Vật liệu là tài sản lưu động thuộc nhúm hàng tồn kho của doanh nghiệp. Việc mở cỏc tài khoản kế toỏn tổng hợp, ghi chộp sổ kế toỏn và xỏc định giỏ trị hàng tồn kho, giỏ trị bỏn ra hoặc xuất dựng tựy thuộc vào việc doanh nghiệp ỏp dụng kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp nào. Cú hai phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho là phương phỏp kờ khai thường xuyờn và kiểm kờ định kỳ.
4.1.Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
Phương phỏp kờ khai thường xuyờn là phương phỏp kế toỏn thực hiện phản ỏnh một cỏch đầy đủ, kịp thời tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại vật tư hàng hoỏ trờn tài khoản hàng tồn kho và căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn. 4.1.1. Tài khoản kế toỏn sử dụng.
Tài khoản 152 – Nguyờn vật liệu
Tài khoản này dựng để phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh tăng giảm cỏc loại nguyờn liệu liệu theo giỏ trị vốn thực tế ( Cú thể mở chi tiết cho từng loại, nhúm, thứ vật liệu )
Tựy theo yờu cầu quản lý của từng loại hỡnh doanh nghiệp, tài khoản 152 cú thể mở thành tài khoản cấp 2 chi tiết như sau:
Tài khoản 1521 Nguyờn liệu vật liệu chớnh Tài khoản 1522 Vật liệu phụ
Tài khoản 1523 Nhiờn liệu
Tài khoản 1524 Phụ tựng thay thế
Tài khoản 1525 Thiết bị xõy dựng cơ bản Tài khoản 1528 Vật liệu khỏc
Tài khoản 152 cú kết cấu như sau:
- Bờn Nợ:
+ Trị giỏ vốn thực tế của vật liệu tăng trong kỳ (do mua ngoài, tự chế, thuờ ngoài gia cụng chế biến, nhận vồn gúp liờn doanh…)
+ Kết chuyển trị giỏ thực tế của nguyờn vật liệu tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho thep phương phỏp kiểm kờ định kỳ)
- Bờn Cú:
+ Trị giỏ thực tế của nguyờn vật liệu giảm trong kỳ do xuất dựng ( xuất cho sản xuất, kinh doanh, thuờ ngoài gia cụng chế biến, đi gúp vốn…)
+ Số tiền chiết khấu, giảm giỏ, trả lại nguyờn vật liệu khi mua. + Trị giỏ nguyờn vật liệu thiếu hụt do kiểm kờ.
+ Kết chuyển trị giỏ thực tế của nguyờn vật liệu tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ)
- Số dư Nợ:
+ Phản ỏnh trị giỏ vốn thực tế của nguyờn vật liệu tồn kho cuối kỳ.
Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đƣờng
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị cỏc loại vật tư hàng hoỏ mà doanh nghiệp đó mua, đó chấp nhận thanh toỏn với người bỏn, nhưng chưa về nhập kho doanh nghiệp và tỡnh hỡnh hàng đang đi đường đó về nhập kho.
Tài khoản 151 cú kết cấu như sau:
- Bờn Nợ:
+ Trị giỏ vật tư, hàng hoỏ đang đi đường (hàng đó thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp).
+ Kết chuyển trị giỏ thực tế của vật tư mua đang đi đường cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toỏn hàng húa tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ)
- Bờn Cú:
+ Trị giỏ vật tư, hàng hoỏ đang đi đường thỏng trước, thỏng này đó đưa về nhập kho hay đưa vào sử dụng ngay.
+ Kết chuyển trị giỏ thực tế của vật tư đó mua đang đi đường đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toỏn hàng húa tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ)
- Số dư Nợ: Phản ỏnh trị giỏ vật tư, hàng hoỏ đó mua nhưng cũn đang đi đường.( Chưa về nhập kho đơn vị ).
Ngoài ra cũn sử dụng một số tài khoản liờn quan khỏc như: TK 331, TK 621, TK 627, TK 642, TK 142, TK 242, TK 241, TK 111, TK 112, TK 141, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 138...
4.1.2 Sơ đồ hạch toỏn
- Kế toỏn tổng hợp vật liệu đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
Sơ đồ 4. Hạch toỏn nguyờn vật liệu theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn. TK 333(3333,3332) Thuế NK, TTĐB, GTGT (nếu khụng được khấu trừ) phải nộp
NSNN
TK 154
NVL tự chế hoặc thuờ ngoài gia cụng, phế liệu thu hồi từ
sản xuất
TK 1381 TK 3381
NVL thừa khi kiểm kờ chờ xử lớ TK 142, 242… NVL dựng cho sản xuất kinh doanh phõn bổ dần TK 621,627, 623, 641, 642, 241.. NVL xuất dựng sử dụng khụng hết nhập kho NVL được Nhà Nước, cấp trờn cấp hoặc nhận vốn gúp TK 411 NVL mua đang đi đường NVL đi đường NK TK 151
Xuất kho NVL dựng cho SXDK, XDCB hoặc SCL TSCĐ
Xuất NVL tự chế, thuờ ngoài gia cụng
xuất chế tạo sản phẩm
CKTM, giảm giỏ hàng mua, trả lại NVL cho người bỏn VAT
đượckhấu từ
TK 133
TK111,112,331 TK 152 “ NVL” TK 621,623, 627…
NVL mua ngoài nhập kho
TK 154 Xuất NVL nhượng bỏn TK 632 TK 111,112,331… TK 133 ( nếu cú ) TK 632
NVL thiếu khi kiểm kờ thuộc hao hụt định mức
Thu hồi vốn gúp vào cụng ty liờn kết, cơ sở KD đồng kiểm soỏt
bằng NVL
TK 222, 223, 228
NVL thiếu khi kiểm kờ chờ xử lớ TK 222, 223,228 Xuất NVL gúp vốn vào cụng ty liờn kết, cơ sở KD đồng kiểm soỏt
- Kế toỏn tổng hợp vật liệu đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp
Đối với cỏc nghiệp vụ kế toỏn hạch toỏn tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp cũng giống như phương phỏp khấu trừ, nhưng chỉ khỏc ở chỗ giỏ mua vào của nguyờn liệu, vật liệu nhập kho bao gồm cả thuế GTGT (tổng giỏ phải trả cho nhà cung cấp).
4.2. Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu theo phương phỏp kiểm kờ định kỡ.
4.2.1 Nội dung và tài khoản kế toỏn sử dụng
Nội dung
- Phương phỏp kiểm kờ định kỳ là phương phỏp kế toỏn khụng tổ chức ghi chộp một cỏch thường xuyờn liờn tục cỏc nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho của nguyờn vật liệu trờn cỏc tài khoản hàng tồn kho. Cỏc tài khoản này chỉ phản ỏnh trị giỏ vốn thực tế của nguyờn vật liệu tồn kho đầu kỳ hoặc cuối kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Trị giỏ vốn thực tế của nguyờn vật liệu nhập, xuất kho hàng ngày được phản ỏnh theo dừi trờn “Tài khoản mua hàng”.
- Việc xỏc định trị giỏ vốn thực tế của nguyờn vật liệu xuất kho khụng căn cứ vào cỏc chứng từ xuất kho mà căn cứ vào kết quả kiểm kờ cuối kỳ để tớnh theo cụng thức sau: Trị giỏ thực tế = Trị giỏ thực tế + Trị giỏ thực tế - Trị giỏ thực tế của NVL xuất của NVL tồn của NVL nhập của NVL tồn
kho trong kỳ kho đầu kỳ kho trong kỳ kho cuối kỳ
- Phương phỏp này thường được ỏp dụng ở những doanh nghiệp cú nhiều chủng loại vật tư, hàng hoỏ với quy cỏch mẫu mó khỏc nhau, giỏ trị thấp và được xuất thường xuyờn.
- Phương phỏp kiểm kờ định kỳ cú ưu điểm là giảm nhẹ khối lượng cụng việc hạch toỏn nhưng độ chớnh xỏc về vật tư, hàng hoỏ xuất dựng cho cỏc mục đớch khỏc nhau phụ thuộc vào cụng tỏc quản lý tại kho, quầy, bến bói.
Tài khoản kế toỏn sử dụng
Kế toỏn tổng hợp tỡnh hỡnh nhập, xuất nguyờn liệu, vật liệu theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ sử dụng:
- TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu. (Kết cấu và nội dung phản ỏnh đó nờu ở trờn) - TK 151 - Hàng mua đang đi đường (Kết cấu và nội dung phản ỏnh đó nờu ở trờn) - TK 611 - Mua hàng. Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ nguyờn liệu, vật liệu mua vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ. Kết cấu của tài khoản:
Bờn Nợ:
+ Kết chuyển giỏ gốc nguyờn vật liệu tồn kho đầu kỳ (Theo kết quả kiểm kờ) + Giỏ gốc nguyờn vật liệu mua vào trong kỳ.
Bờn Cú:
+ Kết chuyển giỏ gốc nguyờn vật liệu tồn kho cuối kỳ (Theo kết quả kiểm kờ) + Giỏ gốc nguyờn vật liệu xuất sử dụng trong kỳ.
+ Giỏ gốc nguyờn vật liệu mua vào trả lại người bỏn hoặc được giảm giỏ. - Tài khoản 611 khụng cú số dư cuối kỳ, chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 6111: “Mua nguyờn vật liệu” + TK 6112: “Mua hàng húa”
Ngoài ra, cũng giống như phương phỏp kờ khai thường xuyờn, phương phỏp kiểm kờ định kỳ cũng sử dụng cỏc tài khoản như: TK 111, TK 112, TK 128, TK 621, TK 641, TK 642....
4.2.2. Sơ đồ hạch toỏn
Sơ đồ 5: Sơ đồ kế toỏn tổng hợp vật liệu theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ và tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
TK 151, 152, 153 TK 411 Mua NVL về nhập kho trong kỡ Kết chuyển NVL tồn đầu kỳ TK 111, 112,331… TK 133 TK 333( 3333, 3332, 33312) NVL tự chế,thuờ ngoài gia cụng, phế liệu thu
hổi từ SX nhập kho
nhận lại vốn gúp liờn doanh,liờn kết bằng NVL TK 3381
NVL thừa khi kiểm kờ TK 412 thuế GTGT Thuế NK, TTĐB, thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp vào NSNN TK 3381 Chờnh lệch tăng do đỏnh giỏ lại TK 611"Mua hàng" Xuất bỏn TK 412 Chờnh lệch giảm do đỏnh giỏ lại TK 621, 623, 627, 641, 642 Giỏ trị NVL xuất dựng trong kỳ TK 133 TK 111, 112, 331… CKTM, giảm giỏ hàng
mua hoặc trả lại người bỏn
TK 151, 152, 153 Kết chuyển NVL tồn
cuối kỳ
4.3. Cỏc hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn trong doanh nghiệp
4.3.1. Hỡnh thức Nhật ký chung
4.3.1.1. Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung.
Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tõm là sổ nhật ký chung, theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toỏn) của nghiệp vụ đú. Sau đú lấy số liệu trờn cỏc sổ nhật ký để ghi sổ cỏi theo từng nghiệp vụ phỏt sinh.
Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau: - Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt.
- Sổ cỏi. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Cỏc sổ (thẻ) kế toỏn chi tiết.
4.3.1.2. Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung (Sơ đồ 6) (1) Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ đó kiểm tra được dựng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đú căn cứ số liệu đó ghi trờn sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Nếu đơn vị cú mở sổ, thẻ kế toỏn chi tiết thỡ đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được ghi vào cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan.
Trường hợp đơn vị mở cỏc sổ Nhật ký đặc biệt thỡ hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ được dựng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liờn quan. Định kỳ (3, 5, 10... ngày) hoặc cuối thỏng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phỏt sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào cỏc tài khoản phự hợp trờn Sổ Cỏi, sau khi đó loại trừ số trựng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu cú).
(2) Cuối thỏng, cuối quý hoặc cuối năm, cộng số liệu trờn Sổ Cỏi, lập Bảng cõn đối số phỏt sinh. Sau khi đó kiểm tra đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn Sổ Cỏi và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ cỏc Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết) được dựng để lập cỏc Bỏo cỏo tài chớnh. Về nguyờn tắc, Tổng số phỏt
Tổng số phỏt sinh Nợ và Tổng số phỏt sinh Cú trờn sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và cỏc sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đó loại trừ số trựng lặp trờn cỏc sổ Nhật ký đặc biệt) cựng kỳ.
Sơ đồ 6. Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung
SỔ NHẬT Kí CHUNG
Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ ( cuối thỏng, cuối quý) Đối chiếu kiểm tra
Ghi chỳ: Chứng từ kế toỏn Sổ nhật ký đặc biệt Sổ (thẻ) kế toỏn chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cõn đối số phỏt sinh
4.3.2 . Hỡnh thức Nhật ký - Sổ cỏi
4.3.2.1. Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức Nhật ký – Sổ cỏi
Cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh được kết hợp ghi chộp theo trỡnh tự thời gian và theo nội dung kinh tế ( theo tài khoản kế toỏn) trờn cựng một quyển sổ kế toỏn tổng hợp duy nhất là sổ nhật ký - sổ cỏi. Căn cứ để ghi vào sổ nhật ký - sổ cỏi là cỏc chứng từ kế toỏn hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại.
Hỡnh thức kế toỏn nhật ký - sổ cỏi gồm cỏc loại sổ kế toỏn như sau : - Nhật ký – Sổ cỏi.
- Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
4.3.2.2. Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký – Sổ cỏi.(Sơ đồ 7)
(1) Hàng ngày, kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại đó được kiểm tra và được dựng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xỏc định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Cú để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cỏi. Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại) được ghi trờn một dũng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cỏi. Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn được lập cho những chứng từ cựng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phỏt sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày. Chứng từ kế toỏn và Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại sau khi đó ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi, được dựng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toỏn chi tiết cú liờn quan.
(2) Cuối thỏng, sau khi đó phản ỏnh toàn bộ chứng từ kế toỏn phỏt sinh trong thỏng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi và cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết, kế toỏn tiến hành cộng số liệu của cột số phỏt sinh ở phần Nhật ký và cỏc cột Nợ, cột Cú của từng tài khoản ở phần Sổ Cỏi để ghi vào dũng cộng phỏt sinh cuối thỏng. Căn cứ vào số phỏt sinh cỏc thỏng trước và số phỏt sinh thỏng này tớnh ra số phỏt sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối thỏng này. Căn cứ vào số dư đầu thỏng (đầu quý) và số phỏt sinh trong thỏng kế toỏn tớnh ra số dư cuối thỏng
(3) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối thỏng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi phải đảm bảo cỏc yờu cầu sau:
Tổng số tiền của cụt =
Tổng số phỏt sinh
=
Tổng số phỏt sinh “phỏt sinh” ở phần Nợ của tất cả Cú của tất cả
Nhật ký cỏc tài khoản cỏc tài khoản
Tổng số dư Nợ cỏc tài khoản = Tổng số dư Cú cỏc tài khoản
(4) Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết cũng phải được khoỏ sổ để cộng số phỏt sinh Nợ, số phỏt sinh Cú và tớnh ra số dư cuối thỏng của từng đối tượng. Căn cứ vào số liệu khoỏ sổ của cỏc đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản. Số liệu trờn “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phỏt sinh Nợ, số phỏt sinh Cú và Số dư cuối thỏng của từng tài khoản trờn Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi.
Số liệu trờn Nhật ký - Sổ Cỏi và trờn “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khúa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đỳng sẽ được sử dụng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
Sơ đồ 7. Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký – Sổ Cỏi
4.3.3. Hỡnh thức Chứng từ ghi sổ
4.3.3.1. Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức Chứng từ ghi sổ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toỏn tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toỏn tổng hợp bao gồm:
Ghi theo trỡnh tự thời gian trờn sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Ghi theo nội dung kinh tế trờn sổ cỏi.
NHẬT Kí - SỔ CÁI Chứng từ kế toỏn Sổ quỹ Sổ (thẻ) kế toỏn chi tiết Bảng tổng hợp kế toỏn chứng từ cựng loại Bảng tổng hợp chi tiết
Bỏo cỏo tài chớnh
Đối chiếu kiểm tra Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
Chứng từ ghi sổ do kế toỏn lập trờn cơ sở từng chứng từ kế toỏn hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại, cú cựng nội dung kinh tế.