3- Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá thành công tác
2.4.2-Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
* Nội dung
Trong điều kiện máy thi công còn hạn chế, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty xây dựng 99 thờng chiếm tỷ trọng lớn sau khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành công trình xây lắp. Do đó việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán, thanh toán tiền lơng, tiền công thoả đáng, kịp thời cho ngời lao động. Mặt khác, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công còn giúp cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành cho từng đối tợng đợc chính xác, cung cấp thông tin thiết thực cho ngời lãnh đạo.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm:
+ Tiền lơng và các khoản phụ cấp ... phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng.
+ Tiền công thuê lao động hợp đồng thời vụ.
Khoa Kế toán
Riêng các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất đợc hạch toán vào TK627 "Chi phí sản xuất chung".
Lơng sản phẩm "lơng khoán" và lơng thời gian là hai hình thức trả lơng mà công ty áp dụng. Lơng thời gian đợc áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo thi công (đợc hạch toán vào TK627 "Chi phí sản xuất chung"). Lơng khoán đợc áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình theo khối lợng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc. Công ty giao khoán đơn vị thi công và quản lý cả công trình cho đội xây dựng nên đội xây dựng chủ động trong quản lý lao động. Hiện nay, lao động của công ty bao gồm hai loại: Lao động trong danh sách (sỹ quan, quân nhân chuyên nghiệp, công nhân quốc phòng, hợp đồng dài hạn) và lao động ngoài danh sách (hợp đồng ngắn hạn hay hợp đồng thời vụ). Đối với lao động ngoài danh sách tuỳ theo tiến độ thi công của từng công trình mà đội xây dựng chủ động thuê, đa về công ty ký hợp đồng lao động và an toàn lao động.
Đối với công nhân trong danh sách, công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ (theo chế độ quy định của Nhà nớc). Một phần tính vào chi phí sản xuất (15% trên tổng quỹ lơng cơ bản đối với BHXH, 2% đối với BHYT, 2% đối với KPCĐ), công ty trả hộ ngời lao động, một phần công nhân viên phải nộp hoặc khấu trừ vào thu nhập của họ (5% đối với BHXH và 1% đối với BHYT).
Đối với lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cho họ mà tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trực tiếp trả cho ngời lao động.
Tuỳ thuộc vào nhu cầu về công nhân của từng công trình từng thời kỳ mà đội tiến hành điều động lợng nhân công hợp lý. ở mỗi công trình lại đợc tiến hành phân thành các tổ sản xuất, mỗi tổ chịu trách nhiệm về các phần việc cụ thể phục vụ cho yêu cầu thi công. Mỗi tổ sản xuất do một tổ trởng phụ trách, tổ trởng chịu trách nhiệm quản lý lao động trong tổ, chịu trách nhiệm trớc đội công trình về các công việc của mình thực hiện.
* Chứng từ
Chứng từ dùng để thanh toán lơng cho ngời lao động đợc công ty xây dựng 99 sử dụng là: Bảng chấm công đợc lập cho từng tổ sản xuất trong đó ghi rõ ngày làm việc, ngày nghỉ việc của lao động, căn cứ vào hợp đồng làm khoán của công nhân, căn cứ vào bảng thanh toán lơng...
Khoa Kế toán
* Tài khoản kế toán
Để sử dụng và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK622 "Chi phí nhân công trực tiếp" để phán ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào công trình hoạt động xây lắp bao gồm các khoản tiền lơng, tiền công và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất. Tài khoản này cũng đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Ngoài ra, công ty còn sử dụng TK154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" để tập hợp chi phí sản xuất, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm xây lắp; TK334 "Phải trả công nhân viên"...
Hình thức trả công cho ngời lao động trực tiếp mà công ty áp dụng là giao khoán theo từng khối lợng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc. Dựa vào khối lợng công việc đợc giao khoán cho từng tổ (mẫu 2.7), tổ trởng sản xuất đôn đốc lao động trong tổ thực hiện thi công phần việc đợc giao bảo đảm đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ (làm căn cứ cho việc thanh toán tiền công sau này) trên bảng chấm công (mẫu2.8). Cuối tháng, phó giám đốc phụ trách thi công hay đội trởng sản xuất kỹ thuật viên công trình tiến hành nghiệm thu khối lợng xây lắp trong tháng, sau đó xem xét tài liệu, bản vẽ hồ sơ và kiểm tra xác minh tại hiện trờng. Qua hợp đồng giao khoán đã đợc lập lấy xác nhận của phòng kỹ thuật về khối lợng công việc nh vậy có đạt hay không. Khi họ đã hoàn thành khối lợng công việc giao khoán đảm bảo chất lợng theo đúng yêu cầu nh đã ghi trong hợp đồng đã ký, kế toán lấy bảng hợp đồng giao khoán để tính lơng chia cho từng ngời theo số công mà họ đạt đợc.
Mẫu 2.7:
Bộ quốc phòng Mẫu: 08 - LĐTL
Công ty xây dựng 99 Theo QĐ: 1864/1998/QĐ- BTC
Hợp đồng giao khoán
Ngày 1 tháng 10 năm 2004 Tôi tên: Vũ Hồng Giang
Chức vụ: Đội trởng đại diện đội xây lắp 12 - bên giao khoán. Tôi tên: Nguyễn Quang Minh
Khoa Kế toán
Chức vụ: Tổ trởng đại điện cho tổ sản xuất 1 - bên nhận khoán. A- Cùng ký kết hợp đồng giao khoán nh sau:
+ Phơng thức giao khoán: khoán gọn nhân công tính theo khối lợng x đơn giá.
+ Điều kiện thực hiện hợp đồng.
+ Thời gian thực hiện hợp đồng: Từ ngày 1/10/2004 đến ngày 31/12/2004. I. Nội dung các công việc giao khoán.
Thi công đổ mố cầu Cầu Thanh Sơn- Quốc lộ 2
II. Trách nhiệm và quyền lợi của bên nhận khoán. + Thi công theo đúng đúng bản vẽ thiết kế công trình. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Đảm bảo kỹ thuật, chất lợng, an toàn lao động thi công.
III. Trách nhiệm và quyền lợi của bên giao khoán. + Cung cấp đầy đủ vật t trong quá trình thi công.
+ Thờng xuyên theo dõi kiểm tra trong thi công.
Đại diện bên nhân khoán Đại diện bên giao khoán
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
B- Phần theo dõi quá trình thực hiện hợp đồng. I. Bên nhận khoán
II. Bên giao khoán
Kế toán thanh toán (Ký, họ tên)
Khoa Kế toán
Bộ quốc phòng Mẫu số: 06 - LĐTL
Công ty xây dựng 99 Theo QĐ: 1864/1998/QĐ-BTC
Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành
Ngày 31 tháng 12 năm 2004 - Tên đơn vị (hoặc cá nhân): Nguyễn Quang Minh (Tổ 1) - Theo hợp đồng số... ngày 1 tháng 10 năm 2004
STT Tên sản phẩm (công việc) Đvt Số lợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú 1 Đào mố móng (80% máy) M3 168 19.000 3.192.000
2 Đổ bê tông mố cầu M3 61 72.000 4.392.000
3 Đắp đất đầu cầu M3 77 37.000 2.849.000
4 Xây lát tứ nón M3 37 47.000 1.739.000
Cộng 12.172.00
0
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mời hai triệu một trăm bảy mơi hai nghìn đồng chẵn.
Công ty xây dựng 99
Đội xây lắp 12
Công trình cầu Thanh Sơn QL 2–
Tổ 1 – Bộ phận trực tiếp Bảng chấm công
Tháng 12 năm 2004
stt Họ và tên Cấp
bậc Ngày trong tháng Quy ra công
1 2 3 4 ... 29 30 31 Số công h-ởng lơng sản phẩm Số công h- ởng lơng thời gian Số công nghỉ việc, ngừng việc hởng 100% lơng Số công nghỉ việc, ngừng việc hởng ...% lơng Số công hởng BHXH
1 Nguyễn Quang Minh cnq
p x x x x ... x x x 30 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2
Ngô Minh Khang Cnq
p x Ro x x … x x x 29
3
Nguyễn Tuấn Phong Hđt
v x x x x … x Ro x 29
4
Hoàng Thái Minh Hđt
v x x x Ro … x x Ro 28 5 Đinh Công Thành Hđt v x x Ro x … Ro x x 28 6 Hà Thị Hơng Hđt v x x x x … x x x 28
v 8
Ngô Văn Chiến Hđt
v x x x x … x x x 30
9
Nguyễn Mai Hoa Hđt
v x x x Ro … x x 27
10
Nguyễn Hoài Sơn Hđt
v x x x x … x x x 30
Cộng 289
Lơng của đồng chí Nguyễn Quang Minh đợc tính nh sau: 42.117,633 x 30 = 1.263.529
Lơng của ngời khác cũng làm tơng tự nh vậy.
Công nhân trong danh sách ghi rõ bậc lơng để làm căn cứ trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ.
Vì công ty đã khoán gọn cho đội cả công trình nên dới công trình hạn chế tối đa trả lơng theo thời gian (công nhật) đối với công nhân và chủ yếu trả lơng theo sản phẩm. Tính lơng xong kế toán lập bảng thanh toán lơng cho từng ngời. Lơng thực lĩnh của đồng chí Nguyễn Quang Minh đợc tính nh sau:
Lơng thực lĩnh = Tổng số - Tạm ứng kỳ I - Lơng cơ bản x 6%
= 1.263.529 - 400.000 - 1.263.529 x 6% = 822.987
Do tình hình thực tế của công ty là máy móc thi công hạn chế, hơn nữa các công trình thờng nằm phân tán rải rác ở xa. Vì vậy máy móc thi công chủ yếu thuê ngoài để đảm bảo và tạo điều kiện thuận lợi cho tiến độ thi công. Khi thuê ngoài thì trọn gói cả chi phí máy và ngời điều khiển máy do đó chi phí nhân công điều hành máy tự có của công ty không lớn. Vì vậy đợc hạch toán luôn vào TK622 "Chi phí nhân công trực tiếp" nhng vẫn tập hợp riêng cho tổ vận hành máy. Tổ vận hành máy thi công cho công trình đó. Các khoản trích BBXH, BHYT, KPCĐ của công nhân vận hành máy đợc hạch toán vào TK627 "Chi phí sản xuất chung". Đối với tổ vận hành máy kế toán cũng căn cứ vào thời gian và sản phẩm hoàn thành của tổ để thanh toán lơng cho tổ giống chi phí nhân công trực tiếp (căn cứ vào bảng chấm công và phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành) (mẫu 2.10).
ở công ty, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng của công nhân sản xuất và tiền lơng của công nhân vận hành máy thi công. Tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất và công nhân vận hành máy thi công chính là lơng sản phẩm. Tiền lơng của nhân viên quản lý đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung và kê riêng vào bảng thanh toán lơng gián tiếp. Sau khi thanh toán lơng cho từng tổ, kế toán tiến hành tập hợp và phân tích tiền lơng cho các tổ, kế toán tiến hành tập hợp và phân tích tiền lơng trực tiếp từng tháng của cả công trình (mẫu 2.11).
tt
Họ và tên Lơng cơ bản Lơng SP
Lơng thời gian Nghỉ việc, ngừng việc h- ởng… %l- ơng Phụ cấp Tổng số Tạm ứng kỳ 1 Các khoản khấu trừ Kỳ 2 thực lĩnh Số côn g Số tiền Số côn g Số tiền Số côn g Số (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tiền Số tiền Ký BHXH (5%) BHYT (1%) Số tiền
1 Nguyễn Quang Minh 675.70
0 30 1.263.529 1.263.529 400.000 33.785 6.757 822.987
2
Ngô Minh Khang 667.00
0 29 1.221.412 1.221.412 400.000 33.350 6.670 781.392
3 Nguyễn Tuấn Phong 29 1.221.412 1.221.412 300.000 921.412
4 Hoàng Thái Minh 28 1.179.294 1.179.294 300.000 879.294
5 Đinh Công Thành 28 1.179.294 1.179.294 300.000 879.294
6 Hà Thị Hơng 28 1.179.294 1.179.294 300.000 879.294
7 Ngô Quốc Thắng 30 1.263.529 1.263.529 300.000 963.529
8 Ngô Văn Chiến 30 1.263.529 1.263.529 300.000 963.529
Công ty xây dựng 99
Đội xây lắp 12
Công trình cầu Thanh Sơn QL 2–
Tổ 1 – Bộ phận trực tiếp Bảng thanh toán tiền lơng
Cộng 289 0 12.172.000 0 67.111 13.427 8.891.438
tt
Họ và tên cơ bảnLơng Lơng SP
Lơng thời gian Nghỉ việc, ngừng việc h- ởng… %l- ơng Ph ụ cấp Tổng số Tạm ứng kỳ 1 Các khoản khấu trừ Kỳ 2 thực lĩnh Số côn g Số tiền Số côn g Số tiền Số côn g Số
tiền Số tiền Ký BHXH (5%) BHYT (1%) Số tiền
1 Hồ Anh Anh 498.80
0 28 1.066.400 1.066.400 300.000 24.940 4.988 736.472
2
Ngô Vân Bân 498.80
0 28 1.066.400 1.066.400 300.000 24.940 4.988 736.472
Cộng 56 2.132.800 2.132.800 600.000 49.880 9.976 1.472.944
Kế toán thanh toán Kế toán trởng
Công ty xây dựng 99
Đội xây lắp 12 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công trình cầu Thanh Sơn QL 2–
Tổ vận hành máy Bảng thanh toán tiền lơng
st Họ và tên tổ trởng Số tiền Chia ra các khoản lơng Phân bổ vào đối tợng Lơng sản phẩm CN thuê thời vụ CN trong danh
sách Trực tiếp Gián tiếp
1 Nguyễn Quang Minh 12.712.000 12.712.000 9.687.059 2.484.941 12.172.000
2 Đỗ Thanh Hà 5.467.800 5.476.800 2.544.800 2.932.000 5.467.800
3 Hoàng Điệp 9.450.000 9.450.000 6.995.400 2.454.600 9.450.000
4 Mạc Thị Lan 2.132.800 2.132.800 2.132.800 2.132.800
Cộng 29.231.600 29.231.600 19.227.259 10.004.341 29.231.600
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Công ty xây dựng 99
Đội xây lắp 12
Công trình cầu Thanh Sơn QL 2–
Bảng tổng hợp và phân tích tiền lơng
Bộ quốc phòng
Công ty xây dựng 99 Số: 373
Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
- Lơng phải trả cho công nhân vận hành máy thi công công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004
622
334 6.185.600 6.185.600
- Lơng phải trả cho công nhân trực tiếp thi công công trình cầu Thanh Sơn - quốc lộ 2 quý IV năm 2004
622
334 113.960.000 113.960.000
Cộng 120.145.600 120.145.600
Kèm theo ... chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
Đối với ngành xây dựng nói chung và đối với công ty xây dựng 99 nói riêng thì công nhân chủ yếu thuê theo thời vụ trên nhu cầu về nhân công của từng công trình trong từng thời kỳ. Vì vậy mà thực tế công ty không cần trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất mà vẫn không làm biến động lớn về chi phí. Việc thanh toán tiền phép công nhân nghỉ phép của công ty xây dựng 99 đợc tiến hành nh sau: Công nhân viết đơn đến ban tổ chức lao động tiền lơng. Ban này sẽ theo dõi công nhân đi phép cùng với chế độ đi phép, chấm công theo dõi rồi chuyển sang phòng kế toán để tính lơng phép cho từng công nhân và hạch toán tiền lơng phép của công nhân.
Công ty xây dựng 99 Mẫu số 02 - TT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đội xây lắp 12 Theo QĐ: 1864/1998/QĐ- BTC
Ngày 27 tháng 12 năm 2004 Có TK111 Họ tên ngời nhận tiền: Hoàng Điệp
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Ba trăm năm mơi ngàn đồng chẵn. Nhận, ngày 27 tháng12 năm 2004
Thủ quỹ Ngời nhận
Căn cứ vào phiếu chi trả tiền lơng phép cho công nhân, kế toán tiến hành lập bảng kê trả tiền lơng phép cho từng công trình, hạng mục công trình. Cuối quý, căn cứ vào bảng kê trả tiền lơng phép, kế toán công ty tiến hành lập chứng từ ghi sổ.
Đối với công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 thì số tiền trả lơng phép tập hợp đợc trong quý VI năm 2004 là: 1.350.000
Bộ quốc phòng
Công ty xây dựng 99 Số:
378
Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Lơng phép cho công nhân thi công công trình cầu Thanh Sơn-Quốc lộ 2 quý 622 111 1.350.000 1.350.000 Cộng 1.350.000 1.350.000 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Cuối quý, kế toán lập chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" theo từng đối tợng tính giá thành.
383
Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào giá thành công trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 154 622 121.495.600 121.495.600 Cộng 121.495.600 121.495.600 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Cuối quý, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ của từng công trình kế toán ghi vào sổ chi tiết TK622 của từng công trình.
Bộ quốc phòng Côngty xây dựng 99
Sổ chi tiết tài khoản 622