1. Đặc điểm tình hình chung của Công ty
1.4.3. Phân xởng màng
1.5 Khái quát một số phần hành kế toán của Công ty.
1.5.1 Phần hành kế toán thanh toán
*Ngời làm phần hành kế toán này phải sử dụng các chứng từ thanh toán sau: -Phiếu thu
-Phiếu chi
- Giấy đề nghị thanh toán
Kho vật tư Tổ cắt Các tổ may
Nhập kho KCS
Thùa, dính, là, gấp, gói
Kho vật tư Máy trộn màu Máy thổi cuộn
Nhập kho KCS
Máy cắt, dán
- Giấy đề nghị tạm ứng
Ngoài ra kế toán thanh toán còn mở sổ theo dõi công nợ của các khách hàng theo các hoá đơn đã xuất.
Các sổ chi tiết kế toán mà kế toán thanh toán phải theo dõi, đó là: - Sổ tiền mặt TK 111
- Sổ tiền gửi ngân hàng TK 112 - Sổ chi tiết tạm ứng - TK 141
- Bảng kê số 11 thanh toán với ngời mua TK 131 - Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán TK 331 - Nhật ký chứng từ số 5
1.5.2 Phần hành kế toán vật t
Kế toán vật t theo dõi xuất nhập tồn nguyên vật liệu nên phải sử dụng phiếu xuất phiếu nhập kho, thẻ chi tiết vật liệu dụng cụ. Ngoài ra KTVT còn theo dõi xuất nhập tồn thành phẩm và tiêu thụ.
Các tài khoản mà kế toán vật t phải theo dõi là:-Tài khoản 152, 153 - Sổ chi tiết bán hàng- TK5112
- TK 3331
Cuối kỳ kế toán vật t là ngời kết chuyển chi phí và tính giá thành sản phẩm, vì vậy KTVT còn phải theo dõi là các tài khoản chi phí 621 ,622, 627, 641,642,TK 154, 155,156 . …
Một số bảng kê cần dùng cho kế toán vật t là: - Bảng kê số 4
- Bảng kê số 3 - Bảng kê số 9
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ - Bảng phân bổ tiền lơng, BHXH .…
- Các sổ chi phí SXKD..
2. Thực trạng chi phí sản xuất và tính giá thành ở Công ty.
2.1. Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất.
Theo cách phân loại chi phí theo mục đích công dụng, toàn bộ chi phí sản xuất ở công ty bao gồm:
- Nguyên vật liệu trực tiếp.
- Nguyên vật liệu trực tiếp tạo nên các sản phẩm nhựa làm bằng nhựa tại công ty: nhựa Melamin, bột bóng, giấy hoa…
Nguyên vật liệu tạo nên sản phẩm may của công ty: vải, chỉ, cúc…
Nguyên vật liệu tạo nên sản phẩm màng của công ty: nhựa hạt PE…
- Chi phí nguyên vật liệu phụ: để hoàn thiện một số sản phẩm ngoài nguyên vật liệu chính còn có rất nhiều nguyên vật liệu phụ tuy không cấu thành nên thực thể sản phẩm song nó có những tác dụng nhất định và cần thiết cho quá trình sản xuất: bột xoa khuôn, nớc cất, hồ dán… các loại nguyên vật liệu này chủ yếu là mua ngoài (thị trờng trong nớc).
- Chi phí tiền lơng công nhân sản xuất: tiền lơng của công nhân bao gồm các khoản tiền lơng chính đợc tính trên đơn giá tiền lơng, ngoài ra còn các khoản phụ cấp, trách nhiệm nh: ăn tra, độc hại, ca ba…
- Chi phí BHXH: hiện nay Công ty thực hiên theo chế độ trích BHXH cho công nhân viên tính trên 19% tổng số tiền lơng thực tế trả cho công nhân sản xuất (15% BHXH, 2% kinh phí công đoàn, 2% BHYT).
- Chi phí sản xuất chung là các khoản liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất và chế tạo sản phẩm.
+ Chi phí nhân viên phân xởng là các khoản tiền lơng và BHXH phải trả cho nhân viên trực tiếp quản lý sản xuất tại phân xởng sản xuất.
+ Chi phí vật liệu, công cụ dùng cho việc sửa chữa trực tiếp máy móc thiết bị, nhà xởng, thiết bị và dụng cụ dùng cho phục vụ quản lý tại phân xởng.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định là việc khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí sản xuất phần giá trị hao mòn của tài sản cố định (nhà xởng, máy móc thiết bị tại phân xởng).
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản chi phí điện nớc, điện thoại…
+ Chi phí khác bằng tiền là các khoản chi phí hội nghị tiếp khách đợc phép tính vào chi phí sản xuất trong kỳ. Trong quá trình tổng hợp chi phí vào đối tợng trực tiếp sản xuất (TK 154), chi phí sản xuất đợc tập hợp qua 3 khoản mục chính:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung.
2.2. Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất .
Với quy trình công nghệ sản xuất liên tục, hoạt động sản xuất, chế tạo diễn ra ở các tổ trong từng phân xởng khác nhau, các đơn vị sản phẩm vận động từ tổ sản xuất này qua tổ sản xuất khác một cách liên tục cho đến khi hoàn thành (trở thành sản phẩm).
ở phân xởng nhựa sản phẩm đợc làm qua các tổ nh: tổ hoa, tổ cắt hoa, các tổ máy, tổ hấp bột, tổ mài bavia…
ở phân xởng may gồm có tổ cắt, tổ may, tổ thùa…
ở phân xởng màng có các tổ trộn màu nhựa, tổ phụ trách máy thổi cuộn…
Do đó đối tợng kế toán tập hơp chi phí sản xuất cho từng bộ phận phân xởng đến kỳ tính giá thành mới phân bổ chi phí gián tiếp phân xởng và từ đó kế toán tính giá thành lại phân bổ cho từng sản phẩm .
2.3. Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
Căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành ở Công ty TNHH Nhà nớc một thành viên 18/4 đợc áp dụng là phơng pháp kê khai thờng xuyên.
- Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng là phơng pháp trực tiếp, sau đó đến kỳ tính giá thành mới áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bố chi phí cho từng loại sản phẩm. Do đó trên các bảng phân bổ,
bảng kê, sổ chi tiết không chi tiết cho các loại sản phẩm mà chỉ tập hợp chi phí đến phân xởng.
Theo phơng pháp này việc tập hợp và phân bổ các khoản chi phí sản xuất ở Công ty đợc thực hiện nh sau:
2.3.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
* Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu.
Khi một hợp đồng đợc ký kết với khách hàng, phòng kế hoạch sẽ lập một lệnh về sản xuất sản phẩm. Trong đó ghi rõ yêu cầu về sản xuất sản phẩm nh thời gian sản xuất, số lợng sản phẩm, quy cách mẫu mã, thời gian trả hàng… và định mức về nguyên vật liệu cho các sản phẩm đó.
Các phân xởng tiến hành sản xuất dựa trên lệnh sản xuất đó để viết phiếu xin lĩnh vật t lên phòng kế toán sau đó phòng kế toán viết phiếu xuất vật t.
Hàng ngày căn cứ vào phiếu xuất vật t, kế toán vật t ghi vào sổ chi tiết vật t phần xuất. Phiếu xuất kho gồm 3 liên: 01 lu lại phòng kế toán, 01 giao cho thủ kho, 01 để lại phân xởng.
Công ty TNHH Nhà nớc một thành viên 18/4 bao gồm 3 phân xởng. + Phân xởng nhựa chuyên sản xuất các loại bát nhựa.
+ Phân xởng may sản xuất các mặt hàng may mặc nh quần áo, chăn màn cho y tế.
+ Phân xởng màng sản xuất các loại túi đựng rác.
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xởng. Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán tiến hành lập và phân loại trực tiếp những chi phí đó theo từng phân xởng. Những chi phí xuất dùng cho bộ phận nào, vào mục đích gì đợc tập hợp trực tiếp vào các tài khoản 621 chi tiết từng phân xởng.
6211 Phân xởng nhựa. 6212 Phân xởng may. 6213 Phân xởng màng.
- Hàng ngày căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi vào sổ chi tiết nhập xuất tồn theo từng thứ vật t. Cuối tháng căn cứ vào giá thực tế vật t tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ và số lợng tơng ứng để tính đơn giá bình quân cho cả kỳ.
- Sử dụng đơn giá bình quân cả kỳ để tính giá thực tế từng thứ vật t đó xuất dùng trong kỳ. Từ đó ghi vào cột giá trị xuất trong sổ chi tiết vật t.
- Đồng thời hàng ngày kế toán sử dụng phiếu xuất vật t để ghi vào bảng kê chi tiết xuất vật t cho từng phân xởng (theo số lợng).
- Cuối tháng căn cứ vào đơn giá đã tính đợc ở sổ chi tiết vật t để tính và ghi vào chỉ tiêu giá trị xuất trong bảng kê xuất tính vật t theo phân xởng. Sử dụng bảng kê xuất vật t theo từng phân xởng để lập bảng phân bổ vật t .
- Sử dụng bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ ( Biểu số 2 ) để lập bảng kê số 4 liên quan đến phát sinh nợ tài khoản 621, 627… chi tiết theo từng phân xởng và đối ứng có tài khoản 152,153… chi tiết cho 3 phân x- ởng ( Biểu số 3 ).
- Căn cứ vào bảng kê số 4 phần chi phí nguyên vật liệu kế toán ghi số liệu vào nhật ký số 7. Từ nhật ký số 7 vào các sổ cái TK 621, 622, 627 chi tiết cho phân xởng May, Nhựa, Màng .
- Căn cứ vào các sổ cái các TK 621, 622, 627 kế toán vào sổ cái tài khoản 154 - kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Phiếu xuất kho
Ngày 5 tháng 12 năm 2004
Họ tên ngời nhận hàng : Anh Hùng Bộ phận : PX Nhựa Lý do xuất kho : Xuất sản xuất
Xuất tại kho : nguyên vật liệu nhựa Số
TT
Tên sản phẩm ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền 1 Melamin kg 150 13.999 2.099.850 ... ...
Cộng thành tiền : Hai triệu không trăm chín mơi chín ngàn tám trăm năm mơi đồng
Thủ trởng đơn vị kế toán trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận hàng Thủ kho
Biểu số 1.
Bảng kê xuất vật liệu cho phân xởng nhựa
Chứng từ Diễn giải Dùng cho sản xuất Dùng cho quản lý phân xởng 152 Số Ngày Số lợng Số tiền 3 5/12 Melamin 150 kg 2.099.850 5 7/12 Bột bóng 200 kg 6.742.400 6 8/12 Melamin 230 kg 3.219.770 8 9/12 Bột xoa khuôn 120 kg 4.680.000 11 12/12 Mỡ bảo dỡng 502.000 13 15/12 … … … … … … … … 26 25/12 Melamin 420 kg 5.879.580
27 26/12 Dầu lau máy 300.000
Cộng 777.904.88
8
2.200.745
Biểu số 2.
Doanh nghiệp: ……
Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Tháng 12 năm 2004 Số TT Ghi có các TK Đối tợng SD (ghi nợ các TK)
Tài khoản 152 Tài khoản 153
HT TT HT TT
1 TK 621 1.831.904.981 29.858.128
6212 PX May 964.799.777 23.028.451 62113 PX Màng 89.200.316 1.700.000 2 TK 627 79.079.392 4.472.294 6271 PX Nhựa 32.000.932 2.200.745 6272 PX May 41.756.052 1.971.549 6273 PX Màng 5.322.408 300.000 3 TK 641 7.535.000 4 TK 642 11.247.500 1.910.984.373 53.112.922 Ngày 31 tháng 12 năm 2004 Ngời lập bảng Kế toán trởng
(Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên)
Ví dụ: Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tháng 12/2004, tổng số nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ cho
Phân xởng nhựa là : 777.904.888 Phân xởng may là : 964.799.777 Phân xởng màng là : 89.200.316
Số liệu này đợc chuyển để ghi vào bảng kê số 4 ghi vào dòng nợ tài khoản 621 ( Biểu số 3 )
2.3.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ chi phí về tiền lơng và trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn… khoản chi phí này chiếm tỷ lệ tơng đối lổng cơ cấu giá thành sản phẩm ở Công ty.
Hiện nay Công ty trả lơng cho công nhân sản xuất theo hai hình thức: l- ơng sản phẩm và lơng thời gian. Nhng chủ yếu là hình thức lơng sản phẩm.
Lơng sản phẩm của công nhân trực tiếp sản xuất = Số sản phẩm hoàn thành x Đơn giá sản phẩm
Tiền lơng cấp bậc tính theo ngày = Hệ số tiền lơng x lơng cơ bản / số ngày làm việc trong tháng
Đối với hình thức trả lơng theo sản phẩm, công nhân sản xuất ở 3 phân xởng đợc hởng mức lơng theo đơn giá trên từng loại sản phẩm mà Công ty quy định, từng công việc trên từng quy trình công nghệ.
Hàng ngày căn cứ vào các phiếu giao việc, bộ phận tiền lơng tập hợp đ- ợc phải chi phí nhân công theo từng loại sản phẩm.
Chi phí nhân công cho từng sản phẩm ở 3 phân xởng là tính theo số lợng sản xuất ở từng tổ trong mỗi phân xởng cụ thể.
Bên cạnh việc tính lơng theo sản phẩm công nhân trực tiếp còn đợc tính lơng theo thời gian, trong những trờng hợp nghỉ phép, ốm đau, thai sản, học việc… có những bộ phận đợc tính theo thời gian nh: bộ phận văn phòng, bộ phận sản xuất phụ trợ (bộ phận cơ điện).
Nh vậy tổng tiền lơng của công nhân sản xuất gồm 2 bộ phận: tổng tiền lơng sản phẩm + tổng tiền lơng thời gian.
Cùng với các ngày lễ lớn trong năm, Công ty còn có các khoản lơng th- ởng cho các cán bộ công nhân viên, nhằm gắn bó trách nhiệm của họ với Công ty nâng cao năng suất lao động, thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng hiệu quả.
* Thực tế kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty.
- Cuối tháng nhân viên thống kê căn cứ vào bảng chấm công, phiếu giao việc, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, bảng thanh toán tiền lơng sản phẩm
cho công nhân, giấy báo ốm, giấy xin nghỉ phép, giấy báo làm việc ngoài giờ ở 3 phân xởng. Bộ phận tiền lơng tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ, sau đó tiến hành lập bảng thanh toán lơng của từng phân xởng.
Hàng tháng Công ty thực hiện trích BHXH là 15%, BHYT là 2%, kinh phí công đoàn 2% theo hệ số lơng cơ bản của từng công nhân.
Biểu số: 3
Bảng tính lơng tháng 12 năm 2004 phân xởng nhựa
TT Họ tên LCB BHXH BHYT KPCĐ SLSP TT 1 Nguyễn Văn Hùng 2,92 127.020 16.936 16.936 5.600 873.600 2 Phạm Anh Tuấn 3,48 151.380 20.184 20.184 5.800 904.800 ... ... ... ... ... ... ... ... 71 Hoàng Trọng Hải 2,54 110.490 14.732 14.732 6.000 936.000 72 Trần Hữu Lơng 2,84 123.540 16.472 16.472 5.900 924.000 208,2 9.056.700 1.207.560 1.207.560 402.150 62.735.400
Bảng lơng quản lý phân xởng tháng 12 năm 2004
LCB BHXH BHYT KPCĐ
Đỗ Văn Hùng 3,23 140.505 18.734 18.734
Nguyễn Văn Hải 2,74 119.190 15.892 15.892
Cộng 259.965 34.626 34.626 329.217
LSP 1.150.000
1.000.000
Cụ thể đợc minh họa nh sau: dựa vào bảng tính lơng tháng 12/2004 ở phân xởng nhựa.
+ Số công nhân là 72 ngời
+ Tổng hệ số cấp bậc lơng 208,2
+ Lơng cơ bản 290.000 đồng
- Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ nh sau:
BHXH 60.378.000 x 15% = 9.056.700 BHYT 60.378.000 x 2 % = 1.207.560 KPCĐ 60.378.000 x 2% = 1.207.560
Và tổng các khoản trích là 11.471.820 Kế toán làm bút toán sau: Nợ TK 622 Phân xởng nhựa 11.471.820
BHXH 60.378.000 x15% = 9.056.700 BHYT 60.378.000 x 2 % = 1.207.560 KPCĐ 60.378.000 x 2 % = 1.207.560
Có TK 338 11.471.820
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng ở các phân xởng, kế toán tiến hành lập bảng lơng của toàn Công ty.
Sau khi lập bảng lơng của toàn Công ty, kế toán tiền lơng lập bảng phân bổ số 1 “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH”.
Ví dụ: Căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ tiền lơng tháng 12 năm 2004. Số liệu này đợc ghi vào bảng kê số 4, dòng nợ TK 622 phân xởng Nhựa, phân xởng May, phân xởng Màng, và cột có TK 334, 338.
Cuối tháng các khoản chi phí nhân công trực tiếp đợc kêt chuyển sang TK 154 theo từng đối tợng, từng phân xởng.
2.3.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung có tính chất tổng hợp, nó bao gồm toàn bộ chi phí phục vụ cho công tác quản lý, tổ chức và điều hành cho quá trình sản xuất ở phạm vi Công ty, các phân xởng sản xuất…Tại Công ty khoản mục chi phí