2 7.600 500 19.000.000 Khoán gọn theo m
2.2.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung
2.2.4.1. Đặc điểm chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí không trực tiếp tham gia cấu thành thực thể sản phẩm nhưng chúng phục vụ cho quá trình thi công công trình của các đội thi công, giúp cho hoạt động sản xuất được tiến hành thuận lợi. Nó là phần chi phí sản xuất sản phẩm còn lại sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công.
Chi phí sản xuất chung thường lớn hơn chi phí máy thi công, tuy vậy trong đa số công trình, nó vẫn là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí sản xuất. Nếu tại một số công trình, có những hạng mục công trình phức tạp phải thuê nhà thầu phụ, khoản này thường rất lớn thì khoản mục chi phí sản xuất chung lại chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng giá thành sản phẩm.
Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí nhân viên đội, nhân viên xí nghiệp, chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác. Do khoản mục chi phí này chiếm tỷ trọng nhỏ nên Công ty chỉ chi tiết tài khoản 627 thành một số tài khoản cấp hai, trong đó gộp một số yếu tố chi phí hạch toán trong một tài khoản cấp hai.
- TK 6271: phản ánh các khoản chi phí của Xí nghiệp gồm: chi phí tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương của nhân viên đội, nhân viên xí nghiệp; các khoản trích theo lương của nhân viên lái máy.
- TK 6274: Chi phí khấu hao
- TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài như chi phí điện, nước, điện thoại dùng cho công trình, xí nghiệp.
- TK 6278: Chi phí khác bằng tiền, chi phí nguyên vật liệu nhỏ khác phát sinh bằng tiền.
Do tại một thời điểm, một xí nghiệp có thể thực hiện nhiều công trình khác nhau nên chi phí sản xuất chung có thể liên quan đến nhiều công trình khác nhau. Khi đó, kế toán Công ty tiến hành phân bổ cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp. Công trình Nam Thăng Long- Khu T5 là công trình do Xí nghiệp xây dựng số 4 thực hiện. Trong cùng thời gian, Xí nghiệp này không thực hiện công trình nào khác nên chi phí phát sinh liên quan đến Xí nghiệp này đều không phải phân bổ cho các công trình khác. 2.2.4.2. Quá trình hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí nhân viên phân xưởng
Nhân viên quản lý công trình, nhân viên các xí nghiệp là những người chịu trách nhiệm điều hành, sắp xếp, tổ chức mọi hoạt động tại công trình. Một nhân viên có thể tham gia quản lý nhiều công trình khác nhau tại một địa điểm nên tiền lương của người này có thể được phân bổ cho nhiều công trình khác nhau theo tiêu thức phù hợp.
Hiện nay, tại Công ty Cổ phần xây dựng số 5 Hà Nội, lao động gián tiếp được trả lương theo thời gian.
Li = Tmin x Hi + TTG
Trong đó:
Li: Lương của nhân viên i
Tmin: Tiền lương tối thiểu do Công ty quy định. Tmin này được Công ty lựa chọn trong khung từ mức lương tối thiểu (theo quy định của Nhà nước) đến mức lương tối thiểu sau khi đã điều chỉnh theo hệ số điều chỉnh theo vùng và hệ số điều chỉnh theo ngành. Năm 2007, Tmin của Công ty được quy định ở mức 630.000 VNĐ.
Hi: hệ số bao gồm hệ số lương cơ bản cộng với hệ số cấp bậc và hệ số trách nhiệm.
TTG: Tiền lương làm thêm giờ
Kế toán lập thêm Bảng thanh toán lương cho bộ phận Quản lý (mẫu giống biểu 12)
Biểu 21: Sổ Chi tiết theo đối tượng TK 6271
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 5
101 Láng Hạ-Đống Đa-Hà Nội
SỔ CHI TIẾT THEO ĐỐI TƯỢNG
6271-Chi phí nhân viên phân xưởng K01-0023: Nam Thăng Long-Khu T5
Năm 2007 Đơn vị: VNĐ Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Ngày Số 31/01/2007 BPBL01 PB lương tháng 1-NTL T5 334 13.890.563 … 31/12/2007 BPBL12 PB lương tháng 12-NTL T5 334 9.825.629 31/12/2007 BPBL12 BHXH, BHYT tháng 12- NTL T5 3383 2.091.617 31/12/2007 BPBL12 KPCĐ tháng 12-NTL T5 3382 330.073 31/12/2007 KC 6271 Kết chuyển 6271-->154 15.447.315 Cộng phát sinh 165.790.647 165.790.647
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Nguồn từ phòng Tài vụ Công ty)
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Để tạo ra sự chủ động trong hoạt động của các xí nghiệp, Công ty giao cho các xí nghiệp quản lý và sử dụng những cơ sở vật chất, máy móc nhất định. Những tài sản cố định này được xí nghiệp sử dụng cho các công trình mà xí nghiệp đang thi công, do vậy khấu hao của nó được phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình. Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp đang áp dụng đã được trình bày ở phần trước.
Kế toán căn cứ vào số liệu trong “Bảng tính và phân bổ khấu hao” nhập số liệu cho chi phí khấu hao sản xuất chung cho từng công trình. Thông thường việc tính và phân bổ khấu hao này được thực hiện hàng quý.
Sổ chi tiết tài khoản 6274- Công trình Nam Thăng Long được trích ở phụ lục 4.
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh tại Công ty là khá đa dạng, bao gồm: chi phí điện, nước, điện thoại, chi phí thuê cọc chống, giáo, chi phí thuê ngoài sửa chữa các thiết bị của xí nghiệp… Chi phí dịch vụ mua ngoài được kế toán hạch toán căn cứ vào các Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường do kế toán xí nghiệp chuyển lên để vào sổ.
Sổ chi tiết tài khoản 6277 trích ở phụ lục 5
Chi phí sản xuất chung khác
Chi phí khác là các chi phí phát sinh chung cho công trình, xí nghiệp ngoài những yếu tố chi phí sản xuất trên. Các chi phí khác phát sinh thường bao gồm như: chi phí tiếp khách của xí nghiệp, chi phí bảo lãnh thực hiện hợp đồng, phí bảo lãnh trả tiền ứng trước cho công trình, chi phí vật tư phát sinh bằng tiền.
Nguyên vật liệu, và dụng cụ mua ngoài dùng chung thường phát sinh ít do vậy kế toán cũng hạch toán chi phí nguyên vật liệu vào TK 6278.
Biểu 22: Sổ Cái tài khoản 627
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 5
101 Láng Hạ-Đống Đa-Hà Nội
SỔ CÁI
TK 627- Chi phí sản xuất chung Tháng 12 năm 2007 Đơn vị: VNĐ Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Ngày Số CT …
21/12/2007 Thuê đo điện trở chống sét
NTL T5 1111 1.350.000
31/12/2007 76 Tiền điện thoại công trình
NTL T5 331 605.980 31/12/2007 BPBKH01 PB khấu hao tháng 12-NTL T5 2141 1.726.851 31/12/2007 BPBL12 KPCĐ tháng 12-NTL T5 3382 330.073 31/12/2007 BPBL12 PB lương tháng 12-NTL T5 334 9.825.629 … 31/12/2007 KC6278 Kết chuyển 6278-->154 154 … … Cộng phát sinh … …
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Nguồn từ phòng Tài vụ Công ty)
Trên đây chuyên đề đã trình bày quy trình tập hợp chi phí sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung. Việc ghi nhận các khoản chi phí
sản xuất được tiến hành hàng ngày, hàng tháng. Cuối tháng, kế toán thực hiện