riờng khụng chỉ phải phự hợp với chớnh sỏch, chế độ và chuẩn mực kế toỏn của Nhà Nước mà phải đỏp ứng được yờu cầu quản lý của doanh nghiệp.
II. Một số đề suất nhằm hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT tại Cụng ty TNHH một thành viờn Than Hồng Thỏi: Cụng ty TNHH một thành viờn Than Hồng Thỏi:
1.Nhận xột chung về tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT tại Cụng ty TNHH một thành viờn Than Hồng Thỏi :
Cụng tỏc kế toỏn của Cụng ty đều tuõn thủ nghiờm ngặt theo đỳng những qui định của Bộ tài chớnh, đặc biệt là trong kế toỏn về thuế núi chung và thuế GTGT núi riờng, Cụng ty đều thực hiện đỳng theo cỏc Thụng tư hướng dẫn, khi cú bất kỳ một sự sửa đổi nào về luật thuế GTGT, đơn vị đều làm theo những hướng dẫn mới nhất của cơ quan thuế. Qua quỏ trỡnh nghiờn cứu về tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty mà cụ thể là tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT tại Cụng ty, về cơ bản em nhận thấy cụng ty cú ngững ưu điểm và hạn chế sau:
*/ Về ưu điểm:
- Cụng ty đó tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toỏn về thuế GTGT như: Hoỏ đơn bỏn hàng (GTGT), bảng kờ hoỏ đơn chứng từ của hàng hoỏ
dịch vụ mua vào, bảng kờ hoỏ đơn chứng từ của hàng hoỏ dịch vụ bỏn ra, tờ khai Thuế GTGT...
- Kờ khai đầy đủ cỏc hoỏ đơn chứng từ của hàng hoỏ dịch vụ mua vào cũng như bỏn ra theo đỳng thời gian quy định. Riờng bảng kờ hoỏ đơn chứng từ hàng hoỏ dịch vụ mua vào thỏng 12/2010 cú một vài hoỏ đơn chứng từ của thỏng 11/2010 điều này là hoàn toàn hợp lý bởi theo Luật thuế hiện hành nếu chưa cú đầy đủ hoỏ đơn chứng từ để kờ khai trong thỏng này thỡ cú thể kờ khai vào thỏng sau, tối đa khụng quỏ 6 thỏng, việc kờ khai hoỏ đơn chứng từ của thỏng 11 vào bảng kờ của thỏng 12 là vẫn nằm trong thời gian quy định.
- Cụng ty đó ỏp dụng phần mềm Hỗ trợ kờ khai phiờn bản mới nhất trong việc kờ khai thuế, giỳp cho việc kờ khai tương đối thuận tiện, nhanh chúng và chớnh xỏc.
- Việc khấu trừ thuế GTGT và nộp thuế GTGT đều thực hiện theo đỳng qui định về cỏch thức tiến hành cũng như thời gian.
Kế toỏn thuế là một mảng rất quan trọng trong cụng tỏc kế toỏn của bất kỳ doanh nghịờp nào, tại Cụng ty đó cú một kế toỏn độc lập phụ trỏch mảng thuế, dẫn đến việc theo dừi chặt chẽ là hết sức thuận lợi và mang tớnh khỏch quan. Tuy nhiờn bờn cạnh đú, cụng tỏc kờ khai thuế GTGT của Cụng ty vẫn tồn tại những hạn chế. Cụ thể là:
*/ Về hạn chế:
- Khi hoỏ đơn bỏn ra cú sự sai sút phải huỷ hoỏ đơn, trong trường hợp hoỏ đơn viết sai đó bị xộ ra khỏi cuống, khi huỷ hoỏ đơn doanh nghiệp chưa tiến hành lập biờn bản huỷ hoỏ đơn cú chữ kớ của hai bờn.
- Khi phỏt sinh nghiệp vụ bỏn lẻ hàng hoỏ dịch vụ, doanh nghiệp đó khụng tiến hành lập bảng kờ bỏn lẻ hàng hoỏ dịch vụ đồng thời khụng xuất hoỏ đơn để trỏnh việc kờ khai doanh thu và thuế đầu ra. Ngoài ra, đối với những trường hợp cụng ty mua hàng khụng cú hoỏ đơn chứng từ mà chỉ cần bảng kờ khai (hầu như khụng cú giỏ trị phỏp lý) thỡ được khấu trừ khống theo tỷ lệ nhất định (trừ một số hàng hoỏ khụng được khấu trừ khống theo Nghị định 108/2002/NĐ-CP ngày
25/12/2002 của Chớnh Phủ). Vỡ vậy, đưa đến một mõu thuẫn là trong một số trường hợp số thuế đầu vào khụng cú thật thỡ được khấu trừ, một số trường hợp khỏc là số thuế đầu vào cú thật thỡ khụng được khấu trừ hoặc chỉ được khấu trừ một phần.
- Giỏ cả và số lượng khi xuất hoỏ đơn bỏn hàng ghi trong liờn lưu nhỏ hơn liờn giao.
- Khi kờ khai khấu trừ thuế giỏ trị gia tăng doanh nghiệp vẫn cũn tồn tại một số hoỏ đơn khụng đủ điều kiện khấu trừ như:
+ Một số hoỏ đơn đầu vào cú giỏ trị trờn 20 triệu nhưng doanh nghi ệp khụng tiến hành thanh toỏn qua ngõn hàng. Điều này trỏi với quy định của luật thuế.
+ Trường hợp nữa là trong một ngày cụng ty nhận được nhiều hoỏ đơn của cựng một doanh nghiệp, tổng số tiền trờn 20 triệu doanh nghiệp cũng khụng tiến hành thanh toỏn qua ngõn hàng.
- Doanh nghiệp chưa quan tõm đến việc quản lý và bảo quản hoỏ đơn. - Trong thực tế, cụng ty khi kờ khai thuế GTGT đụi khi cũn bỏ sút hoỏ đơn đầu vào và hoỏ đơn đầu ra.
- Thiếu đối chiếu số liệu giữa sổ cỏi TK 133, TK 3331 với bảng kờ và tờ khai thuế. Dẫn đến số liệu khụng khớp( trong thỏng 3 số liệu khụng hề khớp với bảng kờ, khi ta lấy số dư đầu kỳ của TK 133 trừ đi số dư đầu kỳ của TK 3331 là 2.879.338.435 – 1.932.607.039 = 946.731.396 và số dư cuối kỳ của TK 133 trừ đi số dư cuối kỳ của TK 3331 là 3.156.285.649 – 2.207.936.381 = 948.349.268; như vậy là lệch mất 2.079.021 so với tờ khai thuế.
- Doanh nghiệp chưa quan tõm đến việc quản lý và bảo quản hoỏ đơn. - Trong thực tế, cụng ty khi kờ khai thuế GTGT đụi khi cũn bỏ sút hoỏ đơn đầu vào và hoỏ đơn đầu ra.
2.Một số biện phỏp nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT tại Cụng ty TNHH một thành viờn Than Hồng Thỏi :
Kiến nghị 1: Kiến nghị về việc huỷ hoỏ đơn.
Khi huỷ hoỏ đơn trường hợp đó xộ khỏi cuống giao cho khỏch hàng thỡ doanh nghiệp phải xin lại hoỏ đơn đồng thời phải lập biờn bản huỷ hoỏ đơn cú chữ kớ giữa hai bờn. Mẫu biờn bản như sau:
CễNG TY TNHH 1TV THAN HỒNG THÁI Phương Đụng, Uụng Bớ, Quảng Ninh
CỘNG HềA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc.
--- o0o ---
BIấN BẢN HỦY HểA ĐƠN
Hụm nay, ngày 15 thỏng 12 năm 2010, tại văn phũng cụng ty TNHH 1 TV Than Hồng Thỏi, địa chỉ: Phương Đụng, Uụng Bớ, Quảng Ninh, chỳng tụi gồm cú:
BấN A: Cụng ty TNHH 1TV Than Hồng Thỏi.
Địa chỉ : Phương Đụng, Uụng Bớ, Quảng Ninh Mó số thuế : 5700591452
Do ễng/Bà : Vũ Bỏ Trường, Chức vụ: Giỏm đốc, làm đại diện
BấN B: Cụng ty TNHH 1TV Than Uụng Bớ Vinacomin
Địa chỉ : Trưng Vương, Uụng Bớ, Quảng Ninh Mó số thuế : 5700106785
Do ễng (Bà): Dương Quang Lai., Chức vụ: Kế toỏn trưởng, làm đại diện Hai bờn cựng nhau xỏc nhận sự việc như sau:
Bờn A cú xuất cho bờn B húa đơn ký hiệu :AA/2010 T. số 0014235 ngày 7/12/2010., do nhầm lẫn, bờn A đó ghi xuất sai giỏ bỏn nờn bờn A đó viết lại húa đơn khỏc thay thế. Húa đơn viết lại cú ký hiệu AA/2010 T số 0014248 ngày 15/12/2010. đồng thời bờn A tiến hành thu hồi và hủy húa đơn đó viết sai.
Nay hai bờn cựng nhau xỏc nhận việc hủy húa đơn đó nờu trờn.
Biờn bản được lập thành 2 bản, bờn A giữ 1 bản, bờn B giữ 1 bản, cú giỏ trị phỏp lý như nhau.
ĐẠI DIỆN BấN A
(Ký, ghi rừ họ tờn)
ĐẠI DIỆN BấN B
Kiến nghị 2:Kiến nghị về việc theo dừi thuế đầu ra trong trƣờng hợp bỏn lẻ:
Tất cả cỏc hoạt động bỏn lẻ hàng dưới 200 nghỡn mặc dự khụng viết hoỏ đơn kế toỏn thuế đều phải vào bảng kờ bỏn lẻ để phản ỏnh doanh thu và ghi nhận thuế giỏ trị gia tăng đầu ra.
Kiến nghị 3:Kiến nghị về việc thanh toỏn.
Tất cả cỏc hoỏ đơn cú giỏ trị trờn 20 triệu đồng đều phải thanh toỏn qua ngõn hàng để trỏnh tỡnh trạng khụng được khấu trừ thuế. Trường hợp doanh nghiệp đó thanh toỏn bằng tiền mặt thỡ doanh nghiệp phải tiến hành điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trờn tờ khai và trờn sổ chi tiết TK 133.
Kiến nghị 4: Kiến nghị về việc quản lý và sử dụng hoỏ đơn.
Cơ quan thuế quản lý tỡnh hỡnh sử dụng hoỏ đơn thụng qua bỏo cỏo tỡnh hỡnh sử dụng hoỏ đơn theo quý. Do đú, để đảm bảo cho việc quản lý được thực hiờn một cỏch tốt nhất hoỏ đơn doanh nghiệp phải lập bỏo cỏo một cỏch chớnh xỏc.
Kiến nghị 5: Kiến nghị về việc đối chiếu giữa sổ chi tiết TK 133 và 3331 với tờ khai.
Cần cú sự đối chiếu sỏt sao giữa sổ cỏi TK 133, TK 3331 với bảng kờ và Tờ khai thuế, trỏnh trường hợp khụng khớp về số liệu. Việc này đũi hỏi kế toỏn viờn cần kiểm tra lại thường xuyờn chứng từ gốc nhằm trỏnh trường hợp bỏ sút nghiệp vụ. Việc đối chiếu kiểm tra cú thể được thực hiện thụng quỏ cỏc mẫu bảng sau:
Niờn độ kế toỏn: Năm 2010 Khoản mục TK 13311 và TK 33311 Thỏng Hạch toỏn Kờ khai Chờnh lệch VAT đầu vào VAT đầu ra Số cũn đƣợc khấu trừ Số phải nộp VAT đầu vào VAT đầu ra Số cũn đƣợc khấu trừ Số phải nộp VAT đầu vào VAT đầu ra Dƣ đầu kỳ T1/2010 T2/2010 T3/2010 ……… T9/2010 T10/2010 T12/2010 Cộng Số cũn được khấu trừ : Chờnh lệch :
Niờn độ kế toỏn: Năm 2010 Khoản mục TK 511
Kờ khai Chờnh lệch Tờ khai
Doanh thu VAT đầu
ra Thuế suất Doanh thu VAT đầu
ra Doanh thu
VAT đầu ra
Thuế suất
- Trong thực tế, cụng ty khi kờ khai thuế GTGT đụi khi cũn bỏ sút hoỏ đơn đầu vào và hoỏ đơn đầu ra. Việc này cần phải được kế toỏn điều chỉnh kịp thời vào thỏng phỏt hiện ra sai sút này. Với hoỏ đơn đầu vào thỡ trong thời hạn 6 thỏng cú thể khai bổ sung cũn nếu quỏ 6 thỏng thỡ doanh nghiệp khụng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nữa mà kế toỏn sẽ phải hạch toỏn vào chi phớ. Cũn đối với hoỏ đơn đầu ra khi khụng được phộp kờ khai bổ sung mà phải làm làm cỏc tờ khai điều chỉnh theo cỏc mẫu biểu 01/KHSB và phụ lục 01-3/GTGT. Phụ lục 01-3/GTGT
- Ngoài ra trong nhiều trường hợp, khi mua bỏn hàng qua điện thoại; kế toỏn cần đến tận nơi lấy hoỏ đơn, hoặc phải so sỏnh đối chiếu với cỏc hoỏ đơn đó cú để trỏnh lấy phải hoỏ đơn giả do bờn bỏn cung cấp.Đồng thời trỏnh được việc số tiền trờn cỏc liờn hoỏ đơn khụng khớp nhau do bờn bỏn làm giả hoỏ đơn để trỏnh được doanh thu và thuế GTGT đầu ra. Ngược lại khi bỏn hàng cho khỏch hàng ở xa thiếu chữ ký của người mua hàng ta cần đúng dấu “ Bỏn hàng qua điện thoại “ vào hoỏ đơn. Việc này hiện nay rất nhiều doanh nghiệp bỏn lẻ đó thực hiện.
Kiến nghị 6: Về tổ chức bộ mỏy kế toỏn và phƣơng phỏp ghi chộp sổ sỏch kế toỏn.
Để cú bộ mỏy kế toỏn hoàn chỉnh, hoạt động hiểu quả, đảm bảo cho việc cung cấp thụng tin, số liệu phục vụ cho việc lập bỏo cỏo theo quy định của phỏp luật thỡ cần hoàn thiện bộ mỏy kế toỏn và hạch toỏn kế toỏn trong cụng ty.
Hoàn thiện tổ chức bộ mỏy kế toỏn đầu tiờn phải nõng cao trỡnh độ của cỏc nhõn viờn kế toỏn. Cụng ty nờn cho nhõn viờn đi đào tạo thờm về nghiệp vụ kế toỏn, học cỏc lớp tin học, cỏc khúa học về sử dụng phần mềm kế toỏn để nõng cao hiệu quả giải quyết cụng việc, đỏp ứng yờu cầu của nhà quản lý.
KẾT LUẬN
Thuế giỏ trị gia tăng luụn là mối quan tõm hàng đầu của mỗi doanh nghiệp. Luật thuế GTGT được chớnh thức ỏp dụng tại Việt Nam vào ngày 1/1/1999 cú thể được coi như một mốc quan trọng đỏnh dấu một bước nhảy của chế độ thuế kộo theo chế độ kế toỏn cũng thay đổi cho phự hợp.Thực tế cho thấy trong những năm vừa qua, Luật thuế mới này cũng đó phần nào phỏt huy được những tỏc dụng tớch cực đối với nền kinh tế đất nước, nhưng những vướng mắc, khú khăn trong quỏ trỡnh vận dụng nú vào điều kiện kinh doanh thực tế của doanh nghiệp thỡ lại tồn tại rất nhiều.
Do đú tụi chọn đề tài : “ Hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng tại cụng ty TNHH một thành viờn Than Hồng Thỏi “ làm đề tài khoỏ luận. Theo tụi , đõy là một đề tài mới mẻ và luụn luụn nhận được sự quan tõm rất nhiều từ cỏc nhà quản trị của cụng ty TNHH một thành viờn than Hồng Thỏi núi riờng và của cỏc doanh nghiệp khỏc.
Đề tài này gúp phần làm sỏng tỏ một số vấn đề trong Luật thuế GTGT và chế độ kế toỏn thuế GTGT, gúp phần hoàn thiện hơn nữa chế độ kế toỏn Việt Nam bởi vỡ đề tài này khụng chỉ đề cập đến những vấn đề riờng cú tại Cụng ty TNHH một thành viờn than Hồng Thỏi mà cũn đề cập đến những vấn đề chung về Luật thuế GTGT và chế độ kế toỏn thuế GTGT.
Trong điều kiện thời gian, tài liệu và kiến thức cú giới hạn, luận văn này cũn nhiều sai sút, rất mong nhận được sự đúng gúp ý kiến của cỏc thầy cụ và bạn đọc.
MỤC LỤC
LỜI NểI ĐẦU ... 1
PHẦNI: Lí LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ... 4
1. Khỏi niệm. ... 5
2. Cơ chế hoạt động của thuế GTGT. ... 5
3 Vai trũ của thuế GTGT trong việc lưu thụng hàng hoỏ. ... 6
4. Vai trũ của thuế GTGT trong quản lý nhà nước về kinh tế. ... 6
II Cỏc quy định của thuế giỏ trị gia tăng. ... 8
1. Đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng. ... 8
2. Người nộp thuế. ... 8
3. éối tượng khụng chịu thuế giỏ trị gia tăng bao gồm: ... 9
4. Căn cứ và phương phỏp tớnh thuế. ... 10
4.1. Giỏ tớnh thuế được quy định như sau: ... 10
4.2. Thuế suất. ... 11
4.2.1. Mức thuế suất 0%: ... 11
4.2.2. Mức thuế suất 5%: ... 11
4.2.3. Mức thuế suất 10% : ... 12
III, Phương phỏp tớnh thuế. ... 12
1. Phương phỏp tớnh trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng ... 13
1.1. Phương phỏp tớnh trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng được quy định như sau: .... 13
1.2. Đối tượng ỏp dụng: ... 13
1.3. Xỏc định thuế GTGT phải nộp. ... 13
2. Phương phỏp khấu trừ thuế . ... 15
2.1. Phương phỏp khấu trừ thuế giỏ trị gia tăng được quy định như sau: ... 15
2.2. Đối tượng ỏp dụng: ... 16
2.3 Cụng thức xỏc định : ... 16
2.4. Điều kiện khấu trừ thuế : ... 18
IV Thủ tục kờ khai thuế, nộp thuế. ... 19
2, Nộp thuế: ... 20
3. Hoàn thuế ... 20
V.Yờu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toỏn thuế . ... 21
1. Yờu cầu quản lý thuế GTGT . ... 21
2. Nhiệm vụ kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng. ... 22
2.1.Mụ tả cụng việc nhõn viờn kế toỏn thuế núi chung : ... 22
2.2 Nhiệm vụ của kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng núi riờng : ... 23
VI Phương phỏp kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng. ... 24
1. Chứng từ kế toỏn ... 24
2. Tài khoản kế toỏn ... 24
2.1 Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. ... 25
2.2 Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp. ... 29
3. Trỡnh tự kế toỏn . ... 30
3.1 Đối với đơn vị nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ: ... 30
3.1.1.Kế toỏn thuế GTGT đầu vào: ... 30
3.1.2.Kế toỏn thuế GTGT phải nộp. ... 36
3.1.3 Đối với đơn vị nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp: ... 37
4. Tổ chức sổ kế toỏn: ... 38
PHẦN II: THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CễNG TY TNHH MỘT THÀNH VIấN THAN HỒNG THÁI ... 40
I.Khỏi quỏt về Cụng ty TNHH một thành viờn than Hồng Thỏi. ... 40
1.Giới thiệu về cụng ty : ... 40
2. Vài nột túm tắt về cụng ty : ... 40