3. Cho điểm của cán bộ hƣớng dẫn (ghi bằng cả số và chữ):
1.5. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.5.3. Kế toán giá vốn hàng bán
1.5.3.1. Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho
Hàng hoá khi xuất kho hay gửi bán đều phải xác định giá vốn thực tế để phục vụ cho việc hạch toán kịp thời và các mục tiêu khác của doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp sản xuất, trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán hoặc thành phẩm hình thành không nhập kho đưa đi bán luôn chính là giá thành sản phẩm thực tế của sản phẩm hoàn thành.
Đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn hàng xuất kho để bán bao gồm: trị giá mua thực tế và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán.
Việc tính trị giá mua thực tế của hàng xuất kho để bán có thể thông qua
TK 111, 112 TK 333 (3331, 3332, 3333) TK 511
Sinh viên: Bùi Thị Phương - Lớp QT1202K 26 một trong bốn phương pháp sau:
Phương pháp bình quân gia quyền.
Giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
Trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho được căn cứ vào số lượng vật tư xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức:
Nếu sau mỗi lần nhập, xuất sản phẩm kế toán xác định lại đơn giá thực tế bình quân thì giá đó là giá thực tế bình quân gia quyền liên hoàn.
Nếu đến cuối kỳ kế toán mới xác định đơn giá thì đơn giá bình quân đó là đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ.
Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO).
Theo phương pháp này kế toán xác định đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và giả thiết rằng hàng nào nhập trước thì xuất trước. Như vậy, đơn giá xuất kho là đơn giá của mặt hàng nhập trước và giá tồn cuối kỳ là đơn giá của những lần nhập sau cùng.
Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO).
Theo phương pháp này kế toán theo dõi đơn giá của từng lần nhập và giả thiết hàng nào nhập sau sẽ xuất trước. Căn cứ vào số lượng xuất kho, kế toán tính giá xuất kho theo nguyên tắc trước hết lấy đơn giá của lần nhập sau cùng, số lượng còn lại tính theo đơn giá của các lần nhập trước đó. Như vậy giá thực tế tồn cuối kỳ là giá của các lần nhập đầu tiên.
Trị giá thực tế hàng hoá nhập trong kỳ Trị giá thực tế hàng
tồn đầu kỳ +
Đơn giá bình quân của hàng hoá xuất
kho trong kỳ Số lượng hàng hoá
nhập trong kỳ Số lượng hàng hoá tồn đầu kỳ = + Trị giá vốn thực tế
của hàng xuất kho
Đơn giá bình quân Số lượng hàng xuất
kho =
Phương pháp thực tế đích danh.
Được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhân diện được từng lô hàng. Phương pháp này căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô hàng nào và đơn giá thực tế của lô hàng đó.
1.5.3.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Chứng từ kế toán sử dụng: - Hoá đơn giá trị gia tăng - Phiếu xuất kho
- Hợp đồng kinh tế
- Các chứng từ khác có liên quan
Tài khoản sử dụng:
Giá vốn hàng bán là giá vốn thực tế xuất kho của số hàng hoá (gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành (đối với doanh nghiệp sản xuất, dịch vụ) đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Kế toán sử dụng TK 632 – "Giá vốn hàng bán" để hạch toán.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632 có sự khác nhau giữa 2 phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ:
* Theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX):
Kết cấu Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán:
Bên Nợ:
- Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ; - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán;
- Phản ánh khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước.
Sinh viên: Bùi Thị Phương - Lớp QT1202K 28
Bên Có:
- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
- Giá vốn của hàng bán bị trả lại
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán không có số dư.
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.8: Hạch toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp KKTX
TK 632
Thành phẩm sản xuất ra gửi đi bán không
qua nhập kho TK 154 TK 155,156 TK 138, 152, 153... TK 911 TK 155,156 TK 154, 241 TK 159 TK 159
Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay
Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường không được tính vào
nguyên giá TSCĐ hữu hình
Thành phẩm, hàng hoá đã bán bị trả lại nhập kho Hàng gửi đi bán
được xác định là tiêu thụ
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ K/c giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ Xuất kho thành phẩm, hàng hoá bán ngay
Thành phẩm, hàng hoá gửi đi bán
Giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ số thu hồi theo quyết định xử
lý
* Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Kết cấu Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Bên Nợ:
- Trị giá vốn thành phẩm tồn kho
- Trị giá vốn hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ
- Tổng giá thành thực tế thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành
Bên Có:
- Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên nợ TK 155 - Kết chuyển trị giá vốn hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ vào bên Nợ TK157
- Kết chuyển giá vốn hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã xuất bán sang Nợ TK 911 - "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán không có số dư cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán.
Sơ đồ 1.9: Hạch toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp KKĐK
Cuối kỳ, k/c trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bán được xác định là tiêu thụ (Doanh nghiệp thương mại)
TK 157 TK 155 TK 632 TK 155 TK 157 TK 611 TK 631 TK 911 Cuối kỳ, k/c trị giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ Đầu kỳ, k/c trị giá vốn của thành
phẩm tồn kho đầu kỳ
Cuối kỳ, k/c trị giá vốn của thành phẩm đã gừi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ
Đầu kỳ, k/c trị giá vốn của thành phẩm đã gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ
Cuối kỳ, xác định và k/c giá thành của thành phẩm hoàn thành; giá thành dịch vụ hoàn thành (Doanh nghiệp sản xuất)
Cuối kỳ, k/c trị giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ
Sinh viên: Bùi Thị Phương - Lớp QT1202K 30