II. KẾ TOÁN PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN SAU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1 Nội dung Nguyên tắc phân phối lợi nhuận sau thuế
b)Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
* Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động ĐTXDCB (giai đoạn trước hoạt động)
(1) Khi mua TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do người bán, bên nhận thầu bàn giao: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán:
Nợ TK 151, 152, 241
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái(4132) Có TK 111 (1112), 112 (1122)
Nợ TK 151, 152, 241,...
Có TK 111 (1112), 112 (1122)
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (2) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ:
- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái: Nợ TK 311, 315, 331, 341,
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 111 (1112), 112 (1122)
- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái: Nợ TK 311, 315, 331, 341, ...
Có TK 111 (1112), 112 (1122)
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (3) Kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động: - Nếu lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái:
+ Kết chuyển toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện vào doanh thu hoạt động tài chính của năm TSCĐ và các tài sản đầu tư hoàn thành đưa vào hoạt động:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
+ Nếu chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái đã thực hiện lớn, doanh nghiệp được phép phân bổ vào doanh thu hoạt động tài chính tối đa 5 năm (kể từ khi tài sản đi vào hoạt động)
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện - Nếu lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái:
+ Kết chuyển toàn bộ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện vào chi phÝ tµi chÝnh của năm TSCĐ và các tài sản đầu tư hoàn thành đưa vào hoạt động:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132).
+ Nếu chênh lệch số lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện lớn, doanh nghiệp được phép phân bổ vào vào chi phí tài chính tối đa 5 năm (kể từ khi tài sản đi vào hoạt động)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn.
* Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ:
(1) Vào thời điểm cuối kỳ, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ, nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái tại ngày báo cáo:
- Nếu lãi tỷ giá hối đoái:
Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342,... Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK111(1112), 112(1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341,342,... (2) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ:
- Nếu số phát sinh bên Có TK 413 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 413 : Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
- Nếu số phát sinh bên Có TK 413 nhỏ hơn số phát sinh bên Nợ TK 413 : Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái 10.5.2.3 Sổ kế toán:
Sổ kế toán tổng hợp:
Trong hình thức kế toán nhật ký chung, kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái được ghi nhận vào
nhật ký chung. Đồng thời kế toán căn cứ vào nhật ký chung ghi vào sổ cái các TK 413, 515, 635, 111, 112, 131, 136, 138, 311, 331, 336, 338, 341 …
Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ, kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản được ghi nhận vào nhật ký chứng từ số 10. Đồng thời căn cứ vào các nhật ký chứng từ có liên quan kế toán ghi vào sổ cái các TK 413, 515, 635, 111, 112, 131, 136, 138, 311, 331, 336, 338, 341 …
Sổ kế toán chi tiết:
Kế toán chi tiết chênh lệch tỷ giá hối đoái được thực hiện trên sổ chi tiết TK 413, 635, 515, 3387, 242, …