II. KẾ TOÁN PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN SAU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1 Nội dung Nguyên tắc phân phối lợi nhuận sau thuế
9.2.2.2Vận dụng tài khoản kế toán
2. Phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận
9.2.2.2Vận dụng tài khoản kế toán
a) Tài khoản kế toán
- Tài khoản 311 – “Vay ngắn hạn” dùng để phản ánh các khoản vay và tình hình thanh toán nợ vay ngắn hạn.
Nội dung và kết cấu của tài khoản 311 – “Vay ngắn hạn” như sau:
Bên Nợ:
Phản ánh số tiền đã trả về các khoản vay ngắn hạn
Số tiền nợ vay ngắn hạn giảm do tỷ giá ngoại tệ giảm
Bên Có:
Phản ánh số tiền vay ngắn hạn tăng trong kỳ
Số tiền nợ vay ngắn hạn tăng do tỷ giá ngoại tệ tăng
Số dư bên Có:
Phản ánh số nợ vay ngắn hạn chưa trả.
- Tài khoản liên quan: TK 635, 241, 627, 142, 242, 335, 111, 112, 151, 152...
b) Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
* Kế toán nợ vay ngắn hạn bằng đồng Việt Nam:
(1) Khi vay ngân hàng:
- Vay ngắn hạn để nhập quỹ tiền mặt, hoặc chuyển vào tài khoản tiền gửi Ngân hàng: Nợ TK111, 112
Có TK 311 - Vay ngắn hạn
- Vay ngắn hạn để mua hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ:
+ Doanh nghiệp thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 152, 153, 156,...
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 311 - Vay ngắn hạn
không chịu thuế GTGT:
Nợ TK 152, 153, 156,
Có TK 311 - Vay ngắn hạn - Vay ngắn hạn để đầu tư tài chính:
Nợ TK 121, 128,...
Có TK 311 - Vay ngắn hạn - Vay để thanh toán nợ phải trả:
Nợ TK 311, 315, 331, 333, 336, 338, … Có TK 311 - Vay ngắn hạn (2) Khi thanh toán vay ngắn hạn:
Nợ TK 311 - Vay Ngắn hạn Có TK111, 112, 311
* Kế toán vay ngắn hạn bằng ngoại tệ:
(1) Khoản nợ vay ngắn hạn bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ:
- Vay ngắn hạn để nhập quỹ tiền mặt, chuyển vào tài khoản tiền gửi Ngân hàng, ký quỹ, kế toán ghi sổ theo tỷ giá thực tế tại thời điểm vay :
Nợ TK111, 112, 144
Có TK 311 - Vay ngắn hạn
- Vay ngắn hạn để mua hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kế toán ghi sổ theo tỷ giá thực tế tại thời điểm vay :
+ Doanh nghiệp thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 152, 153, 156,...
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 311 - Vay ngắn hạn
+ Doanh nghiệp thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT:
Nợ TK 152, 153, 156,
Có TK 311 - Vay ngắn hạn
- Vay để thanh toán nợ phải trả căn cứ vào tỷ giá ghi sổ các khoản nợ phải trả và tỷ giá thực tế tại thời điểm vay:
+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,... Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 311 - Vay ngắn hạn + Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,...
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 311- Vay ngắn hạn
(2) Thanh toán nợ vay ngắn hạn bằng ngoại tệ. Căn cứ vào tỷ giá ghi sổ khoản nợ vay và tỷ giá xuất quỹ:
+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái: Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 111 (1112), 112 (1122) + Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái:
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 111 (1112), 112 (1122)
(3) Đánh giá số dư nợ vay cuối kỳ: Doanh nghiệp phải đánh giá số dư nợ vay bằng ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái tại ngày báo cáo tài chính. Khoản chênh lệch giữa tỷ giá thực tế trong kỳ và tỷ giá thực tế cuối niên độ kế toán xử lý:
+ Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái: Nợ TK 311- Vay ngắn hạn
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái + Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 311- Vay ngắn hạn
* Kế toán chi phí đi vay:
(1) Chi phí ban đầu liên quan đến khoản vay ngắn hạn:
- Chi phí phát sinh ban đầu: Các khoản chi phí phát sinh ban đầu liên quan tới quá trình làm thủ tục vay:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 111, 112,...
- Khi phân bổ khoản chi phí phát sinh ban đầu:
+ Đối với các khoản vay liên quan đến tài sản dở dang đủ điều kiện vốn hoá Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 142, 242
+ Đối với các khoản vay không đủ điều kiện vốn hoá Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 142, 242
(2) Lãi vay phải trả của các khoản nợ vay trong kỳ
- Trường hợp lãi vay phải trả của các khoản vay liên quan đến tài sản dở dang đủ điều kiện vốn hoá:
+ Thanh toán định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay: Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung
Có TK 111, 112 (Nếu trả lãi vay định kỳ)
+ Định kỳ, tính lãi tiền vay phải trả từng kỳ nhưng chưa thanh toán: Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 335 – Chi phí phải trả
+ Nếu doanh nghiệp trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay: Khi trả tiền lãi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 111, 112,...
Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào chi phí: Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 142, 242
- Trường hợp lãi vay phải trả của các khoản vay không đủ điều kiện vốn hóa: + Thanh toán định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 111, 112...
+ Định kỳ, tính lãi tiền vay phải trả từng kỳ nhưng chưa thanh toán: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 335 - Chi phí phải trả.
+ Trường hợp doanh nghiệp trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay: Khi trả tiền lãi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 111, 112,...
Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào chi phí: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 142 - Chi phí trả trước
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn. (3) Các khoản phạt vay quá hạn
Nợ TK 811 Có TK 111, 112, 335