trung tâm hoạt động.
Bảng 3.4: Bảng chi phí nhân công trực tiếp
Đơn vị tính: đồng
Tên sản phẩm Số tiền
Tôm thẻ 1.815.047.116 Tôm sú 542.156.931
-Chi phí nhân viên phân xƣởng
Chi phí nhân viên phân xưởng gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận gián tiếp như lương và các khoản trích theo lương của giám đốc nhà máy, kế toán, bảo vệ nhà máy, quản đốc phân xưởng… Hiện nay, các tổ trưởng vẫn là những công nhân trực tiếp tham gia sản xuất được tính theo lương sản phẩm nên tiền lương của các tổ trưởng tính vào chi phí nhân công trực tiếp. Đối với các bộ phận quản lý và các phòng ban khác thì tiền lương và các khoản trích theo lương gián tiếp được tập hợp vào các hoạt động như: KSC, Hỗ trợ chung.
Bảng 3.5: Bảng chi phí nhân viên theo hoạt động
Đơn vị tính: đồng
Hoạt động Chi phí nhân viên Ghi chú
KSC 160.276.743 15% Hỗ trợ chung 908.234.875 85% Tổng 1.068.511.618 100%
- Chi phí vật liệu phụ, dụng cụ sản xuất
+Đối với vật liệu phụ tại Công ty được tập hợp trực tiếp cho từng hoạt động.
+ Đối với dụng cụ sản xuất tại Công ty được chia thành hai nhóm chính: nhóm có thời gian sử dụng trên 1 năm và nhóm sử dụng dưới 1 năm. Dụng cụ sản xuất được tập hợp trực tiếp cho từng hoạt động.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định
Đối với TSCĐ phục vụ riêng cho một hoạt động thì có thể tập hợp trực tiếp cho từng hoạt động (Ngâm hồ, máy chạy đông) mà không cần phân bổ. Đối với chi phí khấu hao chung không thể phân chi trực tiếp cho hoạt động thì tính cho hoạt động hỗ trợ chung (quạt, nhà điều khiển, máy biến áp,…..).
Dựa vào bảng phân bổ khấu hao, TSCĐ được phân loại theo từng giai đoạn hoạt động. TSCĐ phục vụ cho hoạt động nào thì chi phí khấu hao TSCĐ được tính và trích cho hoạt động đó, các tài sản cố định dùng chung cho nhiều hoạt động sẽ được trích và tính cho hoạt động hỗ trợ chung. Từ đó tính ra được tổng chi phí khấu hao tính cho từng hoạt động trong tháng 12/2016 như sau:
Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và Xuất Nhập Khẩu Cà Mau (Camimex)
Bảng 3.6: Bảng phân bổ chi phí khấu hao theo hoạt động tháng 12 năm 2016
Đơn vị tính: đồng
Chia ra các hoạt động
Hoạt động chi Khấu hao
Lặt đầu, Phân cở, xếp Ngâm hồ Chạy đông, Mạ băng Hỗ trợ
phí Cân rửa KCS tháng 12
lấy gân khuôn chờ đông ra khuôn bao gói chung
TSCĐ phục vụ ngâm hồ chờ 388.741.483 388.741.483 đông TSCĐ phục vụ 194.739.197 194.739.197 chạy đông TSCĐ phục vụ 7.074.351 7.270.861 7.074.351 174.651.970 58.168.851 117.905.850 7.270.861 19.650.975 399.068.069 chung Tổng cộng 7.074.351 7.270.861 7.074.351 563.393.453 252.908.048 117.905.850 7.270.861 19.650.975 982.548.749
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Chi phí tiền điện:
Mỗi chuyền sản xuất có đồng hồ đo riêng , căn cứ vào chi phí tiền điện và số kwh tiêu hao trong kỳ mà tính được chi phí tiền điện binh quân cho 1 kwh. Trên cơ sở đơn giá tiền điện binh quân 1 kwh mà tính được chi phí của từng hoạt động.
Đối với các hoạt động trực tiếp sản xuất các sản phẩm: Dựa vào thời gian chạy máy sản xuất từng sản phẩm đối với từng hoạt động mà tính được chi phí tiền điện cho từng loại sản phẩm.
Đối với hoạt động sản xuất chung: Phân bổ chi phí tiền điện vào sản phẩm theo tổng số giờ máy hoạt động sản xuất từng sản phẩm.
+ Chi phí tiền nước:
Chi phí tiền nước chủ yếu phục vụ sinh hoạt , vệ sinh nhà xưởng và làm mát máy móc thiết bị ở các chuyền sản xuất. Khoản chi phí này tính cho hoạt động hỗ trợ chung và phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tổng số giờ máy hoạt động sản xuất của từng sản phẩm.
- Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác được tập hợp trực tiếp cho hoạt động hỗ trợ sản xuất chung.
Dựa vào kết quả trên, ma trận chi phí – hoạt động gọi tắt là EAD (Expense – Activity – Dependence) được thiết lập. Trong ma trận này, nếu hoạt động (i) tiêu dùng chi phí (j) thì dấu (X) sẽ đanh vào ô (i,j) như sau:
Bảng 3.7: Bảng ma trận EAD Chia ra các hoạt động
Hoạt động Lặt Phân Ngâm Chạy Mạ Hỗ
đầu, Cân cở, hồ đông, Băng
KCS trợ
chi phí lấy rửa xếp chờ ra bao chung
gân khuôn đông khuôn gói
Nhân viên X X Vật liệu phụ X X X X X X X Dụng cụ sản xuất X X X X X X X X Khấu hao TSCĐ X X X X X X X X Chi phí dịch vụ X X X X X X X X mua ngoài Chi phí bằng tiền X khác
Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Công ty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và Xuất Nhập Khẩu Cà Mau (Camimex)
Bảng 3.8: Bảng hệ số tỷ lệ ma trận EAD
Hoạt động Chia ra các hoạt động
Lặt Phân Ngâm Chạy Mạ Hỗ Tổng
đầu, Cân cở, hồ chờ đông, Băng KCS trợ cộng
lấy rửa xếp ra bao
chi phí gân khuôn đông khuôn gói chung
Nhân viên 15% 85% 100% Vật liệu phụ 25% 16% 14% 10% 12% 13% 10% 100% Dụng cụ sản 27% 11% 17% 4% 16% 9% 2% 14% 100%