II. KẾ TOÁN PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN SAU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1 Nội dung Nguyên tắc phân phối lợi nhuận sau thuế
c. Theo mục đích sử dụng:
10.2 Kế toán vốn kinh doanh
10.2.1 Chứng từ kế toán:
- Biên bản nhận góp vốn, biên bản hoàn trả vốn góp; - Biên bản bàn giao TSCĐ;
- Phiếu thu , phiếu chi, chứng từ của ngân hàng: Bảng sao kê, Báo nợ, Báo có, …; - Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho;
- Các chứng từ tự lập: Quyết toán bổ sung vốn kinh doanh, quyết định chuyển nguồn vốn, …
10.2.2 Vận dụng tài khoản kế toán
10.2.2.1 Tài khoản kế toán
- Tài khoản 411- “Nguồn vốn kinh doanh” dung để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 411 – Nguồn vốn kinh doanh như sau:
Bên Nợ:
Nguồn vốn kinh doanh giảm do:
- Hoàn trả vốn góp cho các chủ sở hữu vốn; - Giải thể, thanh lý doanh nghiệp;
- Bù lỗ kinh doanh theo quyết định của Đại hội cổ đông (Đối với Công ty cổ phần); - Mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ (Đối với Công ty cổ phần).
Bên Có:
Nguồn vốn kinh doanh tăng do: - Các chủ sở hữu đầu tư vốn
- Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh; - Phát hành cổ phiếu cao hơn mệnh giá;
- Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ ghi tăng nguồn vốn kinh doanh.
Số dư bên Có:
Nguồn vốn kinh doanh hiện có của doanh nghiệp.
Tài khoản 411 – Nguồn vốn kinh doanh, được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:
+ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần + TK 4118 – Vốn khác
- Tài khoản 419 “Cổ phiếu quỹ” dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của số cổ phiếu quỹ của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 419 “Cổ phiếu quỹ” như sau:
Bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ khi mua vào
Bên Có: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ được tái phát hành, chia cổ tức hoặc huỷ bỏ. Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ hiện đang do Công ty nắm giữ.
- Tài khoản liên quan: TK 414, 441, 111, 112, 211, 213, …
10.2.2.2 Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
* Kế toán tăng vốn kinh doanh
(1) Khi nhận vốn kinh doanh của các chủ sở hữu: - Nhận vốn góp bằng tiền, vật tư hàng hóa, TSCĐ:
Nợ TK 111, 112,
Nợ TK 151, 152, 155, 156, Nợ TK 211 ,213
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111)
- Nhận vốn góp bằng của các cổ đông thông qua phát hành cổ phiếu:
+ Giá phát hành theo mệnh giá cổ phiếu:
Nợ TK 111, 112
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) + Giá phát hành cao hơn mệnh giá cổ phiếu:
Nợ TK 111, 112
Có TK 4111 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần + Giá phát hành thấp hơn mệnh giá cổ phiếu:
Nợ TK 111, 112 (Giá phát hành) Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần
Có TK 411 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu (4111) + Chi phí phát hành cổ phiếu:
Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần) Có TK 111, 112
- Bổ sung vốn góp do trả cổ tức bằng cổ phiếu cho các cổ đông: + Giá phát hành theo mệnh giá cổ phiếu:
Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) + Giá phát hành lớn hơn mệnh giá cổ phiếu, kế toán ghi:
Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 4111 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần + Giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá cổ phiếu, kế toán ghi:
Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần
Có TK 4111 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu
- Công ty thành viên trực thuộc Tổng Công ty nhận vốn Tổng công ty giao đầu tư để bổ sung vốn kinh doanh, kế toán đơn vị cấp dưới, ghi:
Nợ TK 111, 112,…
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) (2) Bổ sung vốn kinh doanh của chủ sở hữu:
- Bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận sau thuế khi được phép của Hội đồng quản trị hoặc cấp có thẩm quyền, ghi:
Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111)
- Bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính khi được phép của Hội đồng quản trị hoặc cấp có thẩm quyền, ghi:
Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 415 – Quỹ dự phòng tài chính
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111)
- Khi công trình xây dựng cơ bản bằng nguồn vốn đầu tư XDCB đã hoàn thành hoặc công việc mua sắm TSCĐ đã xong đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, quyết toán vốn đầu tư được duyệt, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh:
Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111)
- Khi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh:
Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 4312 – Quỹ phúc lợi
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111)
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ số chênh lệch do đánh giá lại tài sản, khi được duyệt:
Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4118) - Nhận quà biếu, tặng, tài trợ:
+ Ghi tăng giá trị tài sản biếu tặng, viện trợ: Nợ TK 111, 112,…
Nợ TK 211, 213, Nợ TK 152, 153, 156,
Có TK 711 – Thu nhập khác
+ Sau khi thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập với Ngân sách Nhà nước, phần còn lại được phép ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, ghi:
Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4118)
* Kế toán giảm vốn kinh doanh
(1) Hoàn trả vốn góp cho các nhà đầu tư:
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111, 4112) Có TK 111, 112
(2) Mua lại cổ phiếu do doanh nghiệp đã phát hành huỷ bỏ ngay tại ngày mua lại: - Nếu giá thực tế mua lại cổ phiếu bằng mệnh giá cổ phiếu:
Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu Có TK 111, 112,
- Nếu giá thực tế mua lại cổ phiếu lớn hơn mệnh giá cổ phiếu: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần
Có TK 111, 112,
- Nếu giá thực tế mua lại cổ phiếu nhỏ hơn mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 111, 112,
Có TK 4112– Thặng dư vốn cổ phần
(3) Khi điều động vốn kinh doanh cho đơn vị khác theo quyết định của cấp có thẩm quyền: - Điều động vốn kinh doanh là TSCĐ, ghi:
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
- Điều động vốn bằng tiền, vật tư, hàng hóa: Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh
Có TK 111, 112, 152, 153, 156, …
(4) Khi đơn vị thành viên hoàn trả vốn kinh doanh cho Tổng Công ty theo phương thức ghi giảm vốn kinh doanh:
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112,…
* Kế toán cổ phiếu quỹ
(1) Mua cổ phiếu quỹ:
- Khi Công ty đã hoàn tất các thủ tục mua lại số cổ phiếu do chính Công ty phát hành, kế toán thực hiện thủ tục thanh toán tiền cho các cổ đông theo giá thoả thuận và nhận cổ phiếu:
+ Ghi tăng giá trị cổ phiếu quỹ theo giá mua thực tế: Nợ TK 419 – Cổ phiếu quỹ
Có TK 111, 112
+ Chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, ghi: Nợ TK 419 – Cổ phiếu quỹ
Có TK 111, 112
(2) Tái phát hành cổ phiếu quỹ:
- Ghi giảm giá trị cổ phiếu quỹ:
+ Giá tái phát hành cổ phiếu quỹ cao hơn giá thực tế mua: Nợ TK 111, 112
Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4112) + Giá tái phát hành cổ phiếu quỹ thấp hơn giá thực tế mua:
Nợ TK 111, 112
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4112) Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ
+ Chi phí liên quan trực tiếp đến việc tái phát hành cổ phiếu quỹ: Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần
Có TK 111, 112 (3) Khi huỷ bỏ cổ phiếu quỹ:
- Ghi giảm giá trị cổ phiếu quỹ:
+ Giá mua cổ phiếu quỹ bằng mệnh giá phát hành: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ
+ Giá mua cổ phiếu quỹ cao hơn mệnh giá phát hành: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần
Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ
+ Giá mua cổ phiếu quỹ nhỏ hơn mệnh giá phát hành: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ
Có TK 4112– Thặng dư vốn cổ phần + Chi phí liên quan trực tiếp đến việc hủy bỏ cổ phiếu quỹ:
Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112
(4) Khi có quyết định của Hội đồng quản trị chia cổ tức bằng cổ phiếu quỹ: - Giá phát hành cổ phiếu tại ngày trả cổ tức bằng giá mua cổ phiếu quỹ:
Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ
- Giá phát hành cổ phiếu tại ngày trả cổ tức cao hơn giá mua cổ phiếu quỹ: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4112)
- Giá phát hành cổ phiếu tại ngày trả cổ tức nhỏ hơn giá mua cổ phiếu quỹ: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4112) Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ
10.2.3 Sổ kế toán:
Sổ kế toán tổng hợp:
Trong hình thức kế toán nhật ký chung, kế toán nguồn vốn kinh doanh được ghi nhận vào nhật
ký chung. Đồng thời kế toán căn cứ vào nhật ký chung ghi vào sổ cái các TK 411, 419, 421, 111, 112, …
Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ, kế toán nguồn vốn kinh doanh được ghi nhận vào nhật ký chứng từ số 10. Đồng thời căn cứ vào các nhật ký chứng từ có liên quan kế toán ghi vào sổ cái các TK 411, 419, 421, 111, 112, …
Sổ kế toán chi tiết:
Kế toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh được thực hiện trên sổ chi tiết TK 411, 421, …
