Thành quả quản lý của các nhà quản trịở trung tâm chi phí được đánh giá qua báo cáo thành quảđược lập cho từng trung tâm chi phí riêng biệt. Thông tin đưa vào báo cáo thành quảđểđánh giá thành quả của các nhà quản trị ở trung tâm chi phí chỉ
là chi phí có thể kiểm soát bởi từng nhà quản trị ở từng trung tâm chi phí. Bằng việc so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán, các nhà quản trị có thể biết được chênh lệch nào là thuận lợi, chênh lệch nào là bất lợi. Chênh lệch nào do biến động của khối lượng hoạt động, chênh lệch nào do thành quả kiểm soát chi phí mang lại để có
đối sách thích hợp và đánh giá thành quả một cách rõ ràng minh bạch.
Báo cáo thành quả tại trung tâm chi phí định mức:
Mục này chúng ta đề cập nhiều hơn đến việc vận dụng các công cụ kế toán
để đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trịở các trung tâm chi phí như giá thành định mức, chi phí sản xuất…
Đối với công ty Cổ phần Kỹ Nghệ Lạnh các trung tâm chi phí định mức là hai nhà máy sản xuất : nhà máy Cơđiện và nhà máy Panel, mẫu báo cáo thành quả tại trung tâm chi phí này được mô tả như bảng 3.12 dưới đây. Nhìn vào bảng 3.12 chúng ta thấy tổng chi phí sản xuất nhà máy trong tháng 8/2006 tăng lên từ 1.181,31
tr/tháng(dự toán tổng thể) lên 1.301,47 tr/tháng(thực tế) tăng 120,17tr so với dự toán, nhưng khi phân tích theo số liệu bảng 3.9 ta thấy có 2 nguyên nhân dẫn đến tăng chi phí trong đó tăng chi phí do khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế tăng so với kế
hoạch là 60m2 dẫn đến chi phí nguyên vật liệu và nhân công, biến phí sản xuất chung tăng tương ứng là 20,31tr, như vậy với chênh lêch này lại là chênh lệch có lợi do sản phẩm sản xuất trong kỳ tăng lên so với dự toán. Một nguyên nhân thứ hai dẫn
đến tăng chi phí trong tháng 8 này tại nhà máy Panel là chi phí nguyên vậy liệu hóa chất và tole tăng so với định mức, khi phân tích giá thành định mức để tìm hiểu nguyên nhân này, thì chi phí hóa chất tăng giá là do giá xăng dầu thế giới tăng dẫn
đến hóa chất nhập khẩu tăng, cũng do nguyên nhân giá cảđầu vào tăng, chi phí tole cũng gia tăng do đợt tăng giá sắt thép gần đây…tuy nhiên giám đốc nhà máy Panel
đã tiết giảm được chi phí nguyên vật liệu khác do thay đổi tỷ lệ dung môi pha chế
nên đã tiết kiệm được khoản chi phí vật tư phụ khác. Cũng nhìn trên cột “ Chênh lệch dự toán linh hoạt” định phí sản xuất chung tăng 7.63 tr/tháng do khoản mục chi phí nhân viên là do tháng 8 giám đốc nhà máy đã thực hiện đề nghị và được duyệt
điều chỉnh tăng lương cho một số cán bộ quản lý có năng lực và tình hình biến động giá cảảnh hưởng đến điều kiện sinh họat của nhân viên và đây là một điều chỉnh hợp lý. Qua đây, chúng ta thấy rằng những nguyên nhân bất lợi là những nguyên nhân khách quan và buộc nhà quản lý phải chấp nhận nó nhưng có biện pháp chấn chỉnh kịp thời, tìm nguồn hàng cùng chất lượng với giá phù hợp hơn, đồng thời khuyến khích nghiên cứu cách pha chế làm sao để có thể tiết kiệm nhất nguồn nguyên liệu chính là hóa chất, nhằm giảm giá thành sản phẩm.
ĐVT: trđ Chi phí vật liệu trực tiếp Hóa chất 452.94 75.49 377.45 8.85 368.60 Tole 387.38 18.45 368.93 8.65 360.28 Vật tư phụ khác 55.58 (1.72) 57.30 1.34 55.95 Chi phí nhân cộng trực tiếp 19.20 - 19.20 0.45 18.75 Biến phí sản xuất chung: - - - - - 25% lương sản phẩm 4.80 - 4.80 0.11 4.69 Chi phí nhiên liệu 39.09 - 39.09 0.92 38.17 Định phí sản xuất chung: - - - - -
Chi phí nhân viên 83.98 7.63 76.34 - 76.34 Chi phí khấu hao 157.56 - 157.56 - 157.56 Chi phí văn phòng khác 62.79 - 62.79 - 62.79
Tổng cộng 1 263.30 99.85 1 163.45 20.31 1 143.13
Bảng 3.12 - Báo cáo thành quả chi phí - Trung tâm chi phí định mức Nhà máy Sản xuất Panel
Báo cáo thành quả quản lý chi phí Tháng 8 năm 2006 Dự toán linh hoạt Chênh lệch khối lượng Dự toán tổng thể 2500m2 Chi phí có thể kiểm soát Thực tế 2560 m2 Chênh lệch dự toán linh hoạt
Báo cáo này số liệu tương tự bảng 3.8 và không bao gồm khoản mục “Các chi phí khác(*)”: là chi phí không kiểm soát được của nhà máy Panel được phân bổ từ
những dịch vụ chung của hai nhà máy Cơ điện và Panel ( Chi phí sử dụng chung máy nổ khi mất điện, chi phí điều hành xe nâng dùng chung 2 nhà máy phân bổ cho nhà máy Panel mà nhà máy Cơ điện quản lý), khi phân tích kiểm soát và đánh giá nhà quản trị (Giám đốc sản xuất nhà máy Panel) thì các chi phí không kiểm soát
được tại nhà máy sẽ không tính tham gia khi toán khi phân tích.
Báo cáo thành quả tại trung tâm chi phí tự do :
Tại Công ty cổ Phần Kỹ Nghệ Lạnh, có các Trung tâm chi phí tự do như sau : Phòng Kế toán, Phòng nhân sự, Bộ phận RD của Khối LCN, bộ phận Cung ứng của 3 khối. Báo cáo đánh giá thành quả quản lý chi phí tại các trung tâm chi phí tự do thường có mẫu như sau(xem bảng 3.13).
Bảng 3.13 - Báo cáo thành quả chi phí - Trung tâm chi phí tự do ĐVT: Trđ Thực tế Dự toán tổng thể Chênh lệch dự toán Thuận lợi Bất lợi G01 Lương hàng tháng 24.786 1.78623.000 x
G02 Các khoản bổ sung lương 8.675 8.050 0.625 x G03 Bảo hiểm XH, BHLĐ, KPCĐ 2.075 1.950 0.125 x G04 Điện thoại nhân viên và CB Quản 0.443 0.450 (0.007) x
G05 Tuyển dụng và Đào tạo 0.389 0.500 (0.111) x G06 Trợ cấp thôi việc và mất việc làm - 0.200 (0.200) x G07 Thuê văn phòng 8.386 8.386 -
G08 Trang thiết bị văn phòng 2.873 2.500 0.373 x G09 Điện, nước, điện thoại, Internet 2.796 2.600 0.196 x G10 Phương tiện vận chuyển 0.142 0.150 (0.008) x
G11 Văn phòng phẩm 0.634 0.650 (0.016) x G12 Chi phí tài liệu, gửi thư, Photo 0.498 0.500 (0.002) x G13 Công tác phí ( CTP, Vé tàu xe…) 0.361 0.400 (0.039) x G15 Chi phí tiếp khách 0.727 0.800 (0.073) x
G21 Chi phí khác 0.344 0.500 (0.156) x
Cộng 53.13 50.64 2.49 Chi phí có thể kiểm soát
Phòng Nhân sự
Báo cáo thành quả quản lý chi phí Tháng 8 năm 2006