2. Kế toán bán hàng và xác định kết quả:
2.2.2. Trình tự hạch toán:
Với mỗi phương thức bán hàng chúng ta có các hạch toán riêng,Tuỳ theo doanh nghiệp thương mại áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nào.
Theo quy định 1141 TC/CĐKT 1/11/1995 thì kế toán hàng tồn kho của Doang nghiệp phải được tiến hành theo phương pháp kê khai thường xuyên(KKTX) hay phương pháp kiểm kê định kỳ(KKĐK). Đồng thời tuỳ theo Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế hay phương pháp trực tiếp mà hạch toán cho phù hợp.
2.2.2.1. Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thương xuyên.
A. Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
* Bán buôn:
- Bán buôn qua kho:
+ Bán buôn theo phương thức giao hàng tại kho:
Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng theo phương pháp giao hàng tại kho TK511 TK111,112,131 Doanh thu bán hàng Tiền thu bán hàng TK3331 trực tiếp Thuế GTGT Phải nộp
Nếu hàng đem đi trao đổi thuộc diện chịu thuế GTGT theo phuơng pháp khấu trừ và hàng nhận về được dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Sơ đồ bán hàng theo phương thức đổi hàng:
TK511 TK131 TK156
TK133
TK3331 (1)
(2)
(1): Khi xuất hàng trao đổi, ghi nhận doanh thu. (2): Khi nhận hàng của khách.
+ Phương thức bán buôn vận chuyển thẳng.
- Bán buôn theo phưong thức chuyển hàng chờ chấp nhận.
Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận.
TK 511 TK111,112,131 TK531,532 Doanh thu bán hàng của Các khoản giảm số hàng được chấp nhận doanh thu
TK3331
Thuế GTGT đầu ra
* Bán lẻ: (Thu tiền tập trung, thu tiền trực tiếp)
Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán lẻ. TK 511 TK111,112,131
Bán hàng thu tiền ngay
TK3331
Thuế GTGT phải nộp
* Phương thức giao hàng đại lý :
+ Tại đơn vị giao đại lý:
Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng tại đơn vị giao đai lý. TK511 TK131 TK641
TK 3331
Thuế VAT Hàng đã bán
Sơ đồ hạch toán tiêu thụ tại đơn vị bán hàng đaị lý.
TK911 TK511 TK111,112 Doanh thu Toàn bộ tiền hàng TK003 TK331 Phải trả -Nhận -Bán chủ hàng -Trả lại
Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng
* Phương thức bán hàng nội địa:
Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán hàng nội địa. TK512 TK111,112
Doanh thu bán hàng nội bộ
VAT được Số tiền phải thu nội bộ khấu trừ * Phương thức bán hàng trả góp: Sơ đồ bán hàng trả góp TK911 TK511 TK111,112
K/c doanh Doanh thu
` thu thuần theo giá bán Số tiền người mua trả dần lần đầu
thu tiền ngay
TK3331
VAT phải nộp tính trên giá
bán thu tiền ngay TK131
TK338(7) Tổng số tiền thu Thu của người Thu ở người mua mua các kỳ sau
Lợi tức trả chậm
B. Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Đối với các Doanh nghiệp này, quy trình và cách thức hạch toán cũng tưng tự như các Doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ chỉ khác trong chỉ tiêu doanh thu bao gồm cả thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế GTGT phải nộp cuối kỳ ghi nhận vào chi phí quản lý.
TK511 TK131 TK531,532 GGHB,DT hàng bán trả lại DT bán hàng chịu TK3331 TK111,112 VAT đã nộp Số chi hộ cho khách hàng TK635
Chiết khấu thanh toán cho TK711 người mua được hưởng
Thu nhập khác chưa thu tiền TK331 Bù trừ nợ TK642 Nợ khó đò xử lý xoá sổ TK111,112 Số tiền đã thu
2.2.2.1.1. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:
Sơ đồ: Hạch toán hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán
Trả tiền cho người Cuối kỳ K/c DT hàng bán bị mua số hàng bán trả lại, chiết khấu TM
bị trả lại TK 911
TK 635
Chiết khấu thanh TK 632 toán
TK 156, 155 GVHB bị trả
lại nhập kho
2.2.2.1.2.Hạch toán giá vốn hàng bán.
Sơ đồ hạch toán giá vốn theo phương pháp KKTX
TK 156 TK 157 TK 632 TK 911
Xuất hàng gửi bán Hàng gửi bán được K/c GVHB để xác nhận tiêu thụ XĐKQ kinh doanh
Xuất bán trực tiếp tại kho 2.2.2.1.3. Hạch toán chi phí :
2.2.2.1.3.1. Chi phí bán hàng:
Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
TK 334, 338 TK 641 TK152 Tiền lương và các khoản Các khoản giảm chi phí bán hàng
TK 152, 153 TK 911 Chi phí vật liệu dụng cụ Kết chuyển chi phí bán hàng phục vụ cho bán hàng để xác định kết quả TK 214 Chi phí KHTSCĐ phục vụ cho bán hàng TK 335, 331, 142…
Chi phí khác liên quan đến quá trình bán hàng
2.2.2.1.3.2. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
TK 334,338 TK 642 TK 152,111 Tiền lương và các khoản Các khoản giảm CPQL
trích theo lương
TK 152, 153 TK 911 Chi phí vật liệu dụng cụ Kết chuyển CPQL
phục vụ cho quản lý để xác định kết quả KD TK 214
Chi phí KHTSCTK
phục vụ quản lý TK 335, 331, 142
Các chi phí liên quan đến quản lý TK 333
Thuế phí khác TK 139, 159
2.2.2.1.4.Kế toán chi phí và xác định kết quả bán Sơ đồ hạch toán kết quả tiêu thụ
TK 632 TK 911 TK 511 K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần
TK 641, 642, 142
TK 421 K/c chi phí BH, chi phí
quản lý DN K/c Lỗ
K/c lãi
2.2.2.2.2. Trường hợp doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKDK .
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: *Kế toán giá vốn hàng bán:
Đối với Doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX hạch toán các nghiệp vụ về tiêu thụ thành phẩm chỉ khác với các Doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX trong việc xác định gia vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành nhập, xuất kho và tiêu thụ. Còn việc phản ánh doanh thu và các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại, thuế VAT…hoàn toàn giống nhau.
*Đầu kỳ kinh doanh kết chuyển trị giá vốn hàng chưa tiêu thụ NợTK632 : Giá vốn
Có TK155: Thành phẩm
Có TK157: Trị giá vốn hàng gửi bán chưa bán được đầu kỳ
*Trong kỳ kinh doanh căn cứ vào các chứng từ phản ánh nhập-xuất, tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ kế toán ghi các bút toán sau:
Nợ TK 111, 112, 131 ….: Trị giá hàng hóa Có TK 5111 : Doanh thu hàng hóa
Có TK 3331 : Thuế GTGT của hàng hóa bán ra *Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
- Các bút toán phản ánh doanh thu tiêu thụ, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại ghi giống như phương pháp KKTX.
- Riêng với giá vốn của hàng bán bị trả lại nếu xử lý bồi thường, bán thu bằng tiền tính vào chi phí bất thường hay trừ vào quỹ dự phòng tài chính ghi như sau:
Nợ TK138(8) : Phải thu khác.
Nợ TK334 : Quyết định trừ vào lương. Nợ TK811 : Tính vào chi phí bất thường. Nợ TK415 : Trừ vào quỹ dự phòng tài chính. Nợ TK111,112: Bán phế liệu thu bằng tiền mặt. Có TK632: Giá vốn hàng bán bị trả lại đã xử lý. *Kế toán kết quả tiêu thụ:
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá, chiết khấu bán hàng, doanh thu của hàng bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng trong kỳ giống như phương pháp KKTX.
- Để xác định giá vốn hàng bán kế toán ghi các bút toán kết chuyển.
- Giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp theo phương pháp KKĐK.
Nợ TK632: Giá vốn.
- Giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ chưa tiêu thụ trong kỳ. Nợ TK157: Hàng đang gửi bán, ký gửi.
Nợ TK155: Thành phẩm tồn kho.
Có TK632: Giá vốn hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ.
TK631 TK632 TK155,157
Giá trị sản phẩm,lao vụ, Giá trị sản phẩm,lao vụ, dịch dịch vụ hoàn thành trong kỳ vụ chưa tiêu thụ trong kỳ
TK911
K/C giá vốn hàng xác định là tiêu thụ
*Kết chuyển giá vốn hàng bán đã xác định là tiêu thụ: Nợ TK911 : Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK632 : Giá vốn.
B. Đối với Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Các bút toán hạch toán trị giá giá hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ, ghi tương tự như doanh nghiệp kế toán theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phưong pháp KKĐK.
Đối với doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán gồm cả thuế GTGT đầu ra phải nộp. Do đó các khoản điều chỉnh giảm doanh thu ở các TK 531, TK 532
cũng có cả VAT trong đó. Chỉ khác là trong giá của hàng hoá xuất kho gồm cả VAT đầu vào.
*VAT phải nộp trong kỳ ghi:
Nợ TK642: Chi phí quản lý Doanh nghiệp. Có TK 3331:Thuế GTGT phải nộp.