6. Ý nghĩa của đề tài
1.3.2.Đối tượng kế toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm
phẩm.
1.3.2.1 Đối tượng kế toán chi phí sản xuất
Trong các doanh nghiệp xây lắp, với tính chất phức tạp của công nghệ và sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế thi công riêng nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là công trình, hạng mục công trình hoặc có thể là từng giai đoạn công việc hay từng đơn đặt hàng
Kế toán chi phí sản xuất xây lắp theo đúng đối tượng có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời.
1.3.2.2. Đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành
Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và cần phải tính được giá thành và giá thành đơn vị.
Trong sản xuất XDCB, sản phẩm có tính đơn chiếc, đối tượng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình đã xây dựng hoàn thành. Ngoài ra đối tượng tính giá thành có thể là từng giai đoạn hoàn thành quy ước, tuỳ thuộc vào phương thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị xây lắp và chủ đầu tư.
Kỳ tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp, do sản phẩm XDCB được sản xuất theo từng đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, công trình, hạng mục công trình chỉ hoàn thành khi kết thúc một chu kỳ sản xuất sản phẩm cho nên kỳ tính giá thành thường được chọn là thời điểm mà công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng.
Việc xác định đối tượng hạch toán CPSX thực chất là xác định phạm vi hay giới hạn của chi phí nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Trong sản xuất xây dựng với tính chất phức tạp của quy trình công nghệ và loại hình sản xuất đơn chiếc thường phân chia thành nhiều khu vực, bộ phận thi công. Mỗi hạng mục lại có dự toán riêng, có thiết kế riêng và cấu tạo vật chất của chúng cũng khác nhau. Đơn vị tính giá thành có thể là công trình hoặc hạng mục công trình đã hoàn thành. Vì vậy tuỳ thuộc vào công việc cụ thể, trình độ quản lý của mỗi công ty xây dựng mà có đối tượng hạch toán chi phí khác nhau, có thể là:
- Công trình, hạng mục công trình
- Đơn đặt hàng, bộ phận thi công
- Giai đoạn công việc cụ thể
Việc xác định đối tượng tập hợp CPSX là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp CPSX, xác định đối tượng có tác dụng phục vụ tốt việc tăng cường quản lý sản xuất, giúp cho việc hạch toán kinh tế trong Công ty và tính toán giá thành được chính xác, kịp thời.
1.3.3.Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Căn cứ vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định để mở sổ kế toán nhằm ghi chép, phản ánh các chi phí phát sinh trong kỳ theo đúng đối tượng hoặc tính toán và phân bổ phần chi phí cho các đối tượng đó.
Tùy vào đặc điểm của chi phí và các đối tượng tập hợp chi phí, người làm kế toán sẽ áp dụng các phương pháp tập hợp chi phí một cách sao cho phù hợp. Thông thường, các doanh nghiệp chủ yếu sử dụng hai phương pháp tập hợp chi phí: trực tiếp và gián tiếp.
1.3.3.1 Tập hợp chi phí theo phương pháp trực tiếp
Phương pháp trực tiếp được dùng để sử dụng để tập hợp các chi phí trực tiếp có liên quan đến các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định từ trước. Có thể hiểu đơn giản cách thức thực hiện phương pháp này đó là chi phó phát sinh liên quan đến đối tượng nào thì được xác định trực tiếp cho đối tượng đó. Chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng tập hợp chi phí đã xác định sẽ được kế toán tập hợp trực tiếp và quy nạp cho đối tượng đó.
Để có thể thực hiện được phương pháp này, tổ chức công tác hạch toán của kế toán phải được tiến hành một cách cụ thể, tỉ mỉ từ khâu lập chứng từ ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản kế toán, hệ thông sổ sách… phải theo đúng các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định. Thực hiện được như vậy mới đảm bảo được các khoản chi phí phát sinh được tập hợp theo đúng đối tượng một cách chính xác, đầy đủ và kịp thời.
1.3.3.2 Tập hợp và phân bổ theo phương pháp gián tiếp
Trong trường hợp các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, kế toán không thể sử dụng phương pháp trực tiếp để có thể tập hợp các loại chi phí cho từng đối tượng đã xác định trước, chúng ta sử dụng phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp.
Cách thức thực hiện phương pháp này đó là căn cứ vào các chi phí phát sinh, kế toán sẽ tiến hành tập chung các chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng theo nội dung của chi phí và thời điểm phát sinh. Để có thể xác định chi phí cho từng đối
tượng của thể, kế toán phải lựa chọn các tiêu chuẩn hợp lý và tiến hành phân bổ cho từng đối tượng có liên quan.
Hai bước tiến hành phân bổ chi phí như sau:
Bước 1: Xác định hệ số phân bổ
Hệ số phâ bổ được xác định dựa trên công thức: H = C / T
Trong đó:
H: Hệ số phân bổ chi phí sản xuất
C: Là tổng chi phí sản xuất cần phân bổ cho các đối tượng T: Tổng tiêu thức phân bổ của các đối tượng cần phân bổ chi phí
Bước 2: Xác định chi phí cần phân bổ cho từng đối tượng tập hợp chi phí cụ thể (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công thức Cx = H x Tx
Trong đó:
Cx: Phần chi phí phân bổ cho đối tượng x
Tx: Tiêu thức phân bổ dùng để phân bổ chi phí của đối tượng x
Tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể mà kế toán xác định tiêu thức phân bổ chi phí cho hợp lý. Để việc phân bổ chi phí được chính xác và đáng tin cậy, các tiêu thức phân bổ được chọn lựa phải phù hợp.
Việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí có thể được xác định riêng rẽ theo từng nội dung chi phí cần phân bổ, người làm kế toán khi đó cũng phải xác định hệ số phân bổ theo từng nội dung chi phí này hoặc xác định chung cho tất cả các chi phí cần phân bổ. Tùy theo đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp để xác định tiêu thức phân bổ.
1.3.4. Nội dung của kế toán chi phí sản xuất
1.3.4.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a, Nội dung:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính (xi măng, sắt, thép gạch, đá, cát...), nửa thành phẩm mua ngoài (vật liệu kết cấu, thiết bị gắn liền với công trình...), vật liệu phụ, nhiên liệu, các chi phí khác như
chi phí cốt pha, giàn giáo, dụng cụ sử dụng nhiều lần... sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ dịch vụ. Nó không bao gồm giá trị vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công.
b, Nguyên tắc hạch toán:
Phương pháp trực tiếp: Tập hợp riêng biệt cho từng đối tượng sử dụng.
Phương pháp phân bổ: Tập hợp chung cho quá trình sản xuất, cuối kì phân bổ theo tiêu thức thích hợp.
c, Kế toán chi tiết
Vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó. Trường hợp không tách riêng được (như vật liệu sử dụng luân chuyển...) thì phải tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo định mức tiêu hao vật liệu hoặc theo khối lượng thực hiện...
Chi phí NVL trực tiếp trong kì = Trị giá NVL đưa vào sử dụng - Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) -
Trị giá NVL còn lại chưa sử dụng
Chứng từ sử dụng bao gồm: Phiếu xuất kho, Hoá đơn...
d, Kế toán tổng hợp:
Để thực hiện ghi chép, tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh thực tế để sản xuất sản phẩm xây lắp; được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp, các giai đoạn công việc có dự toán riêng.
Trình tự kế toán được khái quát theo sơ đồ 1.1. (Phụ lục 1.1)
1.3.4.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp a, Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung
cấp dịch vụ trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí lao động trực tiếp thuộc hoạt động sản xuất xây lắp bao gồm các khoản phải trả cho lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc.
Chi phí nhân công trực tiếp trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm tiền lương chính, các khoản phụ cấp lương, lương phụ có tính chất ổn định của công nhân trực tiếp sản xuất và tiền thuê lao động ngoài trực tiếp xây lắp để hoàn thành sản phẩm xây lắp theo đơn giá XDCB.
Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lương của công nhân khi vận chuyển vật liệu ngoài cự ly công trường, lương nhân viên thu mua bảo quản bốc dỡ vật liệu trước khi đến kho công trường, lương công nhân tát nước, vét bùn khi thi công gặp trời mưa hay mạch nước ngầm và tiền lương của các bộ phận khác (Sản xuất phụ, xây lắp phụ, nhân viên bảo vệ quản lý).
b, Nguyên tắc hạch toán
Phương pháp trực tiếp: Tập hợp riêng biệt cho từng đối tượng sử dụng.
Phương pháp phân bổ: Tập hợp chung cho quá trình sản xuất, cuối kỳ phân bổ theo tiêu thức thích hợp.
c, Kế toán chi tiết (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp riêng theo từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình). Trường hợp không tách riêng được thì phải tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo chi phí tiền lương theo định mức hoặc kế hoạch...
Căn cứ để hạch toán là hợp đồng lao động, bảng chấm công, hợp đồng làm khoán, bảng tính lương, bảng thanh toán tiền làm thêm giờ, làm đêm...
d, Kế toán tổng hợp
Để thực hiện ghi chép, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, công nhân phục vụ xây dựng và lắp đặt (kể cả nhân công vận chuyển, bốc dỡ vật tư trong mặt bằng xây lắp) và tiền lương của công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trường. TK
622 cũng được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc...
Trình tự kế toán được khái quát theo sơ đồ 1.2. (Phụ lục 1.2)
1.3.4.3 . Kế toán chi phí máy thi công a, Nội dung
- Máy móc thi công là các loại xe, máy có động cơ được sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp các công trình như: máy trộn bê tông, trộn hồ vữa, máy đào đất, máy xúc đất, máy đóng cọc, ô tô vận chuyển đất đá trong công trường... Các loại phương tiện máy thi công này doanh nghiệp xây lắp có thể thuê ngoài hoặc tự trang bị để khai thác sử dụng lâu dài .
- Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí về vật liệu, nhân công và các chi phí khác phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp bằng máy theo phương pháp thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa bằng máy. Chi phí máy thi công gồm các khoản như: chi phí nhân công (lương chính, lương phụ, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công), chi phí vật liệu (nhiên liệu, vật liệu dùng cho máy thi công), chi phí khấu hao máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho máy thi công... Người ta có thể chia chi phí sử dụng máy thi công thành 2 loại là chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời:
+ Chi phí thường xuyên: Là những chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng xe máy thi công và được tính thẳng vào giá thành của ca máy như tiền lương của công nhân trực tiếp điều khiển máy kể cả công nhân phục vụ máy, chi phí nhiên liệu động lực, khấu hao cơ bản, chi phí sửa chữa thường xuyên, tiền thuê xe máy thi công, chi phí sửa chữa thường xuyên điện, nước,…
+ Chi phí tạm thời: là chi phí phát sinh một lần tương đối lớn nên được phân bổ hoặc trích trước theo thời gian sử dụng máy thi công ở công trình như: chi phí tháo, lắp, thử máy, vận chuyển máy đến công trường và di chuyển máy trong quá trình sử dụng ở công trường, chi phí về xây dựng và tháo dỡ công trình tạm loại nhỏ (lều, lán...) phục vụ cho việc sử dụng máy thi công...
Chi phí sử dụng máy thi công được tập hợp riêng theo từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình). Trường hợp không tách riêng được thì phải tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo số ca máy hoạt động, sản lượng thực hiện... Căn cứ để hạch toán là Hợp đồng thuê máy, Hoá đơn, Bảng chấm công...
b, Nguyên tắc hạch toán
Phương pháp trực tiếp: Tập hợp riêng biệt cho từng đối tượng sử dụng.
Phương pháp phân bổ: Tập hợp chung cho quá trình sản xuất, cuối kì phân bổ theo tiêu thức thích hợp.
c, Tài khoản kế toán
Do đặc điểm của hoạt động và sản phẩm xây lắp, một máy thi công có thể sử dụng cho nhiều công trình trong kì. Vì vậy, tính toán phân bổ chi phí máy thi công cho các đối tượng sử dụng (CT, hạng mục công trình..) phải dựa trên cơ sở giá thành một giờ/máy hoặc giá thành một ca/máy. Tùy theo đặc điểm và yêu cầu của doanh nghiệp mà áp dụng tiêu thức cho phù hợp.Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc từng đội xây lắp có máy thi công riêng hoặc thuê ngoài máy thi công
Trong trường hợp này, để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp kế toán sử dụng TK 623 - “Chi phí sử dụng máy thi công ”, cuối kì kết chuyển hoặc phân bổ cho từng đối tượng chịu phí công trình, hạng mục công trình
* Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức các đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chức kế toán riêng biệt cho đội máy thi công và thực hiện phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy thì các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công được tính vào khoản mục chi phí của sử dụng máy thi công. Sau đó tính phân bổ chi phí sử dụng máy thi công thực tế cho từng công trình, hạng mục công trình.
*Trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài máy thi công:
Trình tự kế toán được khái quát theo sơ đồ 1.4 (Phụ lục 1.4)
* Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng và có hạch toán : toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công được tập hợp riêng trên các TK 621, 622, 627 (chi tiết đội máy thi công). Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào tài khoản 154 (1543 chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy (hoặc giờ máy). Căn cứ vào giá thành của một ca máy (hoặc giờ máy) và số ca máy (hoặc giờ máy) mà đội máy thi công phục vụ cho từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình...) để phân bổ chi phí của đội máy thi công cho từng đối tượng.
Trình tự kế toán được khái quát theo sơ đồ 1.5 (Phụ lục 1.5)