3- Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá thành công tác
2.4.1- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu là một khoản mục chi phí trực tiếp, chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng. Vì vậy, việc hạch toán chính xác đầy đủ nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công, đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng.
Vì vậy, đòi hỏi công tác hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phải hạch toán trực tiếp các chi phí nguyên vật liệu và từng đối tợng sử dụng (các công trình, hạng mục công trình) theo giá thực tế phát sinh của từng loại vật liệu đó.
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trong giá thành công trình xây dựng của công ty xây dựng 99 bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính (gạch, đá, sỏi, xi măng, sắt, thép...) vật liệu phụ...
* Chứng từ
Khi nhập vật t, kế toán sử dụng: + Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 - VT) + Hoá đơn (GTGT)
Khoa Kế toán
Khi xuất vật t, kế toán sử dụng: + Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - VT)
Hiện nay, công ty áp dụng phơng pháp nhập trớc, xuất trớc để xác định giá thành nguyên vật liệu xuất kho. Theo phơng pháp này, số hàng nào nhập trớc thì xuất trớc, sau đó số hàng nào nhập sau thì xuất theo thứ tự thời gian.
* Tài khoản sử dụng
Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp". TK621 phản ánh toàn bộ hao phí về nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Ngoài ra, công ty còn sử dụng tài khoản: TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến sản xuất, thực hiện kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành; TK152 "Nguyên vật liệu"; TK141 "Tạm ứng"...
Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và đặc điểm của sản phẩm xây lắp là địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau, để thuận tiện cho việc xây dựng công trình, tránh vận chuyển tốn kém nên công ty tiến hành tổ chức kho vật liệu ngay tại chân công trình và việc nhập, xuất vật t diễn ra ngay tại đó. Đội xây dựng chủ động mua vật t đồng thời có biện pháp để tiết kiệm vật t. Vật t mua đến đâu xuất dùng đến đó nên tránh ứ đọng vật t.
Căn cứ vào dự toán đợc lập và kế hoạch tiến độ thi công công trình, cán bộ cung ứng vật t ở đội sẽ mua vật t về nhập kho công trình. Nhân viên kế toán đội, thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng kiểm nghiệm chất lợng vật t. Thủ kho tiến hành kiểm tra số lợng vật t và lập phiếu nhập kho (mẫu 2.1). Phiếu nhập kho đợc lập làm hai liên. Một liên thủ kho giữ làm căn cứ ghi vào thẻ kho, còn một liên gửi cho phòng kế toán cùng với hoá đơn kiêm phiếu nhập kho để thanh toán tiền mua vật t. Phiếu xuất kho (mẫu 2.2) đợc kỹ thuật công trình lập căn cứ theo yêu cầu, tiến độ thi công công trình. Phiếu xuất kho đợc đội trởng công trình kiểm tra, ký và thủ kho tiến hành xuất vật t, cân đong đo đếm đúng số lợng, chủng loại. Phiếu xuất kho đợc lập làm 2 liên. Một liên gửi cho phòng kế toán giữ để ghi vào sổ chi
Khoa Kế toán
tiết nguyên vật liệu, một liên thủ kho giữ để vào thẻ kho. Cuối tháng, đối chiếu giữa thủ kho với kế toán về số lợng xuất thống nhất giữa hai bên, thủ kho kí xác nhận vào phiếu xuất kho và nộp lại cho kế toán. Nhân viên kinh tế đội tiến hành kiểm tra từng phiếu nhập, phiếu xuất xem có hợp lý không sau đó lắp đơn giá thực tế của loại vật t đó. Vì ở công trình nào thì công trình đó mua nguyên vật liệu nên giá cả thực tế nguyên vật liệu đợc nhân viên kinh tế đội nắm rất vững và có thể lắp giá một cách chính xác vào phiếu nhập kho và phiếu xuất kho. Cuối quý, căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán lập bảng kê nhập, xuất nguyên vật liệu chi tiết cho từng công trình (mẫu 2.3), (mẫu 2.4).
Mẫu 2.1:
Công ty xây dựng 99 Mẫu 01:VT
Đội xây lắp 12 Theo QĐ: 1864/1998/QĐ-BTC
Phiếu nhập kho Ngày 13 tháng 12 năm 2004
Nợ TK 152 Số: 134
Có TK 331
Họ tên ngời giao hàng: Đ/c Hiền - Thống kê vật t
Theo: hoá đơn số 086521 ngày 10 tháng 12 năm 2004
Nhập tại kho: Công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2
STT Tên, nhãn hiệu, quy
cách phẩm chât vật Mã số Đvt Theo Số lợng Đơn giá Thành tiền CT Thực nhập 1 Xi măng Hoàng Thạch Kg 85.000 85.000 800 68.000.000 2 Thép φ16 CT3 Kg 10.200 10.200 7.500 76.500.00 0 3 Thép φ22 CT3 Kg 10.550 10.550 7.500 80.750.00 0
Khoa Kế toán
4 Thép φ10 CT3 Kg 6.200 6.200 7.500 46.500.00
0
5 Thép φ1 Kg 170 170 9.600 1.632.000
Cộng 273.382.000
Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Hai trăm bẩy mơi ba triệu ba trăm tám mơi hai nghìn đồng chẵn Nhập ngày 13 tháng 12 năm 2004 Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán tr- ởng TT đơn vị
Khoa Kế toán
Mẫu 2.2:
Công ty xây dựng 99 Mẫu 02:VT
đội xây lắp 12 Theo QĐ: 1864/1998/QĐ-BTC
Phiếu xuất kho
Ngày 15 tháng 12 năm 2004 Số: 105
Họ tên ngời nhận hàng:Đ/c Nguyễn Quang Minh
Lý do xuất: Phục vụ thi công
Xuất tại kho: Công trình Thanh sơn - Quốc lộ 2
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chât vật Mã số Đv t Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Xi măng Hoàng Thạch kg 85.000 85.000 800 68.000.00 0 2 Thép φ16 CT3 kg 10.200 10.200 7.500 76.500.00 0 3 Thép φ22 CT3 kg 10.550 10.550 7.500 80.750.00 0 4 Thép φ10 CT3 kg 6.200 6.200 7.500 46.500.00 0 5 Thép φ1 kg 170 170 9.600 1.632.000 Cộng 273.382.000
Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Hai trăm bẩy mơi ba triệu ba trăm tám mơi hai nghìn đồng chẵn
Xuất ngày 15 tháng 12 năm 2004
Thủ trởng
Khoa Kế toán
Mẫu 2.3:
Công ty xây dựng 99 đội xây lắp 12
Bảng kê nhập vật liệu
Công trình: Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 Quý IV năm 2004
STT Chứng từ Trích yếu Số tiền
Số Ngày Cha VAT Thuế VAT Tổng cộng
98 1/10 Nhập kho thép các loại 30.749.000 1.537.450 32.286.450 10 4 8/10 Nhập kho xi măng 24.320.000 1.216.000 25.532.000 10 4 8/10 Nhập kho cát, đá hộc 8.538.000 426.900 8.964.900 ... ... ... ... ... ... ... 13
4 13/12 Nhập kho xi măng Hoàng Thạch 68.000.000 3.400.000 71.400.000
13 4 13/12 Nhập kho thép các loại 205.382.000 10.269.100 215.651.100 ... ... ... ... ... ... ... Cộng 1.260.922.00 0 63.046.100 1.263.968.100 Ngày 31/12/2004
Kế toán trởng Kế toán theo dõi Đội trởng Nhân viên kinh tế
Mẫu 2.4:
Công ty xây dựng 99 Đội Xây Lắp 12
Bảng kê Xuất vật liệu
Công trình: Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 Quý IV năm 2004
Khoa Kế toán
STT Chứng từ Trích yếu Số tiền Số Ngày
81 4/10 Xuất kho thép các loại 30.749.550
83 14/10 Xuất xi măng, cát, đá hộc 32.858.450
... ... ... ... ... ...
105 15/12 Xuất xi măng, thép các loại 273.382.000
106 23/12 Xuất kho đá hộc, đá 1x2, cát, xi măng 125.250.700
... ... ... ... ... ...
Cộng 1.202.756.100
Ngày 31/12/2004
Kế toán trởng Kế toán theo dõi Đội trởng Nhân viên kinh tế
Từ bảng kê xuất nguyên vật liệu, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ. Đối với công trình Cầu Thanh Sơn- Quốc lộ 2, kế toán lập chứng từ ghi sổ sau:
Bộ quốc phòng
Công ty xây dựng 99 Số: 591
Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi nguyên vật liệu thi công công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 621 152 1.202.756.100 1.202.756.100 Cộng 1.202.756.10 0 1.202.756.100 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Cuối quý kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và lập chứng từ ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 154
Có TK 621 Bộ quốc phòng
Khoa Kế toán
Công ty xây dựng 99 Số:
546
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 154 621 1.202.756.100 1.202.756.100 Cộng 1.202.756.10 0 1.202.756.10 0 Kèm theo .... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Cuối quý, căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán công ty tiến hành mở sổ chi tiết TK621 cho từng công trình (mẫu 2.5). Sổ chi tiết TK621 ở công trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 phản ánh toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình này đã chi ra trong quý. Số liệu ở sổ này kế toán làm căn cứ để lập sổ chi tiết TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".
Từ các chứng từ ghi sổ theo từng công trình, cuối quý kế toán tổng hợp vào sổ cái TK621 cho tất cả các công trình (mẫu 2.6).
Khoa Kế toán
Mẫu 2.5:
Bộ quốc phòng Côngty xây dựng 99
Sổ chi tiết tài khoản 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công trình: Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 - Đội xây lắp 12
Quý IV năm 2004
Chứng từ Diễn giải Tài
khoản Số tiền
Số Ngày Nợ Có
372 31/12 Chi nguyên vật liệu thi công 152 1.202.756.10
0
377 31/12 Kết chuyển chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp vào giá thành công trình 154 1.202.756.100 Cộng 1.202.756.1 00 1.202.756.10 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Mẫu 2.6:
Bộ quốc phòng Côngty xây dựng 99
Sổ cái tài khoản 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Quý IV năm 2004
Chứng từ Diễn giải Tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
345 31/12 Xuất nguyên vật liệu thi công
công trình đờng Quốc Lộ 3 - Bắc Cạn
152 3.347.573.00
0
351 31/12 Kết chuyển chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp vào giá thành công trình đờng Quốc Lộ 3 – Bắc Cạn
Khoa Kế toán
369 31/12 Xuất nguyên vật liệu thi công
công trình cầu Bắc Giang 152 738.264.800
374 31/12 Kết chuyển chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp vào giá thành công trình cầu Bắc Giang
154 738.264.800
382 31/12 Chi nguyên vật liệu thi công
công trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2
152 1.202.756.10
0
387 31/12 Kết chuyển chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp vào giá thành công trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 154 1.202.756.100 ... ... . ... ... ... ... Cộng 8.564.722.6 00 8.564.722.60 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị