Cụng ty nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ. Số thuế GTGT của hàng xuất bỏn được tớnh theo thuế suất của mặt hàng ấy:
Thuế GTGT Thuế suất đầu ra = Số lượng * Đơn giỏ * thuế GTGT
Khi phản ỏnh doanh thu bỏn hàng, kế toỏn chỉ hạch toỏn theo giỏ chưa cú thuế GTGT cũn thuế GTGT đầu ra phản ỏnh riờng để theo dừi số thuế phải nộp cho Nhà nước.
Cụng ty khụng cú cỏc loại phớ, lệ phớ, thuế TTĐB. ở đõy thực hiện nộp thuế xuất nhập khẩu và thuế TNDN.
Gồm 3 sổ chi tiết theo dừi thuế: - Sổ theo dừi thuế GTGT đầu ra được khấu trừ của hàng hoỏ, dịch vụ.
- Sổ theo dừi thuế GTGT đầu ra phải nộp. - Sổ theo dừi thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Ba sổ này theo dừi thuế phải nộp cho Nhà nước và làm căn cứ lập “ phiếu ghi sổ kiờm luõn chuyển chứng từ gốc” làm căn cứ ghi sổ cỏi.
- Tài khoản sử dụng: TK1331 - thuế GTGT đầu ra được khấu trừ của hàng hoỏ, dịch vụ.
TK33311 - thuế GTGT đầu ra phải nộp. TK33312 - thuế GTGT hàng nhập khẩu.
TK3333 - thuế xuất, nhập khẩu và một số tài khoản liờn quan khỏc.
- Trỡnh tự kế toỏn thuế GTGT đầu ra và thuế X-NK trong kỳ cú cỏc nghiệp vụ nhập, xuất bỏn hàng hoỏ phỏt sinh. Cuối kỳ kế toỏn xỏc định số thuế GTGT được khấu trừ và số thuế phải nộp cho Nhà nước.
Cú TK1331
+ Phản ỏnh số thuế GTGT đầu ra phải nộp Nợ TK33311
Cú TK111, 112
+ Khi nhận được số tiền của Nhà nước về số thuế GTGT được hoàn kế toỏn ghi: Nợ TK111, 112
Cú TK1331
Đối với hàng xuất khẩu sẽ phải chịu thuế xuất khẩu. Với hàng nhập khẩu cụng ty phải chịu thuế GTGT đầu ra.
Trớch “tờ khai thuế GTGT” thỏng 01/2002 tờ khai thuế giỏ trị gia tăng
Thỏng 01/2002
(Dựng cho cơ sở tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ) Tờn cơ sở: cụng ty vật tư và thiết bị toàn bộ
Địa chỉ: Đường Hoàng Quốc Việt - Cầu Giấy - Hà Nội
ST T
Chỉ tiờu kờ khai Doanh số Thuế GTGT
1 Hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra 23.337.586.47 1 832.997.274 2 Hàng húa, dịch vụ thuế GTGT 21.041.684.07 1 832.997.274
a Hàng hoỏ xuất khẩu thuế suất 0% 6.376.799.034 0 b Hàng hoỏ, dịch vụ thuế suất 5% 12.669.824.58
4
633.491.229
c Hàng hoỏ, dịch vụ thuế suất 10% 1.995.060.453 199.506.045 d Hàng hoỏ, dịch vụ thuế suất 20%
3 Hàng húa, dịch vụ mua vào 19.420.459.53 7
1.185.685.280
4 Thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào
1.185.685.280
5 Thuế GTGT được khẩu trừ 1.185.685.280
6 Thuế GTGT phải nộp hoặc được thoỏi trong kỳ (tiền thuế 2-5)
x -352.688.006
7 Thuế GTGT kỳ trước chuyển qua x -
1.677.998.281
a Nộp thiếu x
b Nộp thừa hoặc chưa được khấu trừ x -
1.677.998.281
8 Thuế GTGT đó nộp trong thỏng x
10 Thuế GTGT phải nộp thỏng này x - 2.030.686.287
Ngày 08 thỏng 02 năm 2002
TM/cơ sơ
giỏm đốc cụng ty 2.2.4. Kế toỏn CPBH và CPQLDN.
Cụng ty VT và TBTB cú hoạt động khỏ phức tạp: cụng ty vừa hoạt động sản xuất vừa hoạt động kinh doanh thương mại dịch vụ. Để thuận lợi cho việc XĐKQ từng mảng hoạt động kinh doanh cũng như đảm bảo cung cấp thụng tin nhanh cho yờu cầu quản trị doanh nghiệp của ban lónh đạo. Kế toỏn đó theo dừi riờng chi phớ, doanh thu, lợi nhuận của từng khối hoạt động. Do đú CPBH và CPQLDN trong quỏ trỡnh hạch toỏn cũng được kế toỏn tập hợp, phõn bổ riờng cho từng loại hoạt động. Chi phớ của kỳ nào thỡ phõn bổ hết cho số hàng bỏn ra của kỳ đú khụng để lại đến kỳ sau.
CPBH và CPQL DN phỏt sinh trong thỏng phõn bổ hết cho hàng xuất bỏn thỏng đú, theo phương phỏp.
Tổng doanh thu - giỏ vốn hàng bỏn = lói gộp
Vỡ cỏc khoản chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý gần như cố định doanh nghiệp thường phõn bổ theo định mức sau:
Lợi nhuận rũng = 1% x lói gộp
CPBH = 36% x (lói gộp - lợi nhuận rũng)) CPQL DN = 52% (lói gộp - lợi nhuận rũng) CPHĐKD = 12% x (lói gộp - lợi nhuận rũng) Theo như số liệu cỏc phần trờn ta cú :
Lói gộp = 567.922.500 - 272.872.500 = 295.050.000 (đồng) LN rũng = 1% x 295.050.000 = 2.950.500 (đồng) CPBH = 36% x 292.099.500 = 105.155.820 (đồng) CPQLDN = 52% x 292.099.500 = 151.891.740 (đồng) CPHĐTC = 12% x 292.099.500 = 35.051.940 (đồng) 2.2.4.1. Kế toỏn CPBH.
- Nội dung: CPBH của cụng ty VT & TBTB bao gồm cỏc khoản chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ hàng hoỏ. CPBH phõn bổ cho toàn bộ hàng tiờu thụ trong kỳ phục vụ cho việc xỏc định kết quả bỏn hàng.
Bao gồm: + Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng: lương, BHXH, BHYT, KPCĐ + Chi phớ vận chuyển, bốc vỏc, lưu kho, giao nhận
+ Phớ ngõn hàng, phớ mở L/C + Điện nước, điện thoại
+ Hải quan, giỏm định, bảo hiểm + Chi phớ bằng tiền khỏc
Cụng ty kinh doanh đảm bảo cú lói, bự đắp chi phớ chi ra khi thực hiện kinh doanh: mua văn phũng phẩm, tiếp khỏch, xăng dầu, cụng tỏc phớ, điện thoại...đồng thời phũng kinh doanh tập hợp chứng từ chứng từ chứng minh khoản chi đú là cú thực, hợp lý để kế toỏn căn cứ tập hợp chi phớ bỏn hàng.
-Chứng từ ban đầu: Phiếu chi tiền mặt, giấy bỏo nợ của ngõn hàng, bảng kờ chi, chứng từ vận chuyển, hoỏ đơn thanh toỏn cỏc dịch vụ mua ngoài...
- Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK641 - Chi phớ bỏn hàng và cỏc TK liờn quan khỏc
- Phương phỏp ghi sổ:
Căn cứ vào chứng từ gốc phản ỏnh cỏc chi phớ bỏn hàng, phiếu chi, giấy bỏo nợ của ngõn hàng, bảng chi lương và cỏc khoản trớch theo lương : Kế toỏn ghi vào sổ chi tiết theo dừi TK641 để theo dừi từng nghiệp vụ phỏt sinh, đồng thời căn cừ vào chứng từ gốc đú kế toỏn ghi bảng kờ chi tiền mặt, TGNH do phũng kinh doanh chuyển sang, sau đú ghi vỏo phiếu ghi sổ kiờm luõn chuyển chứng từ gốc, cuối kỳ ghi vào sổ cỏi TK641.
Trớch bỏo cỏo lỗ, lói thỏng 01/2002
Chỉ tiờu Số tiền - Doanh thu thực tế 26.054.540.084 - Giỏ vốn 24.649.474.838 - Lợi nhuận gộp 1.405.065.246 - CPBH 664.633.988 - CPQLDN 715.477.385 - Chi phớ hoạt động kinh doanh 24.953.873 - Tổng lợi nhuận 130.677.079
Bảng 12:
Phiếu ghi sổ kiờm luõn chuyển chứng từ gốc
TK 641 - Chi phớ bỏn hàng Ngày 31/01/2002
Đơn vị: Đồng
ST T
Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chỳ
Nợ Cú Nợ Cú
1 Chi phớ bằng tiền chi ra trong thỏng 641 1111 201.042.650
2 Chi phớ bằng tiền phỏt sinh 641 1121 3.707.350
Cộng 664.633.988
Người ghi
(Ký, họ tờn)
Kế toỏn trưởng
(Ký, họ tờn)
Căn cứ vào phiếu ghi sổ kiờm luõn chuyển chứng từ gốc kế toỏn ghi vào sổ cỏi TK 641 Bảng 13: sổ cỏi Tài khoản 641 Thỏng 01/2002 Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐU Số tiền Ghi chỳ Số Ngày Nợ Cú 31/01 31/01 31/01 01 01 CPBH bằng tiền phỏt sinh Chi phớ bằng tiền phỏt sinh Kết chuyển CPBH 1111 112 911 201.042.65 0 3.707.350 664.633.98 8 Cộng số phỏt sinh 664.633.98 8 664.633.98 8
Người lập sổ Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
Sau đú kết chuyển CPBH sang TK911 để xỏc định kết quả kinh doanh theo bỳt toỏn :
Nợ TK911 664.633.988 Cú TK641 664.633.988