VI Phương phỏp kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng
2. Tài khoản kế toỏn
2.1 Tài khoản 133 Thuế GTGT được khấu trừ
* Nội dung : Tài khoản này dựng để phản ỏnh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đó khấu trừ và cũn được khấu trừ.
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Thuế GTGT đầu vào bằng (=) Tổng số thuế GTGT ghi trờn Hoỏ đơn GTGT mua hàng hoỏ, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trờn chứng từ nộp thuế của hàng hoỏ nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phớ nước ngoài theo quy định của Bộ Tài chớnh ỏp dụng đối với cỏc tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài cú hoạt động kinh doanh tại Việt Nam khụng thuộc cỏc hỡnh thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Kết cấu :
Nợ TK133 Cú SPS tăng: Số thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ tăng trong kỳ.
SPS giảm: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giảm trong kỳ: - Khấu trừ thuế GTGT - Hoàn thuế GTGT - Phõn bổ thuế GTGT SDCK:- Số thuế GTGT
đầu vào cũn được khấu trừ đến cuối kỳ.
* Nguyờn tắc hạch toỏn
a. Tài khoản 133 chỉ ỏp dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thuế, khụng ỏp dụng đối với hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp và hàng hoỏ dịch vụ khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
b. Đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua vào dựng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thỡ doanh nghiệp phải hạch toỏn riờng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ.
Trường hợp khụng thể hạch toỏn riờng được thỡ số thuế GTGT đầu vào được hạch toỏn vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toỏn phải xỏc định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bỏn hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bỏn hàng, cung cấp dịch vụ phỏt sinh trong kỳ. Số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ được tớnh vào giỏ vốn của hàng bỏn ra hoặc chi phớ sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
Trường hợp số thuế GTGT khụng được khấu trừ cú giỏ trị lớn thỡ tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số cũn lại được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn ra của kỳ kế toỏn sau.
c. Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoỏ, dịch vụ dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp, dựng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự ỏn được trang trải bằng nguồn kinh phớ sự nghiệp, dự ỏn, hoặc dựng vào hoạt động phỳc lợi, khen thưởng được trang trải bằng quỹ phỳc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thỡ số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ và khụng hạch toỏn vào Tài khoản 133. Số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ được tớnh vào giỏ trị của vật tư, hàng hoỏ, tài sản cố định, dịch vụ mua vào.
(như tem bưu điện, vộ cước vận tải,. . .) ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT thỡ doanh nghiệp được căn cứ vào giỏ hàng hoỏ, dịch vụ mua vào đó cú thuế GTGT để xỏc định giỏ khụng cú thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ e. Đối với cơ sở sản xuất nụng, lõm, ngư nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mỡnh trực tiếp nuụi, trồng, đỏnh bắt khai thỏc, thỡ chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thỏc.
f. Hàng hoỏ mua vào bị thồ thất do thiờn tai, hoả hoạn, bị mất, xỏc định do trỏch nhiệm của cỏc tổ chức, cỏ nhõn phải bồi thường thỡ thuế GTGT đầu vào của số hàng hoỏ này được tớnh vào giỏ trị hàng hoỏ tổn thất phải bồi thường, khụng được tớnh vào số thuế GTGT đầu và được khấu trừ khi kờ khai thuế GTGT phải nộp.
g. Thuế GTGT đầu vào phỏt sinh trong thỏng nào thỡ được kờ khai khấu trừ khi xỏc định thuế GTGT phải nộp của thỏng đú. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thỡ chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của thỏng đú, số thuế GTGT đầu vào cũn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tớnh thuế sau hoặc được xột hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT.
Trường hợp Hoỏ đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ mua và phỏt sinh trong thỏng nhưng chưa kờ khai kịp trong thỏng thỡ được kờ khai khấu trừ vào cỏc thỏng tiếp sau theo quy định của Luật thuế GTGT.
h. Văn phũng Tổng cụng ty khụng trực tiếp hoạt động kinh doanh khụng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thỡ khụng được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của đơn vị.
Trường hợp Văn phũng Tổng cụng ty cú hoạt động kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT thỡ phải đăng ký, kờ khai nộp thuế GTGT riờng cho cỏc hoạt động này.
i. Đối với doanh nghiệp kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp trờn GTGT được chuyển sang nộp thuế theo phuơng phỏp khấu trừ
thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào phỏt sinh kể từ thỏng được ỏp dụng nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế; đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua và trước thỏng được ỏp dụng nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế thỡ khụng được tớnh khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
j. Theo luật thuế GTGT thỡ căn cứ để xỏc định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trờn Húa đơn GTGT khi mua hàng húa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng húa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định. Trường hợp hàng húa, dịch vụ mua vào khụng cú Húa đơn GTGT hoặc cú Húa đơn GTGT nhưng khụng đỳng quy định của phỏp luật thỡ doanh nghiệp khụng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Hoỏ đơn GTGT khụng ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thự được dựng Hoỏ đơn GTGT ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT); khụng ghi hoặc ghi khụng đỳng tờn, địa chỉ, mó số thuế của người bỏn nờn khụng xỏc định được người bỏn; hoỏ đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hoỏ đơn bị tẩy xoỏ, hoỏ đơn khống (khụng bỏn hàng hoỏ, dịch vụ); hoỏ đơn ghi giỏ trị cao hơn giỏ trị thực tế của hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn thỡ doanh nghiệp khụng đuợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, cú 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng húa, dịch vụ:
Phản ỏnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng húa, dịch vụ mua ngoài dựng vào sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ thuế.
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ỏnh thuế GTGT đầu vào của quỏ trỡnh đầu tư, mua sắm tài sản cố định dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ thuế của quỏ trỡnh mua sắm bất động sản đầu tư.
* Nguyờn tắc hạch toỏn:
phương phỏp khấu trừ.
- Vật tư, hàng hoỏ, tài sản mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động chịu thuế và khụng chịu thuế GTGT thỡ chỉ phản ỏnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào TK133 đối với vật tư, hàng hoỏ mua vào để sử dụng cho hoạt động chịu thuế GTGT.
Trong hợp khụng búc tỏch được giỏ trị vật tư hàng hoỏ sử dụng cho hoạt động chịu thuế và khụng chịu thuế thỡ toàn bộ thuế GTGT đầu vào vẫn được phản ỏnh vào TK133, cuối kỳ kế toỏn xỏc định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT trờn tổng doanh thu bỏn hàng. Phần thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ được phõn bổ vào giỏ vốn bỏn hàng (nếu sản phẩm đó được tiờu thụ hết) hoặc phản ảnh vào TK1421 “chi phớ trả trước”.
- Thuế GTGT đầu vào phỏt sinh trong thỏng nào thỡ được kờ khai, khấu trừ với thuế GTGT đầu ra của thỏng đú, nếu thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra phải nộp thỡ khấu trừ theo số nhỏ hơn, số cũn lại được khấu trừ tiếp ở kỳ sau. Nếu sau 3 kỳ liờn tiếp khụng khấu trừ hết thỡ Ngõn sỏch sẽ hoàn thuế.
- Nếu mua hàng hoỏ, dịch vụ khụng cú hoỏ đơn GTGT theo qui định hoặc cú hoỏ đơn nhưng khụng ghi rừ thuế GTGT hoặc hoỏ đơn khụng hợp lệ thỡ khụng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.