M c tiêu ụ
K t lu nế ậ
3.1. Tính tất yếu và phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế
TOÁN BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ
TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN
3.1. Tính tất yếu và phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán thuếGTGT GTGT
3.1.1. Tính tất yếu của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT
Do xu thế hội nhập quốc tế: Trong xu thế hội nhập quốc tế, sự phát triển
của mỗi quốc gia đều gắn liền với quan hệ cộng đồng quốc tế và khu vực. Việc mở cửa thị trường khiến cho toàn bộ nền kinh tế của Việt Nam phải chuyển đổi và nỗ lực phát triển. Là một bộ phận của nền kinh tế thị trường lại vừa là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống quản lý vĩ mô, việc hình thành phát triển, hoàn thiện dịch vụ kế toán - kiểm toán theo xu hướng hội nhập vừa là tất yếu vừa là khách quan. Mặc dù chưa chính thức đi vào cam kết tự do hoá thương mại dịch vụ đối với các tổ chức quốc tế (WTO, APEC và ASEAN), nhưng Chính phủ đã đề ra mục tiêu đến năm 2020 Việt Nam sẽ hội nhập hoàn toàn với quốc tế trong lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm toán và thông qua lịch trình hội nhập bao gồm 3 giai đoạn: Giai đoạn chuẩn bị hội nhập (2000-2005), Giai đoạn củng cố hội nhập (2006-2010), Giai đoạn hội nhập năng động (2011- 2020).
Để đáp ứng nhu cầu hội nhập và có thể cạnh tranh được với các Hãng kiểm toán nước ngoài với tiềm lực rất lớn, các công ty kiểm toán Việt Nam trong đó có AASC phải tự đương đầu với các thách thức và xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán hoàn thiện với các phương pháp kỹ thuật hiện đại.
Do ảnh hưởng của sự bùng nổ CNTT với công tác kế toán: Ngày nay
sự bùng nổ thông tin đã ảnh hưởng đến tất cả các ngành, các lĩnh vực xã hội đặc biệt đối với lĩnh vực kinh tế. Việc thiết kế và áp dụng các phần mềm vi tính vào các hoạt động của doanh nghiệp đã trở nên phổ biến.
Đối với việc xử lý thông tin kế toán bằng các phần mềm kế toán thông dụng đã làm giảm tải rất nhiều các phần việc khi kế toán làm thủ công, tiết kiệm thời gian công sức, hơn nữa lại tạo sự chính xác cao trong sự tính toán số học và tổng hợp số liệu. Các phần mềm kế toán hiện nay được thiết kế rất đa dạng và phù hợp với đặc điểm tổ chức hạch toán của các doanh nghiệp. Tuy nhiên cũng không thể tránh khỏi những sai lầm, sự chưa hoàn chỉnh của máy móc và các phần mềm này. Theo chuẩn mực kiểm toán số 501: " Việc sử dụng máy tính làm thay đổi quá trình xử lý thông tin, lưu trữ và chuyền tải thông tin tài chính và có thể ảnh hưởng đến hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán".
Vì vậy, yêu cầu cấp thiết là kiểm toán cũng phải thiết kế và hoàn thiện chương trình kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán thuế nói riêng để phù hợp với việc kiểm toán trong môi trường tin học.
Do tình hình thực trạng tại Việt Nam: Thuế GTGT là biểu hiện của việc
thực hiện nghĩa vụ của các doanh nghiệp với Nhà nước. Tuy nhiên, trên thực tế các doanh nghiệp lại luôn tìm cách trốn tránh nghĩa vụ này vì lợi ích riêng của doanh nghiệp. Do đó, việc hạch toán thuế GTGT luôn chứa đựng những gian lận, sai sót nghiêm trọng làm thiệt hại cho NSNN hàng trăm tỉ đồng. Mặt khác, do thực trạng của hệ thống văn bản không thống nhất, chồng chéo không chỉ gây ra sự khó khăn, phức tạp trong việc áp dụng mà ngay với cả các cơ quan thuế, cơ quan thanh tra và kiểm toán cũng lúng túng không biết sử dụng văn bản nào là phù hợp cho việc thanh tra, kiểm toán. Ngoài ra, với loại hình doanh nghiệp đa dạng mà chương trình kiểm toán thuế GTGT do AASC xây dựng lại áp dụng chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp nên vẫn có một số nhược điểm, nhiều khi không phát hiện được hết các gian lận, sai sót được kế toán che giấu một cách tinh vi.
Mặc dù, xét trên góc độ lý thuyết KTV không chịu trách nhiệm về các giai lận sai sót của doanh nghiệp nói chung và các gian lận sai sót về thuế GTGT nói riêng nhưng với vai trò làm minh bạch tình hình tài chính của doanh nghiệp, trợ
khách quan, trung thực dựa trên các khía cạnh trọng yếu, kiểm toán có nhiệm vụ phải hoàn thiện quy trình kiểm toán và đặc biệt là hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT.
3.1.2. Phương hướng nhằm hoàn thiện kiểm toán thuế GTGT
Từ những nhược điểm và yêu cầu của việc cấp thiết phải kiểm toán và hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục thuế nói riêng có thể nêu ra một số định hướng hoàn thiện sau đây:
Phù hợp với xu hướng hội nhập: Nhằm không ngừng phát triển hoạt
động của Công ty, AASC rất chú trọng quan hệ hợp tác với các công ty, tổ chức, hãng kiểm toán trong nước và thế giới. Tháng 7/05 AASC đã trở thành thành viên của mạng lưới INPACT quốc tế. Để đáp ứng được nhu cầu hội nhập và phát triển được các dịch vụ ra thị trường thế giới, AASC phải hoàn thiện hoạt động kiểm toán của mình theo hướng:
− Không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ thông qua tăng cường đào tạo, xây dựng đội ngũ công nhân viên về trình độ ngoại ngữ, tin học cao đặc biệt có sự am hiểu sâu sắc về chuyên môn, pháp luật.
− Tiếp cận với các kiến thức, phương pháp kỹ thuật hiện đại đồng thời biết tiếp thu và chọn lọc những tiến bộ của thế giới trong việc xây dựng quy trình kiểm toán.
Đáp ứng được yêu cầu kiểm toán trong môi trường tin học:
Để có thể phù hợp với việc kiểm toán trong môi trường tin học, KTV và công ty kiểm toán phải có hiểu biết đầy đủ về môi trường tin học để có thể lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kiểm tra, giám sát công việc đã thực hiện. Đối với mỗi cuộc kiểm toán cụ thể, KTV phải có những kỹ năng chuyên sâu và đánh giá cần thiết về hệ thống máy tính mà khách hàng trong cuộc kiểm toán sử dụng. KTV phải có được những kỹ năng chuyên sâu này để:
− Xem xét những ảnh hưởng của môi trường tin học đến bộ máy kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng.
− Xác định ảnh hưởng của môi trường tin học với các rủi ro trong cuộc kiểm toán: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện.
− Xây dựng và kết hợp các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản áp dụng trong quy trình kiểm toán chung và quy trình kiểm toán thuế GTGT.
Nếu cần thiết, KTV có thể tham khảo các kỹ năng chuyên sâu từ phía các chuyên gia tuy nhiên phải tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 620 về: "Sử dụng tư liệu chuyên gia".
Phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam: Với thực trạng của các doanh
nghiệp Việt Nam trong việc thực hiện hạch toán kế toán các phần hành và hạch toán thuế GTGT với những vấn đề bức xúc gặp phải, AASC phải hoàn thiện quy trình kiểm toán theo hướng sau:
− Hoàn thiện các phần còn yếu, thiết kế các thủ tục kiểm toán bổ sung phù hợp với các loại hình doanh nghiệp khác nhau để có thể phát hiện được các gian lận, sai sót trọng yếu.
− Cập nhật và lựa chọn các văn bản pháp lý phù hợp để tiến hành kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp từ đó tư vấn cho doanh nghiệp trong vấn đề hạch toán và sử dụng các văn bản pháp lý.
− Thiết kế thêm các thủ tục kiểm toán nhằm ngăn chặn những gian lận, sai sót thường gặp.
3.2. Những giải pháp chủ yếu
3.2.1. Những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung
Để thực hiện được mục tiêu: "cung cấp các dịch vụ vượt sự mong đợi của khách hàng" và đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của nền kinh tế hiện đại, AASC phải luôn hoàn thiện các dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán theo xu thế hội nhập và tăng cường phát triển hợp tác quốc tế tuy nhiên cũng phải phù hợp với tình hình thực trạng trong nước.
Qua quá trình tìm hiểu về thực tế quy trình kiểm toán của AASC, em xin đưa ra một số đề xuất sau nhằm nâng cao và hoàn thiện quy trình kiểm toán đó:
3.2.1.1. Đề xuất về việc áp dụng CNTT vào hoạt động kiểm toán của AASC
Để đáp ứng xu hướng hội nhập quốc tế của thị trường kế toán và kiểm toán Việt Nam và sự bùng nổ của khoa học công nghệ trên thế giới, việc áp dụng CNTT vào hoạt động kiểm toán của các công ty kiểm toán Việt Nam trong đó có AASC là một điều tất yếu.
Hiện nay, hầu hết các công việc trong cuộc kiểm toán của AASC đều được thực hiện với sự trợ giúp đắc lực của CNTT. Các KTV được trang bị máy tính xách tay và thực hiện các công việc tính toán bảng biểu trên Excel. Với việc áp dụng CNTT trong kiểm toán như vậy có thể giúp tăng cường hiệu quả kiểm toán, tiết kiệm thời gian và công sức của KTV. Tuy nhiên, nhiều công việc và các dữ liệu, thông tin cần thu thập vẫn chủ yếu được trình bày và thực hiện trên Giấy tờ làm việc của KTV. Còn ở trên máy vi tính thì chỉ dừng lại ở các file Excel. Ngoài ra với chương trình Excel sử dụng, việc theo dõi, giám sát công việc và chia sẻ thông tin giữa các KTV với nhau và giữa trưởng nhóm kiểm toán và các thành viên kiểm toán gặp nhiều khó khăn. Vì vậy, có thể dẫn đến hiện tượng trùng lắp công việc và giấy tờ làm việc quá nhiều.
Để giảm bớt được giấy tờ làm việc và để quản lý, thực hiện công việc một cách khoa học hơn, AASC nên sử dụng phần mềm kiểm toán cho công tác kiểm toán của mình.
Điều kiện thực hiện: Để có được phần mềm kiểm toán, Công ty cần phải bỏ ra một khoản chi phí lớn. Tuy nhiên với hiệu quả cao của việc đồng bộ CNTT đặc biệt là việc áp dụng phần mềm kiểm toán vào các hoạt động kiểm toán và sự quan tâm đặc biệt của Ban giám đốc công ty AASC với việc áp dụng các tiến bộ của khoa học công nghệ, phần mềm kiểm toán sẽ được nhanh chóng triển khai và sử dụng ở AASC.
3.2.1.2. Đề xuất với phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện
Theo chuẩn mực kiểm toán số 530: "Lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn.
Lấy mẫu sẽ giúp KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể" (Điểm 04), và "Căn cứ vào chuẩn mực này, công ty kiểm toán có trách nhiệm qui định cụ thể về chính sách và qui trình lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác để thực hiện tại đơn vị mình" (Điểm 03).
Trên thực tế, do số lượng các nghiệp vụ xảy ra tại các doanh nghiệp là rất lớn nên khi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu. Điều này hoàn toàn hợp lý nhằm giảm thời gian và công sức và cũng hoàn toàn phù hợp với lý luận và thực tế kiểm toán. Tuy nhiên, chọn mẫu thế nào cho hiệu quả vẫn là vấn đề còn phải đề cập cho các công ty kiểm toán Việt Nam trong đó có cả AASC.
Thực tế cho thấy khi thực hiện kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất bao gồm chọn mẫu theo lô và chọn mẫu theo nhận định nhà nghề. Các mẫu được chọn thường là các nghiệp vụ trong một tháng nào đó hoặc những nghiệp vụ có quy mô lớn, hoặc theo KTV là có khả năng xảy ra gian lận sai sót. Phương pháp này cũng có một số ưu điểm là tiết kiệm được thời gian, tập trung được vào các phần trọng yếu. Tuy nhiên, việc chọn mẫu phi xác suất phụ thuộc nhiều vào chủ quan, trình độ của KTV nên chứa đựng rất nhiều rủi ro và có thể không chính xác. Việc kiểm tra các nghiệp vụ có quy mô lớn là hoàn toàn cần thiết vì trong các nghiệp vụ này dễ xảy ra các sai phạm trọng yếu nhưng thực tế thì các nghiệp vụ này lại được các doanh nghiệp hạch toán, kiểm soát rất kỹ. Còn với các sai sót nhỏ rất khó phát hiện nhưng nếu là sai sót mang tính hệ thống thì tổng hợp lại sẽ là sai sót trọng yếu. Mặt khác, với các KTV mới vào nghề còn thiếu kinh nghiệm việc lựa chọn các nghiệp vụ dễ xảy ra sai sót, gian lận để kiểm tra mẫu rất khó chính xác.
Để khắc phục tình trạng này, AASC nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác nhau trong cuộc kiểm toán để làm giảm rủi ro khi thực hiện phương pháp chọn mẫu thường dùng. Cụ thể, có thể sử dụng thêm các phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống... hoặc chọn
máy vi tính. Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên hiện này được rất nhiều các hãng kiểm toán thuế thiết kế và mang lại hiệu quả cao do giảm được thời gian và giảm sai sót trong mẫu.
Về cơ bản, chương trình chọn mẫu dưới sự hỗ trợ của phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên vẫn tôn trọng hai bước đầu tiên trong quá trình chọn mẫu ngẫu nhiên theo Bảng số ngẫu nhiên:
Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất.
Mục tiêu của bước này là gắn cho mỗi phần tử của tổng thể với con số duy nhất. Chẳng hạn với đối tượng là chọn mẫu thuế GTGT thì thông thường thuế GTGT đầu vào và đầu ra được liệt kê trên Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào bán ra. Mỗi hoá đơn hàng hoá, dịch vụ đi kèm với khoản thuế GTGT sẽ được mã hoá (đánh số) bằng một con số duy nhất.
Bước 2: Thiết lập mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toán đã được định
lượng với Bảng số ngẫu nhiên.
Các đối tượng sau khi được định lượng bằng một số cụ thể sẽ phải thiết lập mối quan hệ với các số ngẫu nhiên do máy tạo ra. Ví dụ, các số ngẫu nhiên do máy tạo ra có 5 chữ số thì có 3 trường hợp xảy ra:
Các số định lượng có 5 chữ số: thì khi đó có sự tương quan 1-1 giữa số ngẫu nhiên và số định lượng.
Các số định lượng có ít hơn 5 chữ số: chẳng hạn số định lượng có 4 chữ số thì có thể xây dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiên bằng cách chọn 4 chữ số đầu, cuối hoặc giữa của số ngẫu nhiên.
Các số định lượng có nhiều hơn 5 chữ số: chẳng hạn số định lượng có 7 chữ số có thể xây dựng mối quan hệ với số ngấu nhiên bằng cách lấy cả 5 chữ số của số ngẫu nhiên và lấy thêm 2 chữ số ở cột phụ của bảng.
Bước 3: nhập số liệu đầu vào phần mềm bằng cách nhập số nhỏ nhất và số
lớn nhất của dãy số thứ tự định lượng, quy mô mẫu cần chọn và chọn một số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát.
Đầu ra của phần mềm là một Bảng số ngẫu nhiên được lựa chọn để kiểm tra đối tượng kiểm toán (chẳng hạn thuế GTGT) theo trật tự lựa chọn hoặc theo dãy số tăng dần.
Ưu điểm của phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên là chọn được những phần tử thích hợp, mang tính chất đại diện cao, loại bỏ những số trùng lắp, tự động lựa chọn và phản ánh kết quả vào giấy tờ làm việc.
Điều kiện thực hiện: Do hiện nay các phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên được các công ty tin học thiết kế rất nhiều và rất sẵn trên thị trường. Hơn nữa,