3331 Giải thớch sơ đồ:
(1)Cỏc khoản Chiết khấu thƣơng mại, giảm giỏ hàng bỏn cho khỏch hàng và thanh toỏn cho ngƣời mua số tiền của hàng bỏn bị trả lại
(2)Cuối kỳ, kết chuyển cỏc khoản giảm trừ sang tài khoản 511 hoặc 512 để xỏc định doanh thu thuần.
1.2.3. Tổ chức kế toỏn chi phớ
Chi phớ là những phớ tổn về tài nguyờn, vật lực gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. Chi phớ hoạt động đƣợc tớnh vào kết quả kinh doanh, đƣợc tài trợ bằng nguồn vốn kinh doanh và đƣợc bự đắp bằng thu nhập tạo ra trong kỳ. Cỏc khoản chi phớ hợp lý phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh bao gồm: Giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ hoạt động tài chớnh và chi phớ khỏc cho hoạt động kinh doanh. Và thuế thu nhập doanh nghiệp cũng khụng nằm ngoài danh mục cỏc khoản chi phớ của doanh nghiệp khi doanh nghiệp kinh doanh cú lói.
1.2.3.1. Chứng từ sử dụng
- Hoỏ đơn thuế GTGT. - Phiếu xuất kho.
- Giấy bỏo nợ, giấy bỏo cú. - Bảng kờ thanh toỏn tạm ứng. - Cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan,....
1.2.3.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 “ Giỏ vốn hàng bỏn” dựng để phản ỏnh trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ, giỏ thành sản xuất của sản phẩm xõy lắp (đối với doanh nghiệp xõy lắp) bỏn ra trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này cũn dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ liờn quan đến hoạt động kinh doanh nhƣ: chi phớ khấu hao, chi phớ sửa chữa, chi phớ nhƣợng bỏn, thanh lý BĐS đầu tƣ...
Tài khoản này khụng cú số dƣ cuối kỳ
Tài khoản 632 “ Giỏ vốn hàng bỏn”
Giỏ vốn hàng đó bỏn
Lập dự phũng giảm giỏ hàng hoỏ tồn kho
Hoàn nhập khoản dự phũng
Kết chuyển vào tài khoản 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
Tổng phỏt sinh Nợ Tổng phỏt sinh Cú
Tài khoản 641 “ Chi phớ bỏn hàng” dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ của doanh nghiệp.
Tài khoản này khụng cú số dƣ cuối kỳ
Tài khoản 641 “ Chi phớ bỏn hàng”
Tập hợp cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ của doanh nghiệp.
Cỏc khoản giảm trừ chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong kỳ hạch toỏn
Kết chuyển chi phớ bỏn hàng vào tài khoản 911 để tớnh kết quả kinh doanh trong kỳ; hoặc
Kết chuyển chi phớ bỏn hàng vào tài khoản 142 “ Chi phớ trả trƣớc” để chờ phõn bổ.
Tài khoản này cú 7 tài khoản cấp 2: - TK 6411: Chi phớ nhõn viờn. - TK 6412: Chi phớ vật liệu, bao bỡ. - TK 6413: Chi phớ dụng cụ, đồ dựng.
- TK 6414: Chi phớ khấu hao tài sản cố định. - TK 6415: Chi phớ bảo hành.
- TK 6417: Chi phớ dịch vụ mua ngoài. - TK 6418: Chi phớ khỏc bằng tiền.
Tài khoản 642 “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ quản lý chung của doanh nghiệp phỏt sinh trong một kỳ hạch toỏn.
Tài khoản 642 “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp”
Tập hợp chi phớ quản lý doanh nghiệp thực tế phỏt sinh trong kỳ
Cỏc khoản giảm trừ chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh trong một kỳ hạch toỏn.
Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 để tớnh kết quả kinh doanh trong kỳ; hoặc
Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 142 “ Chi phớ trả trƣớc” để chờ phõn bổ.
Tổng phỏt sinh Nợ Tổng phỏt sinh Cú
Tài khoản này khụng cú số dƣ cuối kỳ và cú 8 tài khoản cấp 2 nhƣ sau: - TK 6421: Chi phớ nhõn viờn quản lý.
- TK 6422: Chi phớ vật liệu quản lý. - TK 6423: Chi phớ đồ dựng văn phũng. - TK 6424: Chi phớ khấu hao TSCĐ. - TK 6425: Thuế, phớ và lệ phớ.
- TK 6426: Chi phớ dự phũng.
- TK 6427: Chi phớ dịch vụ mua ngoài. - TK 6428: Chi phớ khỏc bằng tiền.
Tài khoản 635 “ Chi phớ tài chớnh” dựng để phản ỏnh những khoản chi phớ hoạt động tài chớnh.
Tài khoản 635 “ Chi phớ tài chớnh”
Cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh. Cỏc khoản lỗ do thanh lý cỏc khoản đầu tƣ ngắn hạn.
Cỏc khoản lỗ về chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh thực tế.
Khoản lỗ phỏt sinh khi bỏn ngoại tệ. Dự phũng giảm giỏ đầu tƣ chứng khoỏn. Chi phớ đất chuyển nhƣợng, cho thuờ cơ sở hạ tầng đƣợc xỏc định là tiờu thụ.
Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu tƣ chứng khoỏn.
Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển toàn bộ chi phớ tài chớnh và cỏc khoản lỗ phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh.
Tổng phỏt sinh Nợ Tổng phỏt sinh Cú
Tài khoản này khụng cú số dƣ cuối kỳ
Tài khoản 811 “ Chi phớ khỏc” dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ của cỏc hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
Tài khoản 811 “ Chi phớ khỏc”
Cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh Cuối kỳ kế toan, kết chuyển toàn bộ cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh trong kỳ vào TK 911 “ Xỏc định kết quả kinh doanh”
Tổng phỏt sinh Nợ Tổng phỏt sinh Cú
Tài khoản 821 “ Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiờp” dựng để phản ỏnh chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh trong năm làm căn cứ xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chớnh hiện hành.
Tài khoản 821 cú 2 TK cấp 2:
- TK 8211: Chi phớ thuế TNDN hiện hành - TK 8212: Chi phớ thuế TNDN hoón lại.
Chi phớ thuế TNDN hiện hành phỏt sinh trong năm;
Thuế TNDN hiện hành của cỏc năm trƣớc phải nộp bổ sung do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phớ thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại;
Chi phớ thuế TNDN hoón lại phỏt sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả ( là số chờnh lệch giữa thuế TNDN hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm lớn hơn thuế TNDN hoón lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm);
Ghi nhận chi phớ thuế TNDN ( số chờnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoón lại đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong năm);
Kết chuyển chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn Cú TK 8212 – “ Chi phớ thuế TNDN hoón lại” lớn hơn số phỏt sinh bờn Nợ TK 8212 phỏt sinh trong kỳ và bờn Cú TK 911 “ Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phớ thuế TNDN hiện hành đó ghi nhận trong năm;
Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm số phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phớ thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại;
Ghi giảm chi phớ thuế TNDN hoón lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại ( Số chờnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoón lại đƣợc hoàn nhập trong năm);
Ghi giảm chi phớ thuế TNDN hoón lại (số chờnh lệch giữa thuế thu nhập hoón lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập phải trả phỏt sinh trong năm;
Kết chuyển số chờnh lệch giữa chi phớ thuế TNDN hiện hành phỏt sinh trong năm lớn hơn khoản đƣợc ghi giảm chi phớ thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK 911;
Kết chuyển số chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn Nợ TK 8212 lớn hơn số phỏt sinh bờn Cú TK 8212 phỏt sinh trong kỳ vào bờn Nợ TK 911.
1.2.3.3. Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ 1.5 : Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
(Theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn)
154, 155,156,157 632 911 (1) (8) 138,152,153,155,156... (2) 627 155, 156 (3) (9) 154 (4) (5) 159 217 (6) (10) 214(7) (7) ( 11)
Giải thớch sơ đồ:
(1)Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ xuất kho.
(2)Phần hao hụt, mất mỏt hàng tồn kho đƣợc tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn.
(3)Chi phớ sản xuất chung cố định khụng đƣợc phõn bổ đƣợc ghi vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ.
(4)Giỏ thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD. (5)Chi phớ vƣợt quỏ mức bỡnh thƣờng của TSCĐ tự chế và chi phớ khụng hợp
lý tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn. (6)Bất động sản đầu tƣ.
(7)Trớch khấu hao BĐS đầu tƣ.
(8)Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn và cỏc chi phớ khi xỏc định kết quả kinh doanh (9)Hàng bỏn bị trả lại nhập kho.
(10) Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. (11) Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Sơ đồ 1.6 : Kế toỏn chi phớ bỏn hàng 111,112,152,153... 641 111, 112,... (1) 133 (8) 334, 338 (2) 214 911 (3) (9) 352 (4) 142, 242, 335 (5) 512 352 (6) 33311 (10) 111,112,141,331,... (7a) 133 (7b) Giải thớch sơ đồ: (1)Chi phớ vật liệu, dụng cụ.
(2)Chi phớ tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng. (3)Chi phớ khấu hao TSCĐ.
(5)Chi phớ phõn bổ dần, chi phớ trớch trƣớc.
(6)Thành phẩm, hàng hoỏ dịch vụ sử dụng nội bộ. (7a) Chi phớ dịch vụ mua ngoài; chi phớ bằng tiền khỏc.
(7b) Thuế GTGT đầu vào khụng đƣợc khấu trừ nếu đƣợc tớnh vào chi phớ bỏn hàng.
(8) Cỏc khoản thu giảm chi.
(9) Kết chuyển chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ. (10) Hoàn nhập dự phũng phải trả về chi phớ bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ.
Sơ đố 1.7 : Kờ toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp 111,112,152,153... 642 111,112.. (1) 133 (11) 334,338 (2) 911 214 (12) (3) 142,242,335 (4) 139 352 (5) (13) 351 (6) 111,112,336 (7) 139 (8) 352 111,112,141,331.. (9) (14) 133 333 (10)
Giải thớch sơ đồ:
(1)Chi phớ cụng cụ dụng cụ.
(2)Chi phớ tiền lƣơng, tiền cụng, phụ cấp, tiền ăn ca và cỏc khoản trớch theo lƣơng.
(3)Chi phớ khấu hao tài sản cố định.
(4)Chi phớ phõn bổ dần, chi phớ trớch trƣớc.
(5)Dự phũng phải trả về tỏi cơ cấu doanh nghiệp. Hợp đồng cú rủi ro lớn, dự phũng phải trả khỏc.
(6)Trớch lập quỹ dự phũng trợ cấp mất việc làm. (7)Chi phớ quản lý cấp dƣới phải nộp cho cấp trờn. (8)Dự phũng phải thu khú đũi.
(9)Chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc. (10)Thuế mụn bài, tiền thuế đất phải nộp NSNN. (11)Cỏc khoản thu giảm chi.
(12)Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp để xỏc định KQKD trong kỳ. (13)Hoàn nhập số chờnh lệch giữa số dự phũng phải thu khú đũi đó trớch lập
năm trƣớc chƣa sử dụng hết lớn hơn số phải trớch lập năm nay. (14)Hoàn nhập dự phũng về chi phớ bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ.
Sơ đồ 1.8 : Kế toỏn chi phớ tài chớnh 129, 229 635 129,229 (1) (6) 111,112,131,141 (2) 121,128,221,222 911 (3) (7) 228,413 (4) 111,112,331,315 (5) Giải thớch sơ đồ:
(1)Lập dự phũng giảm giỏ đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn (lập lần đầu, lập bổ sung). (2)Khoản chiết khấu thanh toỏn cho ngƣời mua hàng hoỏ, dịch vụ đƣợc hƣởng.
Chi phớ phỏt sinh do hoạt động vay vốn, chi phớ hoạt động đầu tƣ chứng khoỏn, chi phớ hoạt động tài chớnh; số lỗ về tỷ giỏ do bỏn ngoại tệ.
(3)Số lỗ về đầu tƣ thu hồi (số tiền thực thu nhỏ hơn số vốn đầu tƣ thu hồi). (4)Kết chuyển lỗ do chờnh lệch tỷ giỏ; trị giỏ vốn đầu tƣ bất động sản. (5)Lói tiền vay đó trả hoặc phải trả.
(6)Hoàn nhập dự phũng đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn.
Sơ đồ 1.9: Kế toỏn chi phớ khỏc 111, 112, 141 811 911 (1) (4) 211, 213 (2) 333, 338 (3) Giải thớch sơ đồ:
(1) Chi phớ phỏt sinh khi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh.
(2) Giỏ trị cũn lại của TSCĐ mang đi thanh lý, nhƣợng bỏn.
(3) Tiền phạt phải nộp về vi phạm hợp đồng kinh tế, phải nộp về khoản doanh nghiệp bị truy thu thuế.
(4) Kết chuyển chi phớ khỏc phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 1.10 a : Kế toỏn chi phớ thuế TNDN hiện hành
3334 8211 911 (3)
(1)
Giải thớch sơ đồ:
(1)Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xỏc định. (2) Số chờnh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp.
(3)Kết chuyển chi phớ thuế TNDN hiện hành.
Sơ đồ 1.10b : Kế toỏn chi phớ thuế TNDN hoón lại
347 8212 347 (1) (2) 243 243 (3) (4) 911 911 (5) (6) Giải thớch sơ đồ:
(1)Số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoón lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm.
(2)Số chờnh lệch giữa số thuờ thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoón lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm.
(3)Số chờnh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh nhỏ hơn số tài sản thuế thu nhập hoón lại đƣợc hoàn nhập trong năm.
(4)Số chờnh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh lớn hơn số tài sản thuế thu nhập hoón lại đƣợc hoàn nhập trong năm.
(5)Kết chuyển chờnh lệch số phỏt sinh Cú lớn hơn số phỏt sinh Nợ TK8212. (6)Kết chuyển chờnh lệch số phỏt sinh Cú nhỏ hơn số phỏt sinh Nợ TK8212.