Cụng ty ỏp dụng phương phỏp bỡnh quõn gia quyền trong tớnh giỏ xuất NVL, phự hợp với tỡnh hỡnh của cụng ty khi số lượng NVL nhiều, cỏc nghiệp vụ nhập, xuất kho diễn ra liờn tục. NVL được quản lý, bảo quản, cú thể dự trữ ngắn ngày hoặc được đưa vào sử dụng ngay sau khi mua. Hiện tại phương phỏp này phự hợp trong khi tỡnh hỡnh thị trường giỏ cả đầy biến động, nú cho phộp kế toỏn theo dừi tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm NVL một cỏch thường xuyờn, liờn tục, hiệu quả.
Cụng ty ỏp dụng phương phỏp thẻ song song trong kế toỏn chi tiết NVL. Phương phỏp này đơn giản trong khõu ghi chộp, lại đảm bảo thống nhất về phạm vi, phương phỏp tớnh toỏn, thuận tiện. Đồng thời nú cung cấp số liệu một cỏch chớnh xỏc, đảm bảo kết hợp nhịp nhàng giữa phũng kế toỏn và thủ kho của cỏc kho. Hệ thống chứng từ kế toỏn phự hợp với quy định hiện hành và đặc điểm kinh doanh của Cụng ty, dễ dàng trong việc đối chiếu, kiểm tra và lưu trữ.
Hệ thống chứng từ kế toỏn của Cụng ty được thực hiện một cỏch đầy đủ và đỳng theo quy định của Bộ Tài chớnh. Cỏc chứng từ liờn quan đến phần hành nguyờn, vật liệu được lập và luõn chuyển một cỏch hợp lý và chặt chẽ, đảm bảo được yếu tố phỏp lý như: cỏc chữ ký bắt buộc, họ tờn người lập, số hiệu chứng từ, nội dung kinh tế rừ ràng. Cỏc chứng từ được kiểm tra một cỏch cẩn thận trước khi ghi sổ kế toỏn. Việc luõn chuyển chứng từ được thiết kế một cỏch khỏ phự hợp đảm bảo việc cung cấp thụng tin cần thiết, đỏp ứng được yờu cầu về quản lý nguyờn, vật liệu. Cỏc chứng từ kế toỏn sau khi sử dụng đều được lưu trữ và bảo quản cẩn thận để phục vụ cho cụng tỏc đối chiếu và kiểm tra về sau.
3.1.2 Nhược điểm
Về hệ thống chứng từ:
Do Cụng ty cú nhiều loại nguyờn, vật liệu, cỏc nghiệp vụ nhập, xuất diễn ra nhiều nờn việc luõn chuyển cỏc chứng từ về nguyờn, vật liệu cũn chậm. Khụng đảm bảo thời gian cho việc vào sổ kế toỏn.
Bờn cạnh đú hỡnh thức tổ chức kế toỏn của Cụng ty là tập trung. Vỡ vậy, nhiều khi cỏc chứng từ chuyển về phũng kế toỏn khụng kịp ngày điều này cú thể ảnh hưởng đến việc tập hợp chi phớ tớnh giỏ thành, kờ khai thuế chậm làm ảnh hưởng tới lợi nhuận của Cụng ty.
Và phương phỏp thẻ song song dẫn tới việc ghi chộp trựng lặp giữa kế toỏn và thủ kho. Quỏ trỡnh giao nhận chứng từ nhập xuất giữa thủ kho, kế toỏn tại văn phũng chưa cú phiếu giao nhận, vỡ thế việc kiểm soỏt chứng từ khụng được chi tiết, đầy đủ. Cuối thỏng, kế toỏn phải kiểm tra lại cỏc chứng từ, đối chiếu với thẻ kho do thủ kho gửi lờn, gõy khú khăn trong việc hạch toỏn và chồng chất cụng việc.
thể thực hiện được so với giỏ gốc của NVL. Do đú, việc lập quỹ dự phũng cho vật tư, hàng húa là cần thiết nhằm bự đắp những thiệt hại thực tế cú thể xảy ra.
Do sử dụng một khối lượng lớn về vật tư nờn khụng thể trỏnh khỏi vật tư xuất ra nhưng khụng dựng hết. Một số vật tư thừa được nhập lại kho, cũn một số thỡ sang thỏng sau tiếp tục sử dụng tuy nhiờn điều này khiến cho Cụng ty khú chủ động xuất NVL cho kỳ sau chớnh xỏc, đồng thời cũng rất dễ gõy ra thất thoỏt NVL của Cụng ty do khụng được quản lý chặt chẽ đối với số vật tư này.
3.2 Một số biện phỏp nhằm hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần Bao Bỡ Bia – Rƣợu – Nƣớc giải khỏt. liệu tại Cụng ty cổ phần Bao Bỡ Bia – Rƣợu – Nƣớc giải khỏt.
Về hệ thống chứng từ
Cụng ty nờn tiến hành lập Sổ Danh điểm vật tư, thống nhất trong toàn Cụng ty, tạo điều kiện thuận lợi trong hạch toỏn và quản lý, đồng thời trỏnh nhầm lẫn
SỐ DANH ĐIỂM VẬT TƢ
TT Mó số danh điểm Danh điểm Đơn vị tớnh
… … … …
17 152.017 Thộp lỏ mạ crom Tấn
18 152.018 Diesel 0.05% Lớt
… … … …
Sổ danh điểm vật tư sẽ xỏc định thống nhất tờn gọi, ký hiệu của từng loại NVL. Sổ này được thường xuyờn cập nhật khi cú cỏc loại NVL mới.
Cụng ty cần nhập phiếu giao nhận chứng từ giữa kế toỏn và thủ kho. Phiếu này nhằm theo dừi tỡnh hỡnh thu nhận chứng từ của kế toỏn tại trụ sở chớnh với thủ kho hay kế toỏn tại cỏc cụng trỡnh theo trỡnh tự thời gian, trỏnh hiện tượng thiếu sút, mất mỏt, thất lạc chứng từ. Phiếu giao nhận chứng từ thường lập theo từng thỏng và cú mẫu như sau:
Quy trỡnh kế toỏn chi tiết theo phương phỏp này được khỏi quỏt như sau:
Phương phỏp này đũi hỏi nhõn viờn kế toỏn và thủ kho cú trỡnh độ nghiệp vụ cao và việc kiểm tra, đối chiếu và phỏt hiện sai sút tương đối khú khăn, nhưng với trỡnh độ chuyờn mụn cao và đồng đều của mỗi nhõn viờn trong phũng kế toỏn Cụng ty cú thể ỏp dụng được phương phỏp này. Bờn cạnh ghi thẻ kho, thủ kho phải ghi lượng NVL tồn kho từ thẻ kho vào Sổ số dư. Sổ số dư do kế toỏn lập cho từng kho và theo dừi trong cả năm, giao cho thủ kho ghi. Cuối kỳ kế toỏn tiến hành tớnh tiền trờn Sổ số dư và đối chiếu tồn kho từng Danh điểm NVL trờn Sổ số dư với tồn kho trờn Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn.
Phiếu nhập kho
Thẻ kho
Phiếu xuất kho
Phiếu giao nhận chứng từnhận Sổ số dư Bảng lũy kế Nhập – Xuất – Tồn Phiếu giao nhận chứng từ nhận Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Sổ kế toỏn tổng hợp
SỔ SỐ DƢ Kho: vật liệu Năm 2009 Số danh điểm Tờn vật liệu Đơ n vị tớn h
Số dƣ đầu năm … … Tồn kho cuối thỏng
11 Tồn kho cuối thỏng 12 SL TT SL TT SL TT SL TT SL TT ... ... ... ... ... ... ... … … … ... … ... 152.017 Thộp lỏ mạ crom Tấn 64.628 1.607.039.848 … … … … 31.867 574.188.580 81.432 2.461.356.803 152.018 Diesel 0.05% Lớt 50 604.350 … … … … 0 0 30 391.364 … … … …
Về hệ thống tài khoản
* Khi mua NVL, vỡ một lý do nào đú mà Cụng ty đó nhận được húa đơn của bờn bỏn chuyển đến nhưng đến cuối thỏng hàng vẫn chưa về nhập kho của Cụng ty:
Ngày 24/11/2009: Cụng ty đó nhận được húa đơn GTGT AA/2009N 001366 của cụng ty TNHH Perstima gửi đến,kế toỏn của Cụng ty lưu chứng từ cho tới khi hàng về nhập kho rồi mới hạch toỏn và ghi sổ như sau
Nợ TK 152: 483.255.176 Nợ TK 133: 24.162.759
Cú TK 331: 507.417.935
Việc hạch toỏn như vậy là khụng đỳng với quy định của chế độ kế toỏn hiện hành, dẫn đến phản ỏnh khụng đỳng hàng tồn kho cuối kỳ. Trong trường hợp này, Cụng ty nờn sử dụng thờn TK 151- hàng mua đang đi trờn đường. Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị cỏc loại hàng húa, vật tư Cụng ty đó mua, đó chấp nhận thanh toỏn nhưng đến cuối kỳ hàng vẫn chưa về nhập kho. Kết cấu của tài khoản 151- Hàng mua đang đi trờn đường như sau:
Bờn Nợ: Giỏ trị vật tư, hàng húa đang đi đường
Bờn Cú: Giỏ trị vật tư, hàng húa đang đi đường đó về nhập kho hoặc chuyển cho đối tượng sử dụng hay khỏch hàng
Dư Nợ: Giỏ trị vật tư, hàng húa đang đi đường chưa về nhập kho. Hạch toỏn nghiệp vụ hàng mua đang đi đường như sau:
Khi kế toỏn nhận được húa đơn của bờn bỏn mà cuối kỳ vẫn chưa nhận được hàng thỡ căn cứ vào húa đơn và cỏc chứng từ cú liờn quan, kế toỏn ghi sổ như sau:
Nợ TK 151: 483.255.176 Nợ TK 133: 24.162.759 Cú TK 331: 507.417.935
* Đối với những vật liệu thừa do khụng dựng hết ở thỏng này mà chuyển thẳng sang thỏng khỏc thỡ kế toỏn nờn loại bỏ phần chi phớ NVL này ra khỏi giỏ thành sản phẩm và tập hợp cho cụng trỡnh khỏc. Kế toỏn định khoản như sau:
Nợ TK 152: Trị giỏ NVL thừa nhập kho Cú TK 154: Chi phớ kinh doanh dở dang
* Mặt khỏc, do NVL của Cụng ty nhiều, đa dạng nhưng giỏ cả NVL trờn thị trường biến động, một mặt do những điều kiện khỏch quan tỏc động đến làm giỏ trị NVL giảm. Vỡ thế Cụng ty cần tiến hành trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho để giảm bớt rủi ro và cú nguồn để bự đắp khi NVL bị giảm giỏ, mặt khỏc xỏc định giỏ trị thực tế của HTK trờn hệ thống bỏo cỏo tài chớnh. Dự phũng giảm giỏ HTK là dự phũng phần giỏ trị bị tổn thất do giỏ vật tư, thành phẩm, hàng húa tồn kho bị giảm giỏ (bao gồm cả HTK bị hư hỏng, kộm phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luõn chuyển, sản phẩm dở dang, chi phớ dịch vụ dở dang).
Mức dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho = Số lƣợng hàng tồn kho tại thời điểm lập BCTC * (Giỏ gốc hàng tồn kho theo sổ kế toỏn – Giỏ
trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho).
Cụng ty chỉ lập dự phũng cho những NVL thuộc quyền sở hữu của mỡnh, cú chứng từ kế toỏn hợp phỏp, hợp lý chứng minh giỏ vốn của hàng tồn kho.
Hạch toỏn dự phũng giảm giỏ HTK sử dụng tài khoản 159 – Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Tài khoản này cú kết cấu như sau:
Bờn Nợ: Hoàn nhập số dự phũng giảm giỏ HTK Bờn Cú: Lập dự phũng giảm giỏ HTK
Số dư Cú: Dự phũng giảm giỏ HTK hiện cú
Cuối niờn độ kế toỏn, căn cứ vào mức trớch lập dự phũng giảm giỏ HTK ghi: Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn (chi tiết dự phũng giảm giỏ HTK)
Cú TK 159: Dự phũng giảm giỏ HTK
Nếu mức dự phũng năm sau cao hơn năm trước Cụng ty tiến hành trớch lập thờm theo bỳt toỏn trờn. Nếu thấp hơn thỡ số chờnh lệch được hoàn nhập:
Nợ TK 159: Mức hoàn nhập dự phũng Cú TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn
KẾT LUẬN
Để đỏp ứng nhu cầu hội nhập kinh tế và hội nhập kế toỏn đồng thời để cạnh tranh được với cỏc doanh nghiệp nước ngoài như hiện nay, cụng tỏc tổ chức kế toỏn doanh nghiệp đang dần được hoàn thiện.
Cụng ty Cổ phần Bao bỡ Bia – Rượu – NGK là một trong những đơn vị hoạt động tương đối cú hiệu quả và cú uy tớn cao trong lĩnh vực sản xuất. Ngoài một mụ hỡnh sản xuất kinh doanh hợp lý, phự hợp với đặc điểm của mỡnh thỡ Cụng ty cũn cú một chớnh sỏch đỳng đắn trong việc sử dụng cú hiệu quả nguồn vật liệu, bờn cạnh đú bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty cú đội ngũ nhõn viờn với trỡnh độ chuyờn mụn, cẩn thận trong nghề nghiệp. Do chi phớ NVL chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giỏ thành sản phẩm nờn khoản mục này luụn được phũng kế toỏn coi trọng và được ban Giỏm đốc Cụng ty quan tõm, để từ việc sử dụng NVL hiện tại Cụng ty đề ra cỏc biện phỏp nhằm sử dụng NVL cú hiệu quả hơn, hướng tới mục tiờu giảm giỏ thành, tăng lợi nhuận cho Cụng ty nhưng vẫn đảm bảo chất lượng cho sản phẩm.
Qua thời gian thực tập tại Cụng ty em đó thu nhập được những kiến thức bổ ớch cũng như những nhận thức thực tế về cụng tỏc kế toỏn, nhất là phần hành kế toỏn nguyờn vật liệu. Được thực tập tại Cụng ty là một cơ hội cho em nõng cao hiểu biết về cụng tỏc kế toỏn trong cỏc doanh nghiệp, đồng thời kiểm nghiệm những kiến thức đó được thầy cụ cung cấp trong quỏ trỡnh học tập. Qua đõy cho phộp chỏu gửi lời cảm ơn chõn thành tới Giỏm đốc Cụng ty Cổ phần Bao bỡ Bia – Rượu – NGK, đặc biệt là cụ Liờn – Kế toỏn trưởng của Cụng ty và Cụ giỏo hướng dẫn ThS Lương Khỏnh Chi đó hướng dẫn cặn kẽ, giỳp đỡ để em hoành thành bỏo cỏo thực tập tốt nghiệp
Do thời gian và trỡnh độ hiểu biết cũn hạn chế nờn trong khúa luận tốt nghiệp của em khụng thể trỏnh khỏi những sai sút. Em rất mong nhận được sự thụng cảm
LỜI MỞ ĐẦU ... 1
CHƢƠNG 1 Lí LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CễNG TÁC KẾ TOÁN NGUYấN VẬT LIỆU ... 3
1.1 Một số vấn đề chung về kế toỏn nguyờn vật liệu. ... 3
1.1.1 Khỏi niệm nguyờn vật liệu. ... 3
1.1.2 Phõn loại nguyờn vật liệu. ... 3
1.1.3 Tớnh giỏ nguyờn vật liệu. ... 3
1.1.3.1. Xỏc định giỏ trị nguyờn vật liệu nhập kho. ... 4
1.1.3.2. Xỏc định giỏ trị nguyờn vật liệu xuất kho. ... 4
1.1.4 Nhiệm vụ kế toỏn nguyờn vật liệu. ... 6
1.2 Kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu. ... 6
1.2.1 Phƣơng phỏp thẻ song song. ... 7
1.2.2 Phƣơng phỏp sổ đối chiếu luõn chuyển. ... 8
1.2.3 Phƣơng phỏp sổ số dƣ ... 9
1.3 Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu. ... 11
1.3.1 Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn.... 11
1.3.1.1 Tài khoản sử dụng. ... 11
1.3.1.2 Phương phỏp hạch toỏn. ... 12
1.3.2 Kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ. ... 15
1.3.2.1 Tài khoản sử dụng. ... 15
1.3.2.2 Phương phỏp hạch toỏn. ... 16
1.4 Tổ chức sổ kế toỏn nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp ... 18
CHƢƠNG 2: TèNH HèNH TỔ CHỨC CễNG TÁC KẾ TOÁN NGUYấN VẬT LIỆU TẠI CễNG TY CỔ PHẦN BAO Bè BIA – RƢỢU – NƢỚC GIẢI KHÁT. ... 21
2.1 Khỏi quỏt chung về Cụng ty cổ phần Bao Bỡ Bia – Rƣợu – Nƣớc giải khỏt. ... 21
2.1.1 Quỏ trỡnh hỡnh thành phỏt triển. ... 21
2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh. ... 22
2.1.3 Cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh. ... 24
2.1.6 Tổ chức hệ thống chứng từ và tài khoản sử dụng. ... 33
2.17 Tổ chức hệ thống sổ kế toỏn . ... 33
2.2 Thực trạng tổ chức cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần Bao Bỡ Bia – Rƣợu – Nƣớc giải khỏt. ... 33
2.2.1 Đặc điểm chung về nguyờn vật liệu. ... 33
2.2.2 Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu. ... 34
2.2.3 Chứng từ sử dụng. ... 35
2.2.3.1 Chứng từ kế toỏn tăng nguyờn vật liệu. ... 35
2.2.3.2 Chứng từ kế toỏn giảm nguyờn vật liệu. ... 46
2.2.4 Kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu. ... 49
2.2.5 Kế toỏn tổng hợp tăng giảm nguyờn vật liệu. ... 56
CHƢƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN NGUYấN VẬT LIỆU TẠI CễNG TY CỔ PHẦN BAO Bè BIA - RƢỢU - NƢỚC GIẢI KHÁT. ... 61
3.1 Đỏnh giỏ khỏi quỏt thực trạng kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần Bao Bỡ Bia – Rƣợu – Nƣớc giải khỏt. ... 61
3.1.1Ƣu điểm ... 62
3.1.1.1 Về cụng tỏc quản lý nguyờn vật liệu. ... 62
3.1.1.2 Về cụng tỏc sử dụng nguyờn vật liệu. ... 62
3.1.1.3 Về cụng tỏc lưu trữ, bảo quản: ... 63
3.1.1.4 Về tớnh giỏ nguyờn vật liệu. ... 63
3.1.2 Nhƣợc điểm ... 64
3.2 Một số biện phỏp nhằm hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần Bao Bỡ Bia – Rƣợu – Nƣớc giải khỏt. ... 65