Là chi phí dùng vào việc quản lý và phục vụ sản xuất chung tại bộ phân xưởng bao gồm:
+ Chi phí nhân viên phân xưởng: Gồm chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên thống kê, nhân viên tiếp liệu, nhân viên bảo vệ tại phân xưởng
+ Chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất: Gồm vật tư sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung tại phân xưởng.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là số tiền khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất, nhà xưởng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các khoản chi về dịch vụ mua ngoài để sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xưởng: điện dùng vào sản xuất, điện thắp sáng, điện thoại, nước.
Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung , kế toán sử dụng tài khoản 154.3 "Chi phí sản xuất chung" mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.
* Hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng sản xuất.
Đối với nhân viên quản lý phân xưởng thì được tính lương theo thời gian. Từ Bảng chấm công, bảng tính trợ cấp, hàng tháng kế toán tính ra tiền lương phải trả cho nhân viên, từ đó tiến hành phân bổ lương theo quy định.
- Công thức Tiền lương
phải trả 1
= LCĐ
26
LCĐ: Lương cố định được quy định trả cho từng người/tháng theo hợp đồng lao động đã ký với công ty.
Ví dụ: Anh Hoàng Minh Tuấn là quản đốc tại phân xưởng Đúc. Lương ký hợp đồng của anh với công ty là: 2.000.000đ/tháng. Tại tháng 12/2008, anh đi làm 25 ngày công. Thưởng kinh doanh tại tháng này là: 150.000đ. Phụ cấp đi lại là 100.000đ/tháng. Vậy: Lương của anh Tuấn = 2.000.000 x 25 + 150.000 + 100.000 = 2.173.077đ/tháng 26
Từ bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (Biểu 2-11), kế toán tính ra tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng.
Nợ TK 154.3 55.920.400 Có TK 334 55.920.400 Trích BHYT, BHXH, KPCĐ theo tỷ lệ
Nợ TK 154.3 10.624.876
* Hạch toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho dùng trong phân xưởng sản xuất.
Trong Công ty Cổ phần cơ khí đúc gang Thanh Sơn chi phí vật liệu gồm các chi phí về giấy, bút, văn phòng phẩm… phục vụ cho quản lý phân xưởng.
Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Biểu 2- 11) kế toán phản ánh chi phí vật liệu xuất kho dùng cho phân xưởng sản xuất.
Nợ TK 154.3 5.230.000 Có TK 152 5.230.000
- Tại doanh nghiệp công cụ dụng cụ được dùng chung cho phân xưởng sản xuất là bao bì, khẩu trang, xẩn, gang tay, máy mài, đá mài, cáp chải, các thiết bị hàn, rato, bi thép, dây cua roa. Khi có lệnh sản xuất, thủ kho viết phiếu xuất kho. Giá xuất kho của các dụng cụ này được tính theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Từ phiếu xuất kho kế toán vào sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ rồi vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn và bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Căn cứ vào Bảng phân bổ NVL, CCDC (Biểu 2-6), kế toán phản ánh: Nợ TK 154.3 25.645.000
Có TK 153 25.645.000
* Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ
Tại Công ty Cổ phần cơ khí đúc gang Thanh Sơn trong quá trình đầu tư và sủ dụng dưới tác động của môi trường tự nhiên và điều kiện làm việc cũng như tiến bộ của khoa học kỹ thuật TSCĐ bị hao mòn. Hao mòn này được thể hiện dưới hai dạng: Hao mòn hữu hình ( hao mòn trong quá trình sử dụng, do bị cọ sát ăn mòn, hư hỏng) và hao mòn vô hình ( do sự giảm giá của TSCĐ và sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật). Để thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ đó Công ty tiến hành trích khấu hao bằng cách chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm ra.
Việc tính kháu hao TSCĐ của Công ty căn cứ vào quy định của nhà nước về chế độ quản lý tài chính đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của Công ty. Công ty Cổ phần cơ khí đúc gang Thanh Sơn đã và đang áp dụng phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng ( khấu hao đều theo thời gian) và hàng năm lại phải đăng ký lại với cơ quan thuế.
Cách tính khấu hao của doanh nghiệp như sau: Mức khấu hao của TSCĐ
phải trích bq trong tháng
= Mức khấu hao TSCĐ phải trích bq trong năm 12
Mức khấu hao của TSCĐ phải trích bq trong năm
= Nguyên giá TSCĐ
12
Để theo dõi tình hình hiện có và biến động tăng giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 "Hao mòn TSCĐ". Định kỳ (hàng tháng) kế toán TSCĐ tính toán và phân bổ khấu hao TSCĐ cho các phân xưởng, toàn doanh nghiệp để phản ánh vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
Biểu 2-14
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 12 năm 2008 (ĐVT: VNĐ)
Chỉ tiêu
Số nă m
Nơi sử dụng Toàn Công ty
NG TSCĐ Mức khấu hao trong tháng Phân xưởng đúc Phân xưởng tiện
IV. Số khấu hao phải trích tháng này 1.905.270.000 19.744.100 9.336.795 5.655.798 4.751.507 1. Nhà xưởng 17 779.360.000 5.840.000 3.377.700 1.450.793 1.011.507 2. Dây truyền sản xuất 8 795.750.000 10.164.100 5.959.095 4.205.005 - 3. Thiết bị văn phòng 7 330.160.000 3.740.000 - - 3.740.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán định khoản: Nợ TK 154.3 14.992.593
Có TK 214 14.992.593
* Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài là các khoản mà Công ty phải chi ra để trả cho các dịch vụ bên ngoài được dùng trong phân xưởng sản xuất như tiền điện sản xuất, nước sản xuất, tiền điện thoại. Hàng tháng kế toán căn cứ vào số tiền đã sử dụng trong sản xuất để tiến hành kiểm tra theo dõi hoá đơn và thanh toán với nhà cung cấp. Sau khi thanh toán kế toán lập các chứng từ chi, bảng kê chứng từ chi. Đến cuối tháng ghi vào các chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 154.3 để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Trong tháng 12 phát sinh một số nghiệp vụ mua ngoài sau: Sửa chữa, tu dưỡng máy móc định kỳ, trả tiền điện thoại, tiền điện và tiền nước…
Sinh viên: Bùi Thị Hoà Chuyên đề thực tập chuyên ngành
Biểu 2-15 PHIẾU CHI
Ngày 25 tháng 12 năm 2008
Quyển số: 04 Số: 27
Nợ TK 154 Nợ TK 133 Có TK 111 Họ tên người nhận tiện: Bưu điện thành phố Hải Phòng
Địa chỉ : Núi Đèo - Thuỷ Nguyên - Hải Phòng Lý do chi : trả tiền điện thoại tháng 12 năm 2008
Số tiền: 1.348.600đ . Bằng chữ : Một triệu ba trăm bốn mươi tám nghìn sáu trăm đồng chẵn.
Kèm theo 1 hoá đơn chứng từ gốc.
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Một triệu ba trăm bốn mươi tám nghìn sáu trăm đồng chẵn.
Ngày 25 tháng 12 năm 2008
Biểu 2-16
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ CHI SỐ 12
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
(ĐVT: VNĐ)
STT Số Ngày Nội dung Nợ TK
154.3
Nợ TK
133 Có TK 111 01 27 25-12 Trả tiền điện
02 28 25-12 Trả tiền nước
sản xuất 3.090.000 309.000 3.399.000 03 29 26-12 Trả tiền điện
sản xuất 4.037.500 403.750 4.441.250
… … … … …
Tổng cộng 32.085.00 0
3.208.500 35.293.500
Người lập Kế toán trưởng
Từ Bảng kê chứng từ chi số 12, kế toán định khoản: Nợ TK 154.3 32.085.000
Có TK 111 32.085.000
Kế toán căn cứ vào các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng lập Chứng từ ghi sổ số 14.
Biểu 2-17
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 14
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
(ĐVT: VNĐ) Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK
Số Ngày Nợ Có Trả lương nhân viên 154.3 334 55.920.400 Trích các khoản theo lương 154.3 338 10.624.876 Chi phí nguyên vật liệu 154.3 152 5.230.000 Chi phí công cụ, dụng cụ 154.3 153 25.645.000
Chi phí khấu hao
TSCĐ 154.3 214 14.992.593
Chi phí dịch vụ,
mua ngoài 154.3 111 32.085.000
Cộng 144.497.869
Kèm theo … chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
Kế toán căn cứ vào Chứng từ ghi sổ số 14 và Bảng tổng hợp giá thành các thành phẩm (Biểu 2-24) lập Sổ cái tài khoản Chi phí sản xuất chung.
Biểu 2-18 SỔ CÁI
Ngày31 tháng 12 năm 2008
Tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu: TK 154.3 (ĐVT: VNĐ) Ngày
tháng ghi
Chứng
từ ghi sổ Diễn Giải
TK Đ.
Ư
Số Ng ày thá ng Nợ Có Dư đầu kỳ - 31 14 31 Trả lương nhân viên 334 55.920.400 31 14 31 Trích các khoản theo lương 338 10.624.876 31 14 31 Chi phí NVL 152 5.230.000 31 14 31 Chi phí CCDC 153 25.645.000
31 14 31 Chi phí khấu hao
TSCĐ 214 14.992.593 31 14 31 Chi phí dịch vụ, mua ngoài 111 32.085.000 31 Nhập kho thành phẩm 155 144.497.869 Cộng phát sinh Dư cuối kỳ 144.497.869 - 144.497.869 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đươn vị