- Một số ngành đặc thù cĩ thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN khác với thời điểm kê khai tính thuế GTGT.
5.3. Bài đọc thêm (TLTK 1):
Chi phí hợp lý: Thuế TNDN là loại thuế đánh trên thu nhập rịng (đã trừ chi phí) nên các cơng ty thường tìm mọi cách khai tăng chi phí để cĩ mức thu nhập chịu thuế thấp hơn. Vì vậy, vấn đề đặt ra là cần phải cĩ quy định rõ ràng về những khoản chi phí được trừ và những khoản chi phí khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trên thực tế, cĩ thể cĩ hai loại chi phí được tính trừ: các chi phí cĩ tính chất kinh tế và các chi phí cĩ tính chất xã hội.
Các chi phí cĩ tính chất kinh tế là các chi phí cĩ liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập. Về nguyên tắc, các chi phí cĩ tính chất kinh tế được khấu trừ phải thỗ mãn các tiêu chuẩn sau:
− Các chi phí phải cĩ liên quan đến các hoạt động tạo ra thu nhập của doanh nghiệp.
− Các chi phí này phải được thật sự chi ra.
− Mức chi phí phải ở mức hợp lý (mức cần thiết trung bình xã hội).
− Chi phí phải cĩ tính “thu nhập” hơn là tính “vốn”.
(Các khoản chi cĩ tính “vốn” là các khoản chi cĩ tính chất đầu tư dài hạn để hình thành vốn của cơng ty như chi mua sắm, xây dựng tài sản cố định, chi đầu tư cơ sở hạ tầng… khơng
phải là những khoản chi cĩ mối liên hệ chặt chẽ, trực tiếp với thu nhập được tạo ra ở kỳ hiện tại).
Tuy nhiên, vì phải phân đoạn thời gian để tính thu nhập chịu thuế nên một trong những nguyên lý khơng thể bỏ qua khi xác định các khoản chi phí được trừ là nguyên lý dồn tích (accured). Theo nguyên lý này, cĩ thể cĩ những khoản chưa thực sự chi ra song cĩ thể dự đốn trước một cách tương đối chắc chắn và cần cĩ sự phân bổ trong nhiều kỳ thì cĩ thể được xác định như các khoản chi phí được trừ một cách hợp pháp. Ví dụ về các khoản chi phí này cĩ thể kể ra là các khoản chi phí trích trước, các khoản dự phịng nợ khĩ địi, dự phịng giảm giá… Bên cạnh đĩ, cĩ những khoản đã thực sự chi ra song tác dụng của chúng cĩ thể được phát huy trong nhiều kỳ thu nhập nên phải phân bổ cho nhiều kỳ mà chúng phát huy tác dụng. Thuộc loại chi phí này là những khoản chi mua sắm tài sản cố định, chi phí nghiên cứu khoa học, cơng nghệ… Suy cho cùng thì nguyên lý dồn tích trong kế tốn cũng phù hợp với những tiêu chuẩn của các chi phí cĩ tính chất kinh tế như đã để cập ở trên. Vì lý do này nên đa số luật thuế TNDN ở các nước đều cho phép trừ các khoản chi phí theo nguyên lý dồn tích mà kế tốn tài chính đã thực hiện, chỉ loại bỏ những khoản chi khơng liên quan đến việc tạo ra thu nhập (như các khoản chi phúc lợi do nguồn vốn khác đài thọ) hay những khoản chi phí cá biệt khơng được coi là mức “cần thiết trung bình xã hội” (như các khoản tiền phạt, các khoản chi quá định mức cần thiế khơng cĩ nguyên do chính đáng…). Khơng ai cĩ thể khẳng định được rằng các chuẩn mực kế tốn dựa theo những quy định của luật thuế hay những quy định của luật thuế dựa trên các chuẩn mực kế tốn, song đa số các nước đều cĩ một số điều chỉnh tăng hoặc giảm trên cơ sở số dư tài khoản thu nhập để xác định căn cứ tính thuế. Các chi phí cĩ tính chất xã hội là những khoản chi nhằm mục đích nhân đạo hoặc phúc lợi xã hội. Chẳng hạn như khoản chi trợ cấp cho người lao động thơi việc, khoản chi nộp các loại bảo hiểm, chi ủng hộ người tàn tật… Đa số các nước đều cho phép tính các khoản chi này vào chi phí hợp lý để trừ khi tính thu nhập chịu thuế trong đĩ cĩ những nước cho phép trừ theo số thực tế phát sinh, cĩ những nước cho trừ theo thực tế nhưng đặt ra một mức giới hạn tối đa.
Chương 6: Chi phí hợp lý