- Căn cứ vào hóa đơn đƣợc lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ
Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đƣợc khấu trừ của doanh nghiệp.
Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Thuế GTGT đầu vào bằng (=) Tổng số thuế GTGT ghi trên Hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nƣớc ngoài theo quy định của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tƣ theo Luật Đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam.
HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU
1. Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp và hàng hóa dịch vụ không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT.
2. Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ.
Trƣờng hợp không thể hạch toán riêng đƣợc thì số thuế GTGT đầu vào đƣợc hạch toán vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT đƣợc khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ đƣợc tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trƣờng hợp cụ thể.
Trƣờng hợp số thuế GTGT không đƣợc khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tƣơng ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại đƣợc tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau.
3. Trƣờng hợp doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án đƣợc trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, khen thƣởng đƣợc trang trải bằng quỹ phúc lợi, khen thƣởng của doanh nghiệp thì số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ và không hạch toán vào Tài khoản 133. Số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ đƣợc tính vào giá trị của vật tƣ, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ mua vào.
4. Trƣờng hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào đƣợc dùng chứng từ đặc thù (nhƣ tem bƣu điện, vé cƣớc vận tải...) ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp đƣợc căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế GTGT để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ theo phƣơng pháp tính đƣợc quy định tại điểm b, khoản 1.2, Mục I, Phần III Thông tƣ số
120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính.
5. Đối với cơ sở sản xuất nông, lâm, ngƣ nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt khai thác, thì chỉ đƣợc khấu trừ thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác.
6. Hàng hoá mua vào bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thƣờng thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này đƣợc tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thƣờng, không đƣợc tính vào số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp.
7. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì đƣợc kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó. Nếu số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại đƣợc khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc đƣợc xét hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT.
Trƣờng hợp Hóa đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nhƣng chƣa kê khai kịp trong tháng thì đƣợc kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau theo quy định của Luật thuế GTGT.
8. Văn phòng Tổng công ty không trực tiếp hoạt động kinh doanh không thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT thì không đƣợc khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của đơn vị.
Trƣờng hợp Văn phòng Tổng công ty có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này.
9. Đối với doanh nghiệp kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp trên GTGT đƣợc chuyển sang nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế, đƣợc khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng đƣợc áp dụng nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế; đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào trƣớc tháng đƣợc áp dụng nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế thì không đƣợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
10. Theo Luật thuế GTGT thì căn cứ để xác định số thuế đầu vào đƣợc khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên Hoá đơn GTGT khi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nƣớc ngoài theo quy định. Trƣờng hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào không có Hoá đơn GTGT hoặc có Hóa đơn GTGT nhƣng không đúng quy định của pháp luật thì doanh nghiệp không đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trƣờng hợp Hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trƣờng hợp đặc thù đƣợc dùng Hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của ngƣời bán nên không xác định đƣợc ngƣời bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không bán hàng hóa, dịch vụ); hóa đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ đã bán thì doanh nghiệp không đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA