3. Kết quả đạt đƣợc
1.2.1.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản như sau:
- Lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp...) bảo hiểm xã hội, y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất
- Chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động,
- Khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp
- Tiền thuê đất, thuế môn bài, các khoản lập dự phòng phải thu khó đòi - Dịch vụ mua ngoài
- Chi phí bằng tiền khác... Chứng từ kế toán sử dụng:
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (Mẫu số 11 - LĐTL) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Mẫu số 07 - VT) - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 - TSCĐ)
- Phiếu chi (Mẫu số 02 - TT)
- Hoá đơn GTGT (Mẫu số 01GTKT3/001) - Hoá đơn thông thường (Mẫu số 02 GTT 3/001) - Giấy báo nợ tiền gửi ngân hàng
Sổ sách kế toán sử dụng:
- Sổ chi tiết tài khoản 642 - Sổ nhật ký chung
- Sổ cái tài khoản 642
Tài khoản kế toán sử dụng:
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí: TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425: Thuế, phí và lệ phí TK 6426: Chi phí dự phòng
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Phƣơng pháp kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Quy trình hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tương tự nhau nên có thể khái quát theo sơ đồ 1.5 sau:
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 111, 112 TK 641, 642
TK 133
Các khoản giảm trừ, doanh thu
TK 111, 112, 152, 153
Chi phí vật liệu công cụ
TK 334, 338
Các khoản giảm trừ, doanh thu và các khoản trích trên lương
TK 911
Kết chuyển CPBH và CP QLDN
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 141, 242, 335
Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước
TK 139
Hoàn nhập dự phòng Phải thu khó đòi
TK 139
Dự phòng phải thu khó đòi
TK 111, 112, 141, 331,...
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
TK 133
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
TK 352
Hoàn nhập dự phòng phải trả
Theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 48, để tổ chức kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp kế toán sẽ sử dụng TK 642( chi phí quản lý kinh doanh)
Kết cấu TK 642 gồm:
- TK 6421: Chi phí bán hàng
- TK 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.1.6.Kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
TK 911 được mở chi tiết cho từng loại hoạt động(hoạt động sản xuất chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại dịch vụ, hoạt động tài chính, hoạt động khác…)
Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào TK 911 phải là doanh thu thuần hoặc thu nhập thuần.
Chứng từ sử dụng
Phiếu kế toán
Tài khoản sử dụng:
TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu tài khoản 911
Bên nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết chuyển lãi.
Bên có:
- Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. - Doanh thu nội bộ
- Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 không có số dư đầu và cuối kỳ.
Phƣơng pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh
Quy trình hạch toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được khái quát theo sơ đồ 1.6 sau:
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
1.2.2.Tổ chức kế toán thu nhập chi phí và xác định kết quả hoạt động tài chính. 1.2.2.1.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn đưa lại, bao gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp... - Cổ tức, lợi nhuận được chia
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập về thu hồi, hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác - Lãi tỷ giá hối đoái
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn
- Chênh lệch lãi các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
TK 911 TK 511 TK 632 TK 641, 642 TK 512 TK 421 TK 421
Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ
Kết chuyển CPBH, QLDN Kết chuyển doanh thu bán hàng
nội bộ
Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu bán hàng
Chứng từ sử dụng:
- Phiếu thu - Giấy báo có
- Các chứng từ khác liên quan Tài khoản sử dụng:
TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp( nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911
Bên Có:
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia
- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết
- Chiết khấu thanh toán được hưởng
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ
- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB( giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính
- Doanh thu hoạt dộng tài chính khác phát sinh trong kỳ;
Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ
Phƣơng pháp kế toán
Phương pháp kế toán doanh thu hoạt động tài chính được thể hiện qua sơ đồ 1.7
Sơ đồ 1.7. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 3331 TK 3331
TK 111, 112 138, 121,....
Thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp (nếu có)
Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ HĐĐT
TK 3331
K/c doanh thu hoạt động tài chính thuần
TK 111, 112
Lãi bán chứng khoán đầu tư ngắn, dài hạn
TK 121, 221
Giá vốn
TK 111, 112
Lãi do bán các khoản Đầu tư vào Công ty con,
Công ty liên kết TK 2221, 222, 223... Giá vốn TK 338 (3387) Định kỳ, k/c lãi bán hàng trả chậm, trả góp
1.2.2.2.Kế toán chi phí tài chính.
Chi phí tài chính là các khoản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm những nội dung sau: - Chi phí lãi vay phải trả, lãi mua hàng theo hình thức trả góp - Chiết khấu thanh toán được hưởng
- Lỗ từ nhượng bán chứng khoán
- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn - Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái...
Chứng từ sử dụng: - Phiếu chi - Giấy báo nợ - Các chứng từ khác liên quan Tài khoản sử dụng: TK 635: Chi phí tài chính
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản: Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ
- Chiết khấu thanh toán cho người mua
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh ( lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện)
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán( chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết)
- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB ( lỗ tỷ giá – giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán( chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết)
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
Phƣơng pháp hạch toán
Sơ đồ 1.8. Kế toán chi phí tài chính
TK 111, 112, 242, .... TK 635
Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, CKTT
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư
TK 911 K/c chi phí HĐTC
TK 221, 222, 223
Lỗ do bán các khoản đầu tư
TK 111, 112
Giá bán
TK 129, 229
Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư
TK 413
K/c lỗ TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính
TK 413
Chiết khấu thanh toán khách hàng được hưởng
1.2.2.3.Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính.
Để xác định kết quả hoạt động tài chính, kế toán sử dụng TK 911”Xác định kết quả kinh doanh”và chi tiết:911”Xác định kết quả hoạt động tài chính”, đồng thời có thể mở chi tiết để xác định kết quả cho từng loại hoạt động tài chính: đầu tư chứng khoán, tham gia liên doanh…
Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt
động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Lợi nhuận Thu nhập Chi phí
từ hoạt động = hoạt động - hoạt động
tài chính tài chính tài chín
Nội dung và kết cấu TK 911 đã được trình bày ở mục 1.2.1.6.
Bên nợ:
- Chi phí hoạt động tài chính
Bên có:
- Doanh thu hoạt động tài chính
Sơ đồ 1.9: Kế toán tổng hợp xác định kết quả hoạt động tài chính:
TK 911 TK 635
TK 515
TK 421
KC chi phí tài chính KC doanh thu tài chính
Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản: Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp ( nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh tronh kỳ sang TK 911.
Bên Có:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
Phƣơng pháp kế toán
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán thu nhập khác
TK 333 (3331) TK 711 TK 111, 112, 131
Thuế GTGT phải nộp Theo PP trực tiếp của
sổ thu nhập khác Thu nhập thanh lý nhượng bán TSCĐ TK 333, (33311) (nếu có) TK 911 Cuối kỳ, k/c các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ TK 331, 338 Tiền phạt khấu Trừ vào tiền ký cược, ký quỹ
của người ký cược, ký quỹ
TK 338, 341 Các khoản nợ phải trả
Không xác định được chủ nợ, quyết định xoá ghi
vào thu nhập khác
TK 111, 112
(1)
TK 152, 156, 211 Được tài trợ biếu
tặng, vật tư hàng hoá TSCĐ
TK 352
(2)
TK 111, 112
Trong đó:
(1): Khi thu được các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, thu tiền bảo hiểm công ty bảo hiểm được bồi thường, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, Các khoản tiền thưởng của khách hàng lien quan đến bán hàng, cung cấp dịch vụ, không tính trong doanh thu
(2): Khi hết thời hạn bảo hành, nếu công trình không phải bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp thì chi phí thực tế phát sinh phải hoàn nhập
(3): Các khoản hoàn thuế XK, NK, thuế TTĐB được tính vào thu nhập khác