- Lao động phổ thông 54 65,85 56 65,88 58 65,05 103,70 103,57 103,
Bảng 6 Bảng kê số
3.3.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Khoản mục chi phí sản xuất chung được tính trong giá thành sản phẩm là những chi phí phục vụ trong sản xuất nhưng mang tính chất chung toàn xí nghiệp. Với tính chất phát sinh chung toàn xí nghiệp nên đối tượng chịu chi phí là tất cả các loại sản phẩm, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợp.
Kế toán sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung để hạch toán. + TK 627.1 – Chi phí nhân viên xí nghiệp
+ TK 627.2 – Chi phí vật liệu + TK 627.3 – Chi phí CCDC
+ TK 627.4 – Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 627.7 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 627.8 – Chi phí khác bằng tiền Và chi tiết cho từng xí nghiệp:
+ TK 627.XNCBNL + TK 627.XNSXGSMN
Hàng tháng, nhân viên kinh tế ở các xí nghiệp lập “ Bảng thanh toán lương và phụ cấp” cho bộ phận nhân viên này của xí nghiệp. Sau đó chuyển cho kế toán tiền lương. Kế toán tiền lương căn cứ vào đó để ghi vào “Bảng tổng hợp thanh toán lương” của bộ phận văn phòng và lập “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH”.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất lấy số liệu chi phí nhân viên xí nghiệp trên “ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH”.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất lấy số liệu chi phí nhân viên xí nghiệp trên “ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” để định khoản:
+ Nợ TK 627.1 : 7.610.000 627.XNCBNL : 3.215.000 627.XNSXGSMN : 4.395.000 Có 334 : 7.610.000 + Nợ 627.1 : 1.567.800 627.XNCBNL : 670.700 627.XNSXGSMN : 897.100 Có TK 338 : 1.567.800 338.2 : 152.200 338.3 : 1.249.000 338.4 : 166.600 • Hạch toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ
- Chi phí vật liệu bao gồm những chi phí về vật liệu dung cho bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ, dầu mỡ, giẻ lau…và được hạch toán vào TK 627.2 – Chi phí vật liệu.
- Chi phí CCDC dùng trong xí nghiệp bao gồm: Cờ lê, mỏ lết, dụng cụ điện và được hạch toán vào TK 627.3 – chi phí CCDC.
Trình tự hạch toán được hạch toán như kế toán NVL. Cuối tháng, kế toán vật liệu tổng hợp các phiếu xuất kho vật liệu, CCDC xuất dùng cho từng xí nghiệp về giá trị hạch toán và thực tế vào sản xuất chung và phản ánh vào “ Bảng phân bổ NVL, CCDC”. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất lấy số liệu cột giá thực tế của vật liệu, CCDC ghi vào sổ tập hợp chi phí sản xuất chung theo định khoản:
+ Nợ TK 627.2 : 10.600.000 627.2.XNSXGSMN : 10.600.000 Có TK 152.3 (Nhiên liệu) :10.600.000 + Nợ TK 627.2 : 600.000 627.XNSXGSMN : 600.000 Có TK 152.4 ( PTTT) : 600.000 + Nợ TK 627.3 : 1.500.000 627.3.XNCBNL : 1.500.000 Có TK 153 : 1.500.000
• Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ
Trích khấu hao TSCĐ là nhằm thu hồi vốn đầu từ trong một khoảng thời gian nhất định để tái sản xuất, mua sắm lại TSCĐ khi TSCĐ bị hư hỏng phải thanh lý, loại bỏ khỏi quá trình sản xuất.
Hiện tại, công ty sử dụng trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng (khấu hao đều).
Công ty tiến hành trích khấu hao hàng tháng căn cứ vào thời gian sử dụng của nguyên giá TSCĐ. Thời gian sử dụng TSCĐ được căn cứ vào khung thời gian sử dụng của từng loại máy móc thiết bị được ghi trực tiếp trên TSCĐ hoặc khung thời gian của TSCĐ kèm theo. Để theo dõi tình hình biến động về khấu hao TSCĐ, kế toán sử dụng TK 214 – Hao mòn TSCĐ.
Công thức:
Mức khấu hao năm của TSCĐ = Mức khấu hao tháng của
TSCĐ =
Cuối tháng kế toán tính ra số khấu hao phải trích xác định mức phân bổ khấu hao và định khoản:
Nợ TK 627.4 – Khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 642.4 – Khấu hao TSCĐ tính vào chi phí quản lý DN
Có TK 214: Tổng mức khấu hao TSCĐ
Kế toán không mở bảng tính và phân bổ khấu hao mà căn cứ vào số khấu hao trên bảng TSCĐ theo đơn vị để tính mức khấu hao.
Bảng TSCĐ theo đơn vị phải được lập ở mỗi đơn vị, bộ phận (xí nghiệp, phòng ban…) thuộc công ty để theo dõi TSCĐ.
Bảng 14: Bảng TSCĐ năm 2011 – xí nghiệp SXGSMN STT Tên tài sản Nguyên giá Số năm sử dụng Mức khấu hao năm Số đã khấu hao Giá trị còn lại 1 Nhà xưởng 700.000.000 50 14.000.000 649.466.321 50.533.679 2 Lò nung 190.500.000 10 19.050.000 131.678.500 58.821.500 3 Máy tiện 75.005.000 6 12.500.833 12.500.235 16.854.765 … … … … … … … Tổng cộng 1.550.989.697 96.000.000 985.650.000 565.339.697 ( Nguồn: Xí nghiệp SXGSMN)
Tương tự, ta có số khấu hao tháng 12/ 2011 của xí nghiệp CBNL là 11.600.000 đồng.
Cuối tháng kế toán định khoản:
627.4.XNCBNL : 11.600.000
627.4.XNSXGSMN : 8.000.000
Có TK 214 : 19.600.000
+ Đồng thời ghi đơn: Nợ TK 009: 19.600.000 • Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài được kế toán tập hợp và theo dõi trên TK 627.7 – Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Tại công ty TNHH gốm sứ Đại An, nước phục vụ cho sản xuất của các xí nghiệp được cung cấp từ giếng khoan của công ty nên chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty chủ yếu là tiền điện.
Chi phí về tiền điện nước được công ty mua của chi nhánh điện Gia Lâm. Lượng điện tiêu thụ dùng tháng này thì tháng sau công ty điện lực mới viết hóa đơn bán hàng. Do đó, kế toán căn cứ vào các hóa đơn điện của tháng trước để coi là khoản phải trả. Tại các xí nghiệp đều lắp đặt công tơ, do đó kế toán căn cứ vào KWh thực tế ở từng xí nghiệp và số KWh của công ty điện lực để phân bổ lượng điện tiêu hao ngoài công tơ. Vì thế, hàng tháng tiền điện cho từng xí nghiệp được tính toán theo công thức sau:
Số tiền điện
phải trả = (Số tiền điện sử dụng + Tỷ lệ tiêu hao) x Đơn giá bình quân
Đơn giá bình quân =
Còn riêng chi phí về tiền điện của bộ phận quản lý được xác định căn cứ vào định mức sử dụng điện.
Cụ thể, trong tháng 12 năm 2011 tiền điện phải trả ở các xí nghiệp được định khoản như sau:
627.7.XNCBNL :1.400.000 627.7.XNSXGSMN : 1.000.000
Có TK 331 : 2.400.000
• Hạch toán chi phí khác bằng tiền
Chi phí khác bằng tiền bao gồm các khoản chi phí khác ngoài các khoản chi phí nêu trên, phục vụ cho yêu cầu sản xuất chung của xí nghiệp như: chi phí giao dịch, in ấn tài liệu, bồi dưỡng công nhân làm thêm giờ, chi tạm ứng cho nhân viên ở các XN, bộ phận, trong tháng mua CCDC xuất dùng ngay không qua nhập kho. Tất cả các chi phí này được theo dõi và ghi trên sổ quỹ do kế toán thanh toán quản lý.
Kế toán sử dụng TK 627.8 – Chi phí khác bằng tiền để hạch toán.
Cụ thể, trong tháng 12 năm 2011 chi phí khác bằng tiền phát sinh tại công ty được kế toán ghi theo định khoản:
+ Nợ TK 627.8 : 8.400.000 627.8.XNCBNL : 4.000.000 627.8.XNSXGSMN :4.400.000 Có TK 111 : 8.400.000 + Nợ TK 627.8 : 6.000.000 627.8.XNCBNL :6.000.000 Có TK 112 : 6.000.000
Ngoài ra, hạch toán các khoản chi phí khác bằng tiền trong công ty còn có chi phí trả trước phải hạch toán để đảm bảo cho việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của công ty ổn định.
Trong tháng 12 năm 2011, chi phí trả trước được ghi theo định khoản như sau:
+ Nợ TK 627.8 : 2.500.000
627.8.XNCBNL : 2.000.000
627.8.XNSXGSMN : 500.000
Có TK 142 : 2.500.000
Tất cả các chi phí sản xuất chung đều được tập hợp và phản ánh vào sổ tập hợp chi phí sản xuất – TK 627.
Bảng 15: Trích sổ tập hợp chi phí sản xuất chung – TK 627 Tháng 12 năm 2011 ĐVT:1000 đồng SỐ HIỆU TÀI GHI NỢ CÁC TK 627, GHI CÓ CÁC TK KHÁC 111 112 152.3 152.4 153 142 214 331 334 338 Tổng Nợ 627 XNSXGSM N 4.400 0 10.600 600 0 500 8.000 1.000 4.395 897,1 30.392,1 30.392,1 627.1 4.395 897,1 5.292,1 5.292,1 627.2 10.600 600 11.200 11.200 627.3 0 0 627.4 8.000 8.000 8.000 627.7 1.000 1.000 1.000 627.8 4.400 500 4.900 4.900 XNCBNL 4.000 1.500 2.000 11.60 0 1.400 3.215 670,7 30.385,7 30.385,7 … …. … … … … … … … … … … … TỔNG CỘNG 8.400 6.000 10.600 600 1.500 2.500 19.60 0 2.400 7.610 1.567, 8 60.777,8 60.777,8
Sau khi đã tập hợp được chi phí sản xuất chung của từng xí nghiệp, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm của các xí nghiệp theo tỷ lệ tiền lương của công nhân sản xuất.
Công thức phân bổ:
Hệ số phân bổ (H) =
CPSX chung phân bổ
cho từng mặt hàng = Hệ số phân bổ (H) x
Lương thực tế NCTT phân cho từng mặt hàng
Bảng 16: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung của XNSXGSMN
Tháng 12 năm 2011
Mặt hàng CPNCTT phân cho từng mặt hàng
Chi phí SX chung phân bổ
Chậu Thống sơn thủy 187 27.129.500 12.939.967 Chậu Thống sơn thủy 188 18.299.635 8.728.383
Chậu bát giác cao 10.358.192 4.940.550
Chậu bát giác thấp 6.746.902 3.218.072
… … …
Tổng cộng 63.719.057 30.392.100