Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung.
- Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ xây lắp tại các đội và các bộ phân sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp. Bao gồm: Lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội, của công nhân xây lắp. BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất của đội và những chi phí khác có liên quan đến hoạt động của đội (chi phí không có thuế VAT đầu vào nếu đợc khấu trừ).
- Bên Nợ: Tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ. - Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK154. TK 627 không có số d cuối kỳ.
2.5.2. Phơng pháp hạch toán
Chi phí sản xuất chung thờng đợc hạch toán riêng theo từng thời điểm phát sinh chi phí, sau đó tiến hành phân bổ cho từng đối tợng có liên quan. Khoản chi phí chung nào chỉ liên quan đến một công trình ,hạng mục công trình thì tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó. Đối với chi phí sản xuất chung phải phân bổ, cần lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp ( nh căn cứ trên tiền lơng chính của công nhân trực tiêp sản xuất, chi phí sử dụng máy thi công, khối lợng máy xây lắp,..)
Công thức phân bổ nh sau:
= x Mức chi phí
sản xuất chung phân bổ cho từng đối tợng
Tổng chi phí sản xuất chung
cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng
Tiêu thức phân bổ của từng
Phản ánh các khoản tiền lơng, tiền công, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý đội, tiền ăn ca của toàn bộ công nhân viên trong từng đội:
Nợ TK 627 (6271) Có TK 334
Trích KPCĐ, BHXH, BHYT trên tổng số lơng phải trả cho toàn bộ cán bộ công nhân viên từng đội.
Nợ TK 627 (6271)
Có TK 338 (3382,3383,3384)
Tập hợp chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất, khấu hao TSCĐ cho từng đội xây dựng
Nợ TK 627 ( 6272, 6273, 6274) Có TK 152, 153, 214
Với khoản trích khấu hao TSCĐ, đồng thời ghi Nợ TK 009.
Các chi phí theo dự toán tính vào chi phí sản xuất từng đội xây lắp kỳ này: Nợ TK 627 ( chi tiết từng khoản)
Có TK 142 ( 1421): Phân bổ dần chi phí sản xuất. Có TK 335: Trích trớc chi phí phải trả.
Các khoản chi phí sản xuất chung khác phát sinh ( điện nớc, dịch vụ mua ngoài,..):
Nợ TK 627 ( chi tiết tiểu khoản)
Nợ TK 133 ( 1331. VAT đợc khấu trừ nếu có ) Có TK liên quan ( 331,111,112,..)
Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sản xuất chung: Nợ TK liên quan ( 152,111,112,..)
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ ( bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 627
Có TK 141 ( 1413) - Tạm ứng
Phân bổ hoặc kết chuyển chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng sử dụng ( công trình, hạng mục công trình):
Nợ TK 154 ( chi tiết đối tợng).
Có TK 627 ( chi tiết bộ phận, đội)
2.6. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. 2.6.1. Tổng hợp chi phí sản xuất.
2.6.1.1. Tài khoản sử dụng.
Để tổng hợp chi phí sản xuất, kế toán sử dụng TK154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. - Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm.
Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao. - D Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ .
TK154 đợc mở cho từng công trình, hạng mục công trình .
2.6.1.2. Phơng pháp hạch toán.
Phơng pháp hạch toán cụ thể đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 621 TK 154 TK 152, 111
KC chi phí NVL trực tiếp Các khoản ghi giảm chi phí
KC chi phí NCTT
TK 623 TK 632
KC chi phí máy thi công Giá thành CT hoàn thành bàn giao
TK 627
KC chi phí SX chung
2.6.2.Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.
Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp, định kỳ (tháng, quý) doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lợng công việc đã hoàn thành hay dở dang. Trong sản xuất kinh doanh xây lắp, sản phẩm dở dang đợc xác định bằng phơng pháp kiểm kê thực tế. Việc đánh giá sản phẩm dở dang phụ thuộc vào ph- ơng thức thanh toán, bàn giao khối lợng xây lắp giữa đơn vị thi công và đơn vị giao thầu.
- Nếu phơng thức thanh toán bàn giao sản phẩm đợc thực hiện theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý, (xác định theo dự toán) thì sản phẩm dở dang là khối lợng xây lắp cha đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Giá trị sản phẩm dở dang đợc đánh giá theo chi phí thực tế, trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn công việc đã hoàn thành và còn dở dang theo giá dự toán của chúng. Công thức nh sau:
+ = x Trị giá thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ Trị giá thực tế khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ Trị giá thực tế khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ
Trị giá dự toán của
khối lợng xây lắp hoàn khối lợng xây lắp dở Trị giá dự toán của
Trị giá dự toán của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ
+
- Nếu phơng thức bàn giao thanh toán sản phẩm xây lắp đợc thực hiện theo từng sản phẩm công trình hoàn thành toàn bộ, sản phẩm dở dang sẽ là toàn bộ khối lợng xây lắp thực hiện từ khi khởi công. Khi đó, giá trị sản phẩm dở dang sẽ là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh từ khi khởi công dến cuối kỳ hạch toán.
2.7. Tính giá thành sản phẩm và lập thẻ tính giá thành.
Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành đợc xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến khi hoàn thành ở thẻ chi tiết chi phí sản xuất. Tuy nhiên do đặc điểm của sản xuất xây dựng mà phơng thức thanh toán khối lợng xây dựng hoàn thành khác nhau. Trong kỳ báo cáo có thể có một bộ phận công trình hay khối lợng công việc hay giai đoạn hoàn thành đợc thanh toán với ngời giao thầu. Vì vậy, ngoài việc tình giá thành các hạng mục công trình xây lắp hoàn thành, còn phải tính giá thành khối lợng công tác xây lắp đã hoàn thành và bàn giao trong kỳ. Giá thành công tác xây lắp trong kỳ đợc tính theo công thức:
= + _
Sau khi có sản phẩm hoàn thành và xác định dợc giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 632 Có TK 154
Sau khi tính ra đợc giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp, kế toán tiến hành lập thẻ tính giá thành sản phẩm nh sau: Giá thành công tác xây lắp trong kỳ Chi phí xây lắp dở dang đầu kỳ Chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ
Đơn vị.. thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối tợng: Từ ngày .. đến ngày .. Chỉ tiêu Tổng số Chia ra CPNVLTT CPNCTT CPMTC CPSXC 1. Cp sxkd dở dang đầu kỳ 2. Cp sxkd phát sinh trong kỳ 3. Cp sxkd dở dang cuối kỳ 4. Giá thành thực tế
3. Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng thức khoán gọn.
3.1. Trờng hợp đơn vị nhận khoán đợc phân cấp quản lý tài chính và tổ chức bộ máy kế toán. chức bộ máy kế toán.
3.1.1. Tại đơn vị giao khoán.
Quy trình hạch toán đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 111,112, 152, 153, 642 TK136 (1362) TK 336 TK 154 ứng trớc tiền, NVL,… Bù trừ các khoản
cho đơn vị nhận khoán phải thu nội bộ với các khoản phải trả nội bộ
TK 214
nhận khoán hoàn thành bàn giao
TK 621, 622, 623, 627
KC chi phí phát sinh tại đơn vị giao khoán
3.1.2. Tại đơn vị nhận khoán.
Khi nhận tạm ứng về tiền, vật t, khấu hao TSCĐ, chi phí quản lý doanh nghiệp và các khoản đợc cấp trên( đơn vị giao khoán) chi hộ, trả hộ, ghi:
Nợ TK liên quan (111, 112, 152, 153, 623, 627, 642,..) Có TK 336 (3362)
Đơn vị nhận khoán tiến hành tập hợp chi phí xây lắp qua các tài khoản 621, 622, 623, 627 và 154. Khi hoàn thành bàn giao, ghi:
+ Nếu đợn vị cấp dới không hạch toán kết quả riêng: Nợ TK 336 (3362)
Có TK 154 (1541)
+ Nếu đơn vị nhận khoán hạch toán kết quả riêng: Phản ánh giá thành công trình nhận khoán bàn giao:
Nợ TK 632
Có TK 154(1541) Ghi nhận giá thanh toán nội bộ:
Nợ TK 336 (3362): Tổng số phải thu ở đơn vị cấp trên về khối l- ợng khoán.
Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ. Có TK 333: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
3.2. Trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng.
Tại đơn vị giao khoán, quá trình hạch toán thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 111,112,152,153… TK 141 (1413) TK621, 622, 623, 627 TK154 Tạm ứng vật t, tiền Phản ánh CP thực tế về
cho đơn vị nhận khoán KL xây lắp hoàn thành
TK111,112,3388… TK111, 112,334, 1388…
Thanh toán bổ sung Thu hồi số tạm ứng số tạm ứng thiếu cho thừa
đơn vị nhận khoán
3.2.2. Tại đơn vị nhận khoán.
Tại đơn vị nhận khoán chỉ mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục phí.
phần thứ ii
thực trạng công tác hạch toán
thực trạng công tác hạch toán
chi phí sản xuất và tính giá thành tại
chi phí sản xuất và tính giá thành tại
xí nghiệp xây dựng công trình & xuất khẩu lao động
xí nghiệp xây dựng công trình & xuất khẩu lao động
I.những nét chung về xí nghiệp xây dựng công trình & xuất khẩu lao động .
- Công ty Xây Dựng và Thơng Mại đợc thành lập năm 1991
Tên giao dịch quốc tế: TRANSPORT ENGINEERING CONTRUCTION AND TRADING COMPANY
Tên viết tắt: TRAENCO
Địa điểm giao dịch và kinh doanh: 46 Võ thị Sáu – Hai Bà Trng – Hà Nội Chức năng và nhiệm vụ của Công ty : Ký kết các hợp đồng xuất nhập khẩu trực tiếp, tham gia đấu thầu và xây dựng các công trình giao thông. Công ty có 4 xí nghiệp thành viên và 2 đội công trình trực thuộc.
- Quá trình hình thành và phát triển của Xí Nghiệp XDCT & XKLĐ
Xí nghiệp Xây dựng Công trình và Xuất khẩu Lao động là một doanh nghiệp Nhà nớc có t cách pháp nhân và hạch toán kinh tế độc lập. Xí nghiệp là một trong những thành viên của Công ty Xây dựng và Thơng mại trực thuộc Bộ Giao thông Vận tải.
Hiện tại Xí nghiệp đặt trụ sở giao dịch và kinh doanh tai số 6 Nguyễn Huy Tự – Hai Bà Trng – Hà Nội.
Tiền thân của Xí nghiệp XDCT & XKLĐ là trung tâm ứng dụng vật liệu đờng bộ ( gọi tắt là trung tâm CONAID ) thuộc Công ty TRACIMEXCO thành lập năm 1991. Sau một thời gian hoạt động đã đợc nâng lên thành Xí nghiệp XDCT & XKLĐ nhng vẫn thuộc Công ty TRACIMEXCO. Đến ngày 10/6/1998 theo quyết định số 1464/1998/QĐ-TCCB-LĐ của Bộ trởng Bộ Giao thông Vận tải. Xí nghiệp XDCT & XKLĐ đã tách khỏi Công ty TRACIMEXCO và trở thành đơn vị thành viên của Công ty Xây dựng và Thơng mại.
Xí nghiệp là một doanh nghiệp nhà nớc có t cách pháp nhân, các quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định kể từ ngày đợc cấp đăng ký kinh doanh.
Xí nghiệp có con dấu và tài khoản mở tại kho bạc và các ngân hàng Nhà nớc theo luật định.
Nhiệm vụ kinh doanh chính của XN là xây dựng các công trình giao thông, công trình dân dụng và ký kết các hợp đồng xuất nhập khẩu.
Kể từ khi thành lập tới nay XN đã dần dần từng bớc ổn định và đi vào hoạt động, từng bớc tiếp cận và khai thác thị trờng và đã tiêu thụ đợc nhiều hàng hoá của xí nghiệp trực tiếp nhập khẩu về, đủ sức cạnh tranh với các đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu lớn khác. Không những XN thành công trên bớc đờng xuất nhập khẩu hàng hoá mà XN còn ký kết các hợp đồng tuyển dụng các công nhân Việt Nam đa sang lao động tại các Công ty nớc ngoài nh : Hàn Quốc, Đài Loan, Malaysia Bên cạnh đó XN đã thi công và bàn giao nhiều công trình dân dụng… cũng nh xây dựng các công trình giao thông có giá trị cao đúng tiến độ. XN càng có uy tín trên thị trờng, đóng góp một phần không nhỏ vào ngân sách nhà nớc, tạo đợc công ăn việc làm và nâng cao đời sống cho ngời lao động.
Có kết quả và vị trí tốt nh hiện nay của XN đó chính là nhờ có đội ngũ công nhân viên có trình độ đại học đợc đào tạo qua nhiều khoá học nâng cao để đáp ứng kịp thời với xu hớng phát triển kinh tế của thời đại. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý đợc tổ chức gọn nhẹ đạt hiệu quả kinh tế cao trong điều kiện cán bộ công nhân viên chủ yếu là các cử nhân kinh tế và các kỹ s trẻ vừa tốt nghiệp đại học nh kinh tế – thơng mại – xây dựng Hầu hết các cán bộ công nhân viên ở đây… đều rất nhiệt tình, chung sức chung lòng để xây dựng một XN phát triển toàn diện mà trong đó mỗi một cá nhân cũng tự ý thức vơn lên, rèn luyện và trau dồi kiến thức để tạo cho XN có những bớc đi vững chắc trong tơng lai.
1. Đặc điểm tổ chức sản xuất và bộ máy quản lý của XN. 1.1.Mô hình tổ chức kinh doanh bộ máy quản lý.
Giám đốc Phó giám đốc kỹ thuật Phó giám đốc kinh doanh Phòng Hành chính Phòng Kế toán Tài chính
Phòng Xây dựng Phòng xuất nhập khẩu
Đội Xây dựng số 1 Đội Xây dựng số 2 Kho hàng số 1 Kho hàng số 2 Kho hàng số 3
Là một XN hạch toán độc lập nên cũng nh mọi XN khác để quản lý và điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, Xí nghiệp XDCT & XKLĐ đã xây dựng một bộ máy quản lý phù hợp với đặc điểm về quy trình, sản xuất và điều kiện sản xuất của mình. Cũng vậy để các quá trình thi công xây lắp có thể tiến hành đúng tiến độ đặt ra và đạt đợc hiệu quả mong muốn đòi các doanh nghiệp xây dựng phải có một bộ máy quản lý đủ năng lực điều hành sản xuất.
Hiện nay ở Xí nghiệp XDCT & XKLĐ bộ máy quản lý đợc tổ chức nh sau: +Ban Giám đốc.
Ban Giám đốc của Xí nghiệp bao gồm một Giám đốc và hai phó Giám đốc. Họ có nhiệm vụ thực hiện quản lý và lãnh đạo tập chung thống nhất đảm bảo cho sự hoạt động nhịp nhàng, liên tục và có hiệu quả giữa các bộ phận trong XN, cụ thể :
Giám đốc XN là ngời có thẩm quyền cao nhất điều hành chung mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của XN, đại diện cho toàn bộ CBCNV trong XN, đại diện pháp nhân của XN trớc pháp luật đồng thời cùng với kế toán trởng chịu trách nhiệm về hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Phó Giám đốc kỹ thuật có nhiệm vụ quản lý kỹ thuật các công trình xây dựng.
Phó Giám đốc kinh doanh có nhiệm vụ quản lý, theo dõi tình hình kinh doanh và tiêu thụ hàng hoá của XN.
Hai phó Giám đốc này là những ngời hỗ trợ thờng xuyên và đắc lực nhất cho Giám đốc của XN, cung cấp thông tin một cách chính xác kịp thời giúp Giám đốc nắm bắt và chỉ đạo tình hình sản xuất kinh doanh của XN một cách tốt hơn.
+Các phòng ban chức năng.
Các phòng nghiệp vụ của XN có chức năng tham mu, giúp việc cho ban Giám đốc trong quản lý và điều hành công việc, cụ thể XN có các phòng ban sau:
Phòng tài chính kế toán.
Có nhiệm vụ xử lý các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong toàn XN để lập báo cáo và cung cấp số liệu cho ban Giám đốc. Thực hiện công tác đầu t liên