Hệ thống tài khoản này gồm 92 tài khoản cấp 1 và 120 tài khoản cấp 2. Mỗi tài khoản cấp 1 mang ký hiệu 3 số. Các tài khoản cấp 1 còn được chia thành các tài khoản cấp 2, các tài khoản cấp 2 mang ký hiệu 4 số, ký hiệu của tài khoản cấp 2 phải mang ký hiệu của tài khoản cấp 1 thêm 1 con số. Các ký hiệu số này gọi là số hiệu tài khoản.
Số hiệu tài khoản gồm các chữ số có ý nghĩa sau: - Chữ số thứ nhất: Loại tài khoản
- Chữ số thứ hai: Nhóm tài khoản - Chữ số thứ ba: Tài khoản cấp 1
- Chữ số thứ tư: Tài khoản cấp 2 - Chữ số thứ năm: Tài khoản cấp 3 Ví dụ: Tài khoản 1121:
Loại TK : Tài sản lưu động (1) Nhóm TK: Vốn bằng tiền (1) TK cấp 1: Tiền gởi ngân hàng (2) TK cấp 2: Tiền Việt Nam (1) 3.5.2 Các loại tài khoản
Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất được quy định áp dụng cho nước ta bao gồm 10 loại TK được đánh số từ 0 đến 9:
3.5.2.1Tài khoản loại 0
Là tài khoản ngoại bảng, bao gồm những tài khoản phản ánh sự biến động của những tài sản hiện có ở đơn vị nhưng không thuộc quyền sở hữu của đơn vị và đơn vị có trách nhiệm phải quản lý như: tài sản thuê ngoài; vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công; hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược. Đồng thời, những tài khoản này còn phản ánh một số chỉ tiêu kinh tế đã được phản ánh ở các tài khoản thông thường, nhưng cần theo dõi để phục vụ yêu cầu quản lý như: nợ khó đòi đã xử lý; ngoại tệ các loại (chi tiết theo ngoại tệ); dự toán chi sự nghiệp, dự án.
Về nguyên tắc, các tài khoản thuộc loại này được ghi chép theo phương pháp ghi "đơn", nghĩa là khi ghi vào một tài khoản thì không ghi vào quan hệ đối ứng với tài khoản khác.
Loại TK 0
− Trị giá tài sản ngoại bảng tăng
D.Trị giá tài sản ngoại bảng cuối kỳ
− Trị giá tài sản ngoại bảng giảm
Ví dụ: Doanh nghiệp nhận một số vật liệu của đơn vị khác có trị giá là 500.000đ để thực hiện công việc gia công.
Kế toán ghi: Nợ TK 002 “Hàng hoá vật tư nhận giữ hộ, nhận gia công”: 500.000
Sau khi công việc gia công đã thực hiện xong và doanh nghiệp giao trả lại số vật liệu này, kế toán ghi: Có TK 002: 500.000
3.5.2.2 Tài khoản loại 1 – 9
Nguyên tắc ghi chép: Áp dụng phương pháp ghi sổ kép (đối ứng Nợ – Có)
√√√√ Loại tài khoản 1, 2, 3, 4:
Là những tài khoản phản ánh biến động của những khoản mục trên Bảng cân đối kế toán. Đặc điểm: Có số dư cuối kỳ.
• Loại tài khoản 1, 2: Tính chất là tài khoản Tài sản: ghi tăng bên Nợ, ghi
giảm bên Có và có số dư bên Nợ. Tài khoản loại 1: Tài sản lưu động Tài khoản loại 2: Tài sản cố định
Loại TK 1, 2
+
D.
–
Lưu ý: Riêng các tài khoản 129, 139, 159, 214, 229 có tính chất là tài khoản điều chỉnh giảm cho tài sản, do đó, kết cấu được bố trí ngược với tài khoản tài sản; tức là, ghi tăng bên Có, ghi giảm bên Nợ, số dư bên Có.
• Loại tài khoản 3, 4: Tính chất là tài khoản Nguồn vốn: ghi tăng bên Có,
ghi giảm bên Nợ và có số dư bên Có. Tài khoản loại 3: Nợ phải trả
Tài khoản loại 4: Nguồn vốn chủ sở hữu Loại TK 3, 4
– +
D.
√√√√ Loại tài khoản 5, 6, 7, 8, 9: Là các loại tài khoản nghiệp vụ hoặc quản lý.
Đặc điểm: Tất cả các tài khoản này không có số dư cuối kỳ. Kết cấu của loại tài khoản này tuân theo nguyên tắc sau:
- Nếu là tài khoản phản ánh chi phí ( loại TK 6, 8), kết cấu giống tài khoản tài sản.
- Nếu là tài khoản phản ánh thu nhập (loại 5, 7), kết cấu giống tài khoản nguồn vốn.
Lưu ý: Các tài khoản 521, 531, 532 là những tài khoản điều chỉnh giảm cho doanh thu nên có kết cấu ngược với tài khoản doanh thu
Tài khoản loại 9 dùng để tính toán, xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ; do đó, không tuân theo nguyên tắc ghi tăng 1 bên và ghi giảm 1 bên mà 2 bên tài khoản cùng phản ánh đối tượng kinh doanh nhưng với 2 cách đánh giá khác nhau, chênh lệch giữa 2 cách đánh giá là kết quả hoạt động kinh doanh.
TK 911
− Toàn bộ chi phí hoạt
động kinh doanh
− Kết chuyển lãi
− Toàn bộ thu nhập hoạt động
kinh doanh
CHƯƠNG 4
KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU 4.1 Đánh giá các đối tượng kế toán
Tài sản dùng để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh ở một doanh nghiệp tồn tại dưới nhiều dạng vật chất khác nhau như: nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, vật tư, hàng hóa… Để ghi nhận tình trạng hiện có cũng như những sự thay đổi của chúng trong quá trình sản xuất kinh doanh, ta có thể sử dụng nhiều hình thức đo lường khác nhaụ Chẳng hạn tài sản cố định có thể đo lường bằng đơn vị như cái, chiếc… hoặc vật tư, hàng hóa… có thể sử dụng kg (trọng luợng), mét (chiều dài), lít (thể tích)… Tuy nhiên, nếu dùng những đơn vị đo lường này thì không thể nào tổng hợp được toàn bộ tài sản và xác định được những chỉ tiêu tổng hợp khác để đánh giá tình hình và hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. Như vậy, ngoài những tài sản mà ngay từ đầu chúng đã biểu hiện dưới hình thức giá trị như: tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, các khoản công nợ, thì những tài sản còn lại cũng cần thiết phải quy về hình thức tiền tệ. Đây là một trong những đặc trưng nổi bật của hạch toán kế toán – tiền tệ là thước đo chủ yếu và thường xuyên của hệ thống kế toán
4.1.1 Khái niệm
Để biểu hiện hình thái giá trị của các đối tượng kế toán khác nhau thì kế toán phái sử dụng phương pháp tính giá. Nói cách khác thì tính giá là phương pháp kế toán biểu hiện giá trị các đối tượng kế toán bằng tiền phù hợp với các nguyên tắc cũng như các quy định cụ thể do Nhà nước ban hành.
4.1.2 Phương pháp đánh giá
Vật tư, công cụ, dụng cụ, hàng hóa: được đánh giá theo giá thực tế là bao gồm giá mua và các khoản chi phí liên quan đến việc thu mua như chi phí vận chuyển, bốc vác, hoa hồng thu mua…
Đối với tài sản cố định: được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lạị
√√√√ Nguyên giá: là giá trị ban đầu của tài sản cố định và được giữ nguyên trên
sổ sách kế toán về tài sản cố định trong suốt quá trình sử dụng
Nguyên giá chỉ thay đổi trong một số trường hợp đánh giá lại tài sản cố định, thay đổi kết cấu của tài sản cố định, trước đây xác định nguyên giá saị
Tùy thuộc vào phương thức hình thành mà nguyên giá của tài sản cố định được xác định trong từng trường hợp cụ thể như sau:
- Tài sản cố định do mua sắm:
Nguyên giá = Giá mua + Chi phí trước khi sử dụng
Chi phí trước khi sử dụng bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, chi phí sửa chữa tân trang trước khi đưa tài sản cố định vào sử dụng.
- Tài sản cố định tự xây dựng mới và đưa vào sử dụng:
Nguyên giá = Giá thành thực tế + Chi phí trước khi sử dụng - Tài sản cố định do bàn giao:
Nguyên giá = Giá ghi trên sổ đơn vị bàn giao + Chi phí trước khi sử dụng - Tài sản cố định do được biếu tặng:
Nguyên giá = Giá được duyệt y + Chi phí trước khi sử dụng
√√√√ Giá trị còn lại: là giá trị hiện còn của tài sản cố định tại một thời điểm nào
đó và được tính như sau:
Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn
Hàng tồn kho - xuất kho: Để tính giá xuất kho, doanh nghiệp có thể sử dụng 1 trong các phương pháp sau: Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO), PP nhập sau – xuất trước (LIFO), PP bình quân gia quyền, PP thực tế đích danh.
Việc sử dụng phương pháp nào là do doanh nghiệp quyết định nhưng phải tuân thủ nguyên tắc nhất quán.
- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, để tính trị giá xuất kho, người ta lấy đơn giá cũ nhất để tính trị giá hàng xuất kho, khi xuất hết giá này mới lấy đơn giá kế tiếp để xuất tiếp.
- Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO): Theo phương pháp này, để tính trị giá xuất kho, người ta lấy đơn giá mới nhất (lần nhập sau cùng) để tính trị giá hàng xuất kho, khi xuất hết giá này thì lấy đơn giá của lần nhập kế trên để xuất tiếp.
- Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, phải tính đơn giá bình quân bằng cách:
Đơn giá BQ=(Giá trị tồn ĐK+Giá trị nhập TK)/(Số lượng tồn ĐK+ Số lượng nhập) Trị giá xuất kho = Số lượng xuất kho x đơn giá bình quân
- Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này, trị giá của hàng xuất ra sẽ được tính đúng theo đơn giá trước đây đã nhập vào
Ví dụ1: Tại một DN có số liệu nhập xuất nguyên vật liệu trong kỳ như sau: Tồn kho đầu kỳ: 600kg đơn giá 43.000 đ/kg
Nhập 200kg x 43.500 Xuất 280kg
Nhập 200kg x 44.000 Xuất 200kg
Hãy tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp FIFO, LIFO, Bình quân gia quyền.
4.1.3 Tính giá thành
Là việc tổng hợp toàn bộ các khoản chi phí sản xuất kinh doanh liên quan đến việc chế tạo sản phẩm rồi tính toán để xác định giá thành của sản phẩm.
- Trình tự tính giá thành sản phẩm sản xuất:
Bước 1: Tập hợp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và Chi phí nhân công trực tiếp
Bước 2: Tập hợp và phân bổ Chi phí sản xuất chung Bước 3: Xác định trị giá sản phẩm dở dang
Bước 4: Tính giá thành của sản phẩm hoàn thành - Yêu cầu đối với việc tính giá thành:
+ Phải tính giá thành của toàn bộ sản phẩm và đơn vị sản phẩm Giá thành toàn bộ sản phẩm = Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Giá thành toàn bộ sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm Sản lượng sản phẩm
Phải tính giá thành theo khoản mục giá thành, gồm:
– Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là các khoản chi phí về nguyên vật liệu
được xuất dùng trực tiếp vào việc chế tạo sản phẩm, cấu thành nên thực thể của sản phẩm.
– Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm các khoản chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
– Chi phí sản xuất chung: bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh tại phân
xưởng sản xuất ngoại trừ 2 khoản mục trên.
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH THEO KHOẢN MỤC Tên sản phẩm: Sản lượng: Đơn vị tính: Giá thành sản phẩm Khoản mục giá thành CP sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ CP sản xuất kinh doanh phát sinh CP sản xuất kinh doanh dở
dang cuối kỳ sản phẩm Toàn bộ sản phẩm Đơn vị CP NVL trực tiếp
CP nhân công trực tiếp CP sản xuất chung
Tổng cộng
4.2 Kế toán quá trình kinh doanh chủ yếu trong doanh nghiệp sản xuất
Doanh nghiệp sản xuất là doanh nghiệp thực hiện quá trình sản xuất kinh doanh của mình bằng cách mua nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, thuê lao động của con người… để tiến hành sản xuất tạo ra sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm đó. Qua việc sản xuất và tiêu thụ đó, doanh nghiệp xác định được kết quả lãi lỗ của một thời kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh.
Để thực hiện tốt chức năng thông tin và kiểm tra của mình, hạch toán kế toán phải tiến hành phân chia và phản ánh các quá trình kinh doanh trong từng doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp sản xuất, hoạt động kinh doanh chia làm 3 quá trình chủ yếu: cung cấp, sản xuất và tiêu thụ.
4.2.1 Kế toán quá trình cung cấp 4.2.1.1Khái niệm 4.2.1.1Khái niệm
Quá trình cung cấp là quá trình mà doanh nghiệp mua các loại tài sản, vật tư, công cụ dụng cụ để dự trữ và sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Như vậy, quá trình này sẽ làm biến động đến tài sản, các khoản hàng tồn kho, các khoản tiền và mối quan hệ thanh toán với nhà cung cấp.
4.2.1.2 Tài khoản sử dụng
Để theo dõi quá trình cung cấp, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản 211 – Tài sản cố định hữu hình: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp theo nguyên giá.
Tài khoản 211 D. xxx
- Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tăng
D. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình hiện có cuối kỳ
- Nguyên giá tài sản cố định hữu hình giảm
Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản này dùng để phản ánh sự biến động của các loại nguyên vật liệu hiện có trong kho của doanh nghiệp theo giá thực tế (giá mua và chi phí mua), chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ vật tư tùy theo yêu cầu quản lý và phương tiện thanh toán.
Tài khoản 152 D. xxx
- Trị giá nguyên vật liệu tăng do nhập kho hoặc phát hiện thừa trong kiểm kê…
D. Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ
- Trị giá nguyên vật liệu giảm do xuất kho hoặc phát hiện thiếu trong kiểm kê…
Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ: Tài khoản này dùng để phản ánh sự biến động của các loại công cụ, dụng cụ theo giá thực tế theo từng loạị
Tài khoản 153 D. xxx
- Trị giá công cụ, dụng cụ tăng D. Trị giá công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ
Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ và còn được khấu trừ.
Tài khoản 133 - Số thuế GTGT đầu vào được
khấu trừ
D. Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ.
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra phải nộp
Tài khoản 111 – Tiền mặt: Tài khoản này dùng để phản ánh sự biến động của các loại tiền mặt tại quỹ doanh nghiệp.
Tài khoản 111 D. xxx
- Số thu về tiền mặt, ngân phiếu, vàng… nhập quỵõ
D. Tồn quỹ tiền mặt cuối kỳ.
- Số chi về tiền mặt, ngân phiếu, vàng… ra khỏi quỹ.
Tài khoản 112 – Tiền gởi ngân hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh sự biến động của các khoản tiền do doanh nghiệp gởi ở ngân hàng.
Tài khoản 112 D. xxx
- Số tiền gởi vào ngân hàng D. Số tiền hiện còn gởi ở ngân hàng
- Số tiền rút khỏi ngân hàng
Tài khoản 331 – Phải trả cho người bán: Tài khoản này dùng để phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp và các người bán.
Tài khoản 331 - Số tiền đã trả cho người bán.
D. xxx - Số tiền phải trả cho người bán. D. Số tiền còn phải trả cho người bán.
4.2.1.3 Phương pháp kế toán
(Tại doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Nv 1: Khi mua tài sản, nguyên vật liệu, công cụ nhập kho:
Nợ TK 152, 153, 211 Giá mua chưa thuế
Nợ TK 133 Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 331… Tổng số tiền thanh toán
Nv 2: Chi phí thu mua:
Nợ TK 152, 153, 211 Có TK 111, 112 Nv 3: Khi thanh toán tiền cho người bán:
Nợ TK 331
Có TK 111, 112
Ví dụ: Tại một doanh nghiệp có tình hình như sau:
1. Mua nguyên vật liệu chính 20.000.000, nguyên vật liệu phụ 4.000.000, công cụ
dụng cụ 1.000.000, thuế GTGT 10%. Nhập kho, tiền chưa trả người bán.