* Bộ phận kiểm tra:
Là công việc do cơ quan quản lý chức năng và cơ quan hữu quan (Cục thuế tỉnh nghệ An, Sở Tài chính, Các cơ quan quản lý khác của nhà nước) tiến hành nhằm kiểm tra việc chấp hành các quy chế chính sách, chế độ trong quản lý tài chính của công ty và từ đó đưa ra quyết định xử lý thích hợp.
Còn công tác kiểm tra kế toán nội bộ doanh nghiệp do giám đốc và kế toán trưởng chịu trách nhiệm tổ chức, chỉ đạo.
* Phương pháp kiểm tra:
Phương pháp chứng từ, phương pháp đối ứng tài khoản, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp cân đối tài khoản.
* Cơ sở kiểm tra:
Cơ sở kiểm tra là các quy chế tài chính, các quy định của Nhà nước về tài chính kế toán.
1.5 Những thuận lợi khó khănvà hướng phát triển của công tác kế toán tại đơn vị
1.5.1. Thuận lợi
Bộ máy kế toán của công ty được xây dựng hợp lý, đội ngủ nhân viên kế toán gồm những người dày dăn kinh nghiệm là chủ yếu kết hợp với đội ngủ nhân viên trẻ, năng động, sáng tạo, có trình độ chuyên môn cao ( hầu hết tốt nghiệp đại học), kỹ năng sử dụng máy tính thành thạo. Các kế toán viên dưới công ty, đội luôn tập trung tại công ty nên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh luôn được cập nhật kịp thời và chính xác.
Bộ phận kế toán luôn được sự quan tâm của lãnh đạo công ty, luôn được tạo điều kiện thuận lợi nhất để hoàn thành công việc được giao.
Độ ngũ nhân viên kế toán có trình độ, năng nổ, nhiệt tình cũng góp phần tạo nên điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán tại công ty vững mạnh.
Bắt nhịp cùng sự phát triển của khoa học công nghệ, công ty đã trang bị đầy đủ các thiết bị hiện đại phục vụ cho công tác kế toán tại công ty.
Đối với công tác kế toán, bộ máy kế toán tập trung từng bước, công ty đã sử dụng vi tính để nâng cao hiệu quả của công tác kế toán và cung cấp thông tin một cách nhanh chóng nhất.
Về chứng từ sổ sách của công ty được mở theo quy định, cập nhật tót số lượng trên các sổ chi tiết khớp đúng với sổ tổng hợp và báo cáo kế toán.
Công ty trả thực hiện trả lương ch nhân viên theo từng loại dựa theo thành tích của từng người. Điều này đã khuyến khích nhân viên hăng say làm việc.
Những thuận lợi đó đã giúp cho ban lãnh đạo công ty có những chính sách phù hợp, tạo bước phát triển năm sau cao hơn năm trước, đời sống người lao động được cải thiện.
1.5.2. Khó khăn
Bên cạnh những ưu điểm nổi bật đã đạt được công ty TNHH 1 thành viên cấp nước Nghệ An còn gặp một số khó khăn:
Mô hình hoạt động của công ty tương đối lớn, quy mô ngày càng được mở rộng trong khi đó cán bộ phòng kế toán còn mỏng vì thế để hoàn thành khối lượng công việc các nhà quản trị cần tuyển them lao động kế toán.
Công ty chưa xây dựng thiết kế cho mình phần mềm kế toán do đó khi sử dụng phần mềm kế toán mua bên ngoài vẫn còn gặp một số khó khăn nhất định.
Do trình độ hiểu biết về tin học của cán bộ kế toán còn hạn chế vì vậy khi tiếp cận và sử dụng phần mềm kế toán thì chỉ biết sử dụng mà không biết khai thác hết tính năng và tác dụng của chương trình phục cụ cho công tác kế toán.
1.5.3. Hướng phát triển của công ty
Hằng năm công ty nên cử nhân viên kế toán đi đào tạo them để nâng cao trình độ nghiệp vụ nhằm tối đa hóa sự đóng góp của nhân viên kế toán đối với tổ chức, mặt khác giúp các nhân viên kế toán chủ động tiếp cận những thay đổi trong chế độ kế toán, áp dụng để có sự điều chỉnh trong nghiệp vụ hằng ngày của mình. Đồng thời để nâng cao năng suất lao động, công ty nên thường xuyên mởi các lớp đào tạo chuyên môn nghiệp vụ cho cán bộ công nhân viên trong công ty, tạo nên sự thống nhất đồng bộ giữa các phòng ban.
Về việc luân chuyển chứng từ công ty áp dụng hình thức đơn giản nhất và phù hợp với các đặc điểm của công ty để tránh tình trạng chứng từ qua nhiều khâu sẽ kéo dài thời gian ghi sổ
Phần II:
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN CẤP NƯỚC
NGHỆ AN
2.1. Đặc điểm chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH một thành viên cấp nước Nghệ An
2.1.1. Đặc điểm và phân loại chi phí tại công ty
Công ty TNHH một thành viên cấp nước Nghệ An là Doanh nghiệp có chức năng chính là sản xuất và kinh doanh nước sạch phục vụ cho các đối tượng sử dụng. Bên cạnh đó, công ty còn cung cấp sản phẩm xây lắp thông qua các hoạt động như: thiết kế, thi công, lắp đặt, sửa chữa,… các công trình và thiết bị ngành nước. Do thời gian hạn hẹp cho nên trong chuyên đề này chỉ xin đề cập đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nước sạch tại công ty.
Căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất nước sạch của công ty được phân loại theo mục đích và công dụng của chi phí như sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
* Nguyên vật liệu chính: Nước sạch là sản phẩm sản xuất đặc thù, nguồn để sản xuất nước trước hết là mạch nước thô ở dưới lòng đất.Chính vì vậy, nước thô là nguyên vật liệu chính. Mặt khác, để sản xuất được nước sạch thì phải sử dụng các hoá chất như Clo, phèn để làm sạch và cũng được xếp vào nguyên vật liệu chính.
* Chi phí động lực: đó là điện năng trong sản xuất nước
- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương chính, các khoản phụ cấp, tiền thưởng, tiền ăn ca và các kgoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất nước sạch
- Chi phí sản xuất chung: Là khoản mục chi phí phát sinh rất nhiều vì nó là tập hợp của các loại chi phí:
* Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm tiền lương chính, các khoản phụ cấp, tiền ăn ca, tiền thưởng và các khoản trích theo lương của các nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất
* Chi phí vật liệu: Bao gồm các nhiên liệu như xăng, dầu và các phụ tùng phục vụ trong nhà máy đề sửa chữa, bảo dưỡng máy móc, thiết bị…
* Chi phí công cụ, dụng cụ: quần áo bảo hộ lao động, găng tay, các dụng cụ sử dụng trong sản xuất và sử dụng trong nhà máy
* Chi phí khấu hao TSCĐ: Gồm chi phí khấu hao của các thiết bị, TSCĐ phục vụ cho sản xuất như: Nhà xưởng, kho chứa, hệ thống bể lọc, bể chứa, máy bơm, các phương tiện vận chuyển,….
* Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các chi phí điện, điện thoại,… của bộ phận văn phòng quản lý phân xưởng sản xuất.
2.1.2.Tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm:
Vì đối tượng hạch toán chi phí trong công ty là theo từng hoạt động nên phương pháp tập hợp chi phí là theo phương pháp trực tiếp (hay phương pháp giản đơn ).
Theo phương pháp này giá thành hoạt động sản xuất nước = tổng chi phí hoạt động sản xuất nước phát sinh trong tháng, bởi vì do đặc điểm của sản xuất nước là cả một quy trình công nghệ khép kín với chu kỳ sản xuất ngắn và liên tục không có sản phẩm dở dang nên
Giá thành sản xuất = Tổng chi phí sản xuất (Gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung )
2.2. Thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty TNHH một thành viên cấp nước Nghệ An
Đặc điểm quy trình công nghệ cũng như đặc điểm của sản phẩm nước sạch không giống như những sản phẩm khác: Quá trình sản xuất nước sạch không phát sinh sản phẩm phụ, sản phẩm hỏng hay thiệt hại do ngừng sản xuất. Chính vì vậy kế toán chi phí sản xuất tại công ty TNHH một thành viên cấp nước Nghệ An không bao gồm
kế toán chi phí sản phẩm phụ, kế toán thiệt hại trong sản xuất do sản phẩm hỏng và do ngừng sản xuất. Bên cạnh đó quy trình sản xuất nước sạch là quy trình khép kín, liên tục, nước được sản xuất ra và được cung cấp ngay cho các nơi tiêu thụ, do đó không có sản phẩm dở dang cuối kỳ. Chính vì vậy việc tính giá thành sản phẩm cũng đơn giản (Tổng giá thành sản xuất = Tổng chi phí sản xuất). Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH một thành viên cấp nước Nghệ An như sau:
2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a. Hạch toán ban đầu:
- Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng các loại chứng từ sau: + Phiếu nhập kho
+ Phiếu xuất kho + Hóa đơn mua hàng - Tài khoản sử dụng:
+ Công ty sử dụng tài khoản 152 "Nguyên liệu, vật liệu" để phản ánh nguyên vật liệu nhập vào
+ Công ty sử dụng tài khoản 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất.
+ Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác như 111, 112, 133, 131... (ví dụ) : Ngày 2/12 mua nguyên vật liệu về sử dụng cho sản xuất đã thanh toán tiền, với tổng giá thanh toán là: 1.750.000 đồng.Kế toán dựa vào Hoá đơn mua hàng và phiếu chi của ngày 2/12 sẽ cập nhật lên máy tính tương ứng với đinh khoản hình thành:
Nợ TK 6211: 1.750.000 Nợ TK 1331: 175.000
Có TK 1111: 1.925.000
Việc xuất nguyên vật liệu cho sản xuất được quản lý chặt chẽ và tuân theo nguyên tắc sau: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu, bộ phận sản xuất sẽ lập một phiếu yêu cầu xuất kho nguyên vật liệu, trên phiếu ghi rõ danh mục, vật tư cần lĩnh. Phiếu này được gửi lên phòng kế hoạch kỹ thuật, phòng kế hoạch kỹ thuật sau khi xem xét sẽ gửi cho phòng kế toán.
• Phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu tại công ty.
Trong kỳ, kế toán tính giá xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân gia quyền như sau:
Giá trị thực tế Số lượng Đơn giá nguyên vật liệu = nguyên vật liệu x bình quân
xuất dùng xuất kho theo tháng
Đơn giá bình quân theo tháng =
Giá trị NVL tồn đầu kỳ + Giá trị NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ
Ta có tình hình nhập xuất của hoá chất Clo, phèn của tháng 12 như sau: Biểu 1: Ngày tháng Tình hình nhập xuất vật tư Số lượng (Kg) Đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) 3/12 5/12 7/12 29/12 29/12 31/12 Nhập kho phèn Fac Nhập kho Clo Nhập kho phèn đơn Xuất phèn đơn Xuất phèn Fac Xuất Clo 20.000 5.500 250.500 110.705 11.025 1.808 940 12.725,53 1.560 18.800.000 69.990.415 390.780.000
- Ngày 29/12 xuất phèn đơn và phèn Fac sử dụng làm sạch nước, phèn đơn lấy từ lô nhập ngày 7/12, vậy giá của lô 110.705 kg phèn xuất dùng là: 110.705 x 1.560 = 172.700.661 đồng. Phèn Fac lấy từ lô nhập ngày 3/12, giá vốn xuất kho của 11.025 kg phèn Fac là: 11.025 x 940 = 10.363.638 đồng
- Ngày 31/12 xuất Clo xử lý nước, lấy từ lô nhập ngày 5/12, vậy giá vốn của 1.808 kg Clo là: 1.808 x 12.725,53 = 23.007.766 đồng. Ta có phiếu xuất kho 1.808 Kg Clo ngày 31/12 như sau:
Biểu 2
CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN CẤP NƯỚC NGHỆ AN
32 Phan Đăng Lưu – TP Vinh – Nghệ An
Mẫu số: 02 – VT Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ – BTC Ngày20tháng03 năm2006 của Bộ trưởng
Bộ Tài chính PHIẾU XUẤT KHO
Ngày29 tháng 12 năm 2010 Nợ :TK6211
Số 2450 Có :TK 152
Họ và tên người nhận hàng: Trần văn Nhân Địa chỉ: Nhà máy nước Hưng Vĩnh Lý do xuất: Xuất phèn xử lý nước
Xuất tại kho (ngăn lô): Kho Hưng Vĩnh (K04) Địa điểm: Nhà máy nước Hưng Vĩnh TT Tên, nhãn, quy cách phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã Số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất
A B C D 1 2 3 4 1 2 Xuất phèn đơn Xuất phèn Fac Kg Kg 110705 11025 110705 11025 1560 940 172.700.661 10.363.638 Cộng 121730 121730 2500 183.064.299
Xuất, ngày 29 tháng 12 năm 2010 Số tiền bằng chữ: một trăm tám ba triệu, không trăm sáu tư nghìn, hai trăm chín chín đồng
.Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn số liệu:Phòng tài vụ)
Biểu 3
CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN CẤP NƯỚC NGHỆ AN
32 Phan Đăng Lưu – TP Vinh – Nghệ An
Mẫu số: 02 – VT Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ – BTC Ngày20tháng03 năm2006 của Bộ trưởng
Bộ Tài chính PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Số 2452
Họ và tên người nhận hàng: Đặng Bá Hoàn Địa chỉ: Nhà máy nước Hưng Vĩnh Lý do xuất: Xuất Clo xử lý nước
Xuất tại kho (ngăn lô): Kho Hưng Vĩnh (K04) Địa điểm: Nhà máy nước Hưng Vĩnh TT Tên, nhãn, quy cách phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã Số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Xuất clo lỏng CLO Lỏn g Kg 1.080 1.080 12.725,35 23.007.766 SV:Trần Thị Na 31 Lớp 48B3 – Kế toán
Cộng 1.080 1.080 12.725,35 23.007.766 (Nguồn số liệu:Phòng tài vụ Xuất, ngày 31 tháng 12 năm
2010
Số tiền bằng chữ: Hai mươi ba triệu, không trăm linh bảy nghìn, bảy trăm sáu sáu đồng.
.Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế toán sau khi xem xét về tính rõ ràng, hợp lý của Phiếu nhập kho sẽ cập nhật số liệu lên máy và tương ứng theo định khoản:
Nợ TK 6211: 23.007.766 Có TK 1521 : 23.007.766
Hệ thống phần mềm sẽ tự động chuyển các số liệu có liên quan đến các phân hệ kế toán và vào các sổ sách theo hình thức kế toán mà Công ty đang áp dụng.
Biểu 4
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12 năm 2010
Tài khoản: 6211 – Chi phí Nguyên vật liệu – SX nước Chứng từ
Diễn giải TK
đối ứng
Phát sinh
Ngày số Nợ Có
02/12/2010 1113 TT tiền mua vật tư 1111 1.750.000
29/12/2010 2450 Xuất phèn đơn 1521 172.700.661
29/12/2010 2450 Xuất phèn Fac 1521 10.363.638
30/12/2010 PT03 Tiền nước thô 3311 132.857.143
31/12/2010 2452 Xuất Clo xử lý nước 1521 23.007.766 31/12/2010 001 K/c CPVL SX nước 6211 TK 1541 1541 340.679.208 Tổng phát sinh 340.679.208 340.679.208 Dư cuối kỳ 0
(Nguồn số liệu:Phòng tài vụ) Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 5
CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN CẤP NƯỚC NA
32 Phan Đăng Lưu – TP Vinh – Nghệ An theo QĐ số: 15/2006/QĐ – BTCMẫu số: 02 – VT Ban hành
Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC
Chứng từ ghi sổ Số 45
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Trích yếu
Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
TT tiền mua vật tư 6211 1111 1.750.000
Xuất phèn đơn 6211 1521 172.700.661
Xuất phèn Fac 6211 1521 10.363.638
Tiền nước thô 6211 3311 132.857.143
Xuất Clo xử lý nước 6211 1521 20.007.766
Cộng x x 340.679.208
( Kèm theo 03 chứng từ gốc) Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 6
CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN CẤP NƯỚC NGHỆ AN 32 – Phan Đăng Lưu – TP Vinh - Nghệ An
SỔ CÁI TÀI KHOẢN