2 Thực trạng tổ chức kế toỏn doanh thu,chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh tại xớ nghiệp
1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn doanh thu,chi phớ và xỏc định kết quả
định kết quả kinh doanh tại Xớ Nghiệp Chế Biến Và Kinh Doanh Than Huy
Hoàng
Ngày nay, việc hoàn thiện từng phần hành kế toỏn, tiến tới hoàn thiện toàn bộ bộ mỏy kế toỏn để đỏp ứng yờu cầu đổi mới và đạt hiệu quả trong hoạt động kinh doanh và quản lý kinh doanh luụn là vấn đề được đặt lờn hàng đầu đối với cỏc nhà quản lý kinh tế. Xuất phỏt từ nhu cầu này, Xớ Nghiệp Chế Biến Và Kinh Doanh Than Huy Hoàng luụn đề cao, coi trọng cụng tỏc hoàn thiện bộ mỏy kế toỏn của mỡnh đặc biệt là hoàn thiện phần hành kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh. Việc hoàn thiện phần hành kế toỏn này phải dựa trờn những quy tắc và chuẩn mực kế toỏn do Bộ Tài chớnh ban hành và phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế tại xớ nghiệp. Việc hoàn thiện phải được bắt đầu từ cỏc khõu:
- Hạch toỏn ban đầu dẫn đến kiểm tra thụng tin trong chứng từ . - Tổ chức luõn chuyển chứng từ.
- Vận dụng Tài khoản kế toỏn để hệ thống hoỏ thụng tin. - Tổ chức hệ thống sổ kế toỏn để hệ thống hoỏ thụng tin.
- Tổ chức cung cấp thụng tin cho đối tượng sử dụng bằng cỏch lập cỏc bỏo cỏo kế toỏn.
- Tổ chức cụng tỏc phõn tớch doanh thu và kết quả bỏn hàng tại xớ nghiệp.
Nghiờn cứu cụng tỏc kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh tại Xớ Nghiệp Chế Biến Và Kinh Doanh Than Huy Hoàng, ta thấy xớ nghiệp đó vận dụng đỳng quy định của chế độ kế toỏn đối với loại hỡnh doanh nghiệp thương mại từ cụng tỏc hạch toỏn ban đầu đến ghi sổ nghiệp vụ và lập bỏo cỏo kết quả kinh
Nguyễn Thị Minh Tõm – Lớp QTL302K 98
doanh. Mặc dự vậy, bờn cạnh những ưu điểm vẫn cũn tồn tại một số hạn chế mà theo tụi cần được khắc phục để hoàn thiện hơn nữa phần hành kế toỏn này của xớ nghiệp.
1.2 Đỏnh giỏ chung về tổ chức kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh của Xớ Nghiệp Chế Biến Và Kinh Doanh Than Huy Hoàng
1.2.1 Kết quả đạt đƣợc
1.2.1.1 Về tổ chức bộ mỏy kế toỏn
- Xớ nghiệp tổ chức bộ mỏy kế toỏn theo hỡnh thức tập trung. Toàn bộ cụng tỏc kế toỏn tập trung tại phũng kế toỏn. Chứng từ được thu thập và chuyển về phũng kế toỏn. Sau đú kế toỏn kiểm tra lại tớnh chớnh xỏc và hợp lý của chứng từ, tổng hợp thực hiện việc ghi sổ kế toỏn, lập bỏo cỏo kế toỏn.
- Bộ mỏy kế toỏn tương đối gọn nhẹ, hoạt động hiệu quả, thực hiện đỳng chế độ hiện hành. Nhõn viờn cú kinh nghiệm, nhiệt tỡnh, ham học hỏi, nõng cao trỡnh độ trong cụng việc.
1.2.1.2 Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sỏch kế toỏn sử dụng
Cỏc chứng từ, tài khoản, sổ sỏch kế toỏn ỏp dụng trong quỏ trỡnh hạch toỏn đều sử dụng theo chế độ kế toỏn doanh nghiệp theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006.
Chứng từ sử dụng
Việc sử dụng và luõn chuyển chứng từ cơ bản theo đỳng quy định của Bộ Tài Chớnh ban hành. Cỏc chứng từ sử dụng trong quy trỡnh hạch toỏn đều phự hợp với yờu cầu kinh tế, phỏp lý của nghiệp vụ. cỏc chứng từ được kế toỏn tổng hợp, lưu trữ và bảo quản cẩn thận. quy trỡnh luõn chuyển chứng từ được thực hiện kịp thời, khoa học.
Hệ thống tài khoản, sổ sỏch kế toỏn sử dụng
Xớ nghiệp sử dụng hệ thống tài khoản thống nhất theo quy định của Bộ Tài Chớnh.
Nguyễn Thị Minh Tõm – Lớp QTL302K 99
Xớ nghiệp mở tương đối đầy đủ cỏc sổ sỏch kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung.
1.2.1.3 Về tổ chức kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh doanh
- tổ chức thụng tin của xớ nghiệp được thực hiện khỏ tốt luụn cập nhập kịp thời những thay đổi mới về chế độ, chuẩn mực kế toỏn trong đú cú vấn đề kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh. Hiện nay xớ nghiệp đang tổ chức kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh theo chế độ kế toỏn doanh nghiệp quyết định số 15/2006/QĐ- BTC chuẩn mực kế toỏn 14 về doanh thu và thu nhập khỏc.
- về tổ chức kế toỏn doanh thu: mọi nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh về bỏn hàng đề được kế toỏn ghi nhận doanh thu một cỏch kịp thời, chớnh xỏc và đầy đủ.
- về việc xỏc định giỏ vốn hàng bỏn: xớ nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ và tớnh trị giỏ hàng xuất kho theo phương phỏp thực tế đớch danh.
- về tổ chức kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh phần nào đỏp ứng yờu cầu của giỏm đốc trong việc cung cấp thụng tin về tỡnh hỡnh kinh doanh của xớ nghiệp một cỏch kip thời, chớnh xỏc.
1.2.2 Hạn chế trong tổ chức kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh của Xớ Nghiệp Chế Biến Và Kinh Doanh Than Huy Hoàng quả kinh doanh của Xớ Nghiệp Chế Biến Và Kinh Doanh Than Huy Hoàng
1.2.2.1 Việc sử dụng sổ sỏch kế toỏn tại xớ nghiệp
Xớ nghiệp ko mở sổ chi tiết theo dừi doanh thu riờng cho từng loại sản phẩm. việc này làm cho giỏm đốc khụng xỏc định được doanh thu của từng loại sản phẩm, do đú khụng xỏc định được nờn đảy mạnh cung cấp sản phẩm nào..
Nguyễn Thị Minh Tõm – Lớp QTL302K 100
Nhà mỏy chưa mở tài khoản cấp 2 để theo dừi chi tiết cỏc khoản chi phớ (TK641, 642). Điều này làm cho ban giỏm đốc khụng theo dừi sỏt sao được cỏc yếu tố cấu thành chi phớ để đề ra những quyết định quản lý chi phớ cho hiệu quả.
1.2.2.3 Về tỡnh hỡnh cụng nợ
Xớ nghiệp chưa lập dự phũng phải thu khú đũi
1.2.2.4 Về việc sử dụng chiết khấu thanh toỏn
Hiện nay việc ỏp dụng cỏc chớnh sỏch ưu đói trong kinh doanh của Xớ nghiệp chưa thực sự cú hiệu quả. Trong thực tế cho thấy rằng cỏc chớnh sỏch ưu đói trong kinh doanh cũng là một trong những biện phỏp thỳc đẩy năng lực cạnh tranh của Doanh nghiệp, tăng tổng doanh số tiờu thụ và rut ngắn vong quay của vốn, nõng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh. Điều này trong nền kinh tế thị trường hiện nay là rất cần thiết cho sự tồn tại của doanh nghiệp.
Xớ nghiệp chưa ỏp dụng chiết khấu thanh toỏn để nhanh chúng thu hồi vốn, mở rộng sản xuất.
1.2.2.5 Về việc sử dụng phần mềm kế toỏn
Xớ nghiệp đó sủ dụng tin học trong việc hạch toỏn kế toỏn bằng những cụng cụ hỗ trợ như Word và excel. Nhưng với việc phỏt triển nền kinh tế trong thời đại dựng nổ việc sử dụng cỏc phầm mềm kờ toỏn sẽ cú rất nhiều thuận lợi. Trong khi đú xớ nghiệp vẫn chưa ỏp dụng phần mềm kế toỏn.
1.3 Một số biện phỏp nhằm hoàn thiện tổ chức kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh
1.3.1 Hoàn thiện hệ thống sổ sỏch sử dụng của xớ nghiệp
Là doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng. Việc mở sổ chi tiết theo dừi doanh thu là cần thiết. giỳp cho nhà quản lý biết nờn phỏt triển mặt hàng nào và giảm bớt mặt hàng nào. Cũng như cú chiến lược phỏt triển khỏc để kớch thớch tiờu thụ sản phẩm của xớ nghiệp.
Nguyễn Thị Minh Tõm – Lớp QTL302K 101
Dựa vào sổ chi tiết doanh thu bỏn hàng chi tiết theo chủng loại hàng húa và phương thức thanh toỏn để lập bỏo cỏo bỏn hàng toàn Cụng ty, thuận lợi cho việc theo dừi hoạt động kinh doanh của cỏc của từng loại mặt hàng
Nguyễn Thị Minh Tõm – Lớp QTL302K 102
Số liệu minh họa của thỏng 4 năm 20011
BẢNG CHI TIẾT THEO DếI DOANH THU
Thỏng04năm2011 Chứng từ Tờn khỏch hàng Chủng loại than Số lượng (Tấn) Đơn giỏ (Đ/T) Tiền chưa cú thuế GTGT Thuế GTGT Tiền bỏn cú thuế
Phương thức thanh toỏn
Số Ngày 111 112 131 …
HĐ0018890 1/04 Cụng ty An
Bỡnh CỏmCB 12.5 450.000 5.625.000 562.500 6.187.500 x
… … … … … … … … … … … … …
HĐ0018904 19/04 C.ty TNHH
Huy Hiền Than cục 6.5 2.670.000 17.335.500 1.735.500 19.090.500 x
… … … … … … … … … … … … …
HĐ0018916 30/04 DN tư nhõn Hựng Trọng
Than cục 5 107.53 1.600.000 172.048.000 17.204.800 189.252.800 x
Nguyễn Thị Minh Tõm – Lớp QTL302K 103
1.3.2. Hoàn thiện việc ghi chộp giỏ vốn hàng bỏn
Giỏ vốn hàng bỏn là chỉ tiờu hết sức quan trọng của quỏ trỡnh tiờu thụ. Xớ nghiệp chế biến và kinh doanht han Huy Hoàng xỏc định giỏ vốn hàng bỏn theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền, dựa vào bảng kờ số 8 “Nhập, xuất, tồn kho hàng húa”. Sau khi tớnh giỏ vốn bỡnh quõn thỡ tớnh ngay trị giỏ vốn, lập bỏo cỏo bỏn hàng. Do đú, khú cú thể trỏnh khỏi nhầm lẫn. Vỡ vậy, để trỏnh nhầm lẫn và giỳp cho việc tớnh toỏn dễ dàng hơn, Cụng ty nờn lập bảng tớnh giỏ vốn bỏn hàng bỡnh quõn.
Mẫu sổ cú thể mở như sau:
BẢNG TÍNH GIÁ VỐN BèNH QUÂN
Thỏng….năm…..
STT Chủng loại Số dư đầu kỳ Tổng nhập trong kỳ Giỏ vốn bỡnh quõn Số lượng Số tiền Số lượng Số tiền
1 Than cục 150 225.250 4000 6.750.000 150.000
2 … … … …
1.3.3 Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp
Xớ nghiệp nờn mở thờm cỏc TK cấp 2 của TK641,642 như sau:
Chi phớ bỏn hàng
- Tk6411 chi phớ nhõn viờn - Tk6412 chi phớ vật liệu bao bỡ - Tk6413 chi phớ cụng cụ, đồ dựng - Tk6414 chi phớ khấu hao TSCĐ - Tk6417 chi phớ dịch vụ mua ngoài - Tk6418 chi phớ bằng tiền khỏc
Chi phớ quản lý doanh nghiệp - Tk6421 chi phớ nhõn viờn quản lý - Tk6422 chi phớ vật liệu quản lý - Tk 6423 chi phớ đồ dựng văn phũng
Nguyễn Thị Minh Tõm – Lớp QTL302K 104
- Tk6424 chi phớ khấu hao tài sản cố định - Tk6425 thuế, phớ lệ phớ
- Tk6427 chi phớ dịch vụ mua ngoài - Tk6428 chi phớ bằng tiền khỏc
Để thực hiện kế toỏn bỏn hàng theo địa điểm kinh doanh, kế toỏn cần phải sử dụng cỏc sổ chi tiết tập hợp chi phớ. Sổ chi tiết này đuợc mở chi tiết theo từng địa điểm kinh doanh kết hợp với việc theo dừi từng khoảng mục chi phớ bỏn hàng. Cụng ty cú thể sử dụng mẫu số sau và mẫu này theo tụi là tiện lợi vỡ cú thể theo dừi được cả phần thuế GTGT đầu vào của cỏc khoản chi phớ bỏn hàng.
Sổ chi tiết cú thể mở theo mẫu sau:
SỐ CHI TIẾT TK 641,642 Trạm:….. Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số tiền thanh toỏn Thuế GTGT đầu vào Phõn theo khoản mục phớ SH NT 6411 … 6417 … … … … PC08/04 10/04 Thanh toỏn cước viễn thụng VNPT 111 787.577 78.758 x BPBLT 29/04 Lương phải trả cho bp bỏn hàng 334 29.998.000 x … … … …
Nguyễn Thị Minh Tõm – Lớp QTL302K 105
1.3.4 Về tỡnh hỡnh quản lý cụng nợ:
Trớch lập dự phũng phải thu khú đũi:
Xớ nghiệp cú nhiều khỏch hàng và chủ yếu là bỏn chịu vỡ vậy phải thu khỏch hàng của xớ nghiệp là tương đối cao. Việc lập dự phũng phải thu khú đũi là cần thiết.
Đối tượng và điều kiện lập dự phũng phải thu khú đũi: Là cỏc khoản nợ phải thu đảm bảo những điều kiện sau:
- Khoản nợ phải cú chứng từ gốc, cú đối chiếu xỏc nhận nợ của bờn khỏch hàng nợ về số tiền nợ bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu cụng nợ và cỏc chứng từ khỏc. Cỏc khoản phải thu khụng đủ căn cứ xỏc định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất.
- Cú đủ căn cứ xỏc định là khoản phải thu khú đũi:
+ nợ phải thu đó quỏ hạn thanh toỏn ghi trờn hợp đồng kinh tế, cỏc khế ước vay nợ hoặc cam kết nợ khỏc.
+ Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toỏn nhưng tổ chức kinh tế đó lõm vào tỡnh trạng phỏ sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tớch, bỏ trốn đang bị cơ quan phỏp luật truy tố…
Những khoản nợ trờn 3 năm trở lờn khụng cú khả năng thu hồi nợ được xử lý xúa nợ.
Phương phỏp lập dự phũng Mục đớch lập:
- Đối với nợ phải thu quỏ hạn thanh toỏn, mức trớch lập dự phũng như sau: + 30% đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 6 thỏng đến dưới 1 năm.
+50% đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. +70% đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. +100% đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 3 năm trở lờn.
- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn nhưng khỏch hàng nợ đó rơi vào tỡnh trạng phỏ sản hoặc làm thủ tục giải thể, bi cơ quan phỏp luật truy tố…thỡ doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khụng thu hồi được để lập dự phũng.
Nguyễn Thị Minh Tõm – Lớp QTL302K 106
- Sau khi lập dự phũng cho cỏc khoản nợ phải thu khú đũi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ phần dự phũng vào bảng kờ chi tiết để làm căn cứ hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản sử dụng: Tk139 – dự phũng phải thu khú đũi Kết cấu tài khoản:
Bờn nợ:
Hoàn nhập dự phũng nợ phải thu khú đũi. Xúa cỏc khoản nợ phải thu khú đũi.
Bờn cú:
Số dự phũng nợ phải thu khú đũi được lập tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Số dƣ bờn cú:
Số dự phũng cỏc khoản nợ phải thu khú đũi hiện cú cuối kỡ.
Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất cú thể xảy ra hoặc cỏc khoản nợ quỏ hạn, doanh nghiệp tiến hành lập dự phũng cho cỏc khoản nợ phải thu khú đũi, kốm theo cỏc chứng cứ chứng minh cỏc khoản nợ phải thu khú đũi đú là hợp lý và cú thật.
Xử lý khoản dự phũng
Để đảm bảo nguyờn tắc thận trọng hạch toỏn kế toỏn xớ nghiệp cần trớch lập dự phũng phải thu khú đũi.
Căn cứ vào số dự phũng cũn lại trờn Tk139 so với số dự phũng cần phải trớch dự phũng cho năm tiếp theo.
- Khi cỏc khoản nợ phải thu xỏc định khú đũi, doanh nghiệp phải trớch lập dự phũng theo cỏc quy định trờn, nếu số dự phũng phải trớch lập bằng số dư dự phũng nợ phải thu khú đũi thỡ doanh nghiệp khụng phải trớch lập.
- Nếu số dư dự phũng phải trớch lập cao hơn sụ dự phũng phải thu khú đũi trớch lập năm trước thỡ xớ nghiệp phải trớch thờm vào CPQLDN phần chờnh lệch giữa số trớch lập cho năm sau với số dư dự phũng đó trớch lập cho năm trước.
- Bỳt toỏn ghi sổ: Nợ Tk642 : chi phớ QLDN
Nguyễn Thị Minh Tõm – Lớp QTL302K 107
- Cỏc khoản phải thu khú đũi khi xỏc định thực sự là thực sự khụng đũi được thỡ được phộp xúa nợ, việc xúa nợ phải theo chớnh sỏch tài chớnh hiện hành.
Căn cứ vào quyết định xúa nợ về cỏc khoản nợ phải thu khú đũi ghi: Nợ Tk139: dự phũng phải thu khú đũi ( nếu đó trớch dự phũng) Nợ tk642 : chi phớ QLDN ( nếu chưa trớch dự phũng)
Cú Tk131: phải thu khỏch hàng Cú Tk138: phải thu khỏc
Đồng thời ghi Nợ Tk004: nợ khú đũi đó xử lý) để theo dừi thu hồi khi khỏch hàng cú điều kiện trả nợ.
- Đối với những khoản nợ phải thu khú đũi đac được xử lý xúa nợ, nếu sau đú thu hồi được nợ, kế toỏn căn cứ giỏ trị thực tế của khoản nợ đó thu hồi được ghi:
Nợ Tk111,112
Cú tk711: doanh thu khỏc
1.3.5 Chớnh sỏch chiết khấu thanh toỏn và chiết khấu thƣơng mại.