III. KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
3. Các chế độ sử dụng khi hạch toán tiền lương
3.1. Hạch toán số lượng, thời gian và kết quả lao động
Để quản lý lao động về mặt số lượng công ty sử dụng sổ lao động. Sổ này được lập riêng cho từng người lao động. Hiện nay số CBCNV của công ty gồm 1.000 lao động trực tiếp, chiếm 85% so với tổng lao động.
* Hạch toán lương theo thời gian.
Lương thời gian của công nhân =
Mức lương thời gian bình quân 1 ngày 1 công nhân x
Số ngày làm việc thực tế
Trong đó:
Mức lương thời gian bình quân 1 ngày =
Hệ số cấp bậc x Hệ số lương 22 (số ngày làm việc theo CĐ)
Ví dụ: Tháng 02/03 công nhân Nguyễn Quỳnh Giang là công nhân gián tiếp ở bộ phận bánh Hương Thảo (phân xưởng bánh I) có hệ số cấp bậc 2,78, số ngày làm việc thực tế là 20 ngày, hệ số thưởng là 2.
Vậy tiền lương thời gian trả cho công nhân Giang tháng 02/03 là: 2,78 x 2 x 20 = 920.769đ 22 Bảng chấm công Bảng thanh toán TL ở mỗi PX Phòng tổ chức Phòng kế toán Giám đốc duyệt chi Thủ quỹ phát tiền Kế toán tổng hợp Lưu chứng từ
* Hạch toán lương theo sp:
Lương phải trả công nhân SX SP i
thuộc tổ SX a
= Đơn giá lương SP i thuộc tổ SX a x
Sản lượng
SP (i) SX x Ht
Trong đó: Ht là hệ số lương do Giám đốc duyệt chi.
Hệ số này được quyết định căn cứ theo sản lượng sản xuất tiêu thụ trong tháng. Đây là hình thức thưởng nâng cao năng suất lao động (thưởng thường xuyên) được lấy từ quỹ và được tính chìm vào trong lương. Công ty Bánh kẹo Hải Châu còn có hình thức thưởng thi đua (thưởng đột xuất) loại này 6 tháng hoặc 1 năm xét thưởng và bình bầu 1 lần, gồm có: cá nhân lao động giỏi, tổ lao động giỏi.
- Phương pháp lập các bảng lương:
+ Thống kê phân xưởng cuối tháng căn cứ vào bảng đơn giá lương theo công đoạn, bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành để tính ra lương sản phẩm trả cho các tổ sản xuất trong phân xưởng. Còn lương sản phẩm của từng công nhân được tính theo khối lượng sản phẩm người công nhân đó hoàn thành hoặc số số ngày công thực tế trên bảng chấm công. Từ đó, thống kê phân xưởng lập bảng thanh toán lương cho các tổ SX trong PX. Bảng thanh toán lương được lập cho cả 2 chỉ tiêu: công nhân trực tiếp sản xuất và côgn nhân không trực tiếp sản xuất.
Bảng đơn giá tiền lương theo công đoạn PX Bánh I Công đoạn Loại SP Trộn (đ/kg) Lò (đ/kg) Bao gói (đ/kg) …… Tổng (đ/kg) Lương khô DD 147 65 178 ……. 911,2 Lương kho CC 149 63 182 ……. 917 Hương thảo 124 68 244 ……. 1.185
Quy hoa quả 129 67 241 ……. 1.185
……… …….
Bảng khối lượng sản phẩm (công việc) hoàn thành tháng 02/03
Phân xưởng Bánh I Nhập kho công ty
Tên sản phẩm Sản lượng thực tế (kg)
Lương khô CC 1.435
Hương thảo 23.884
Bánh quy hoa quả 13.983
Tổng cộng
Thủ kho Quản đốc phân xưởng
Căn cứ vào 2 bảng này thống kê phân xưởng tính ra lương phải trả công nhân tổ bao gói phân xưởng bánh i là (Ht: được giám đốc duyệt chi là 2)
(7.242 x 178 + 1.435 x 182 + 23.884 x 244 + 13.983 x 244) x 2 = 21.579.588 đ
2.2. Hạch toán tiền lương, trích BHYT, BHXH, KPCĐ và phân bổ tiền lương vào CPSX
* Việc hạch toán tiền lương ở Công ty Bánh kẹo Hải Châu được kế toán sử dụng các TK:
TK 622 - Chi phí công nhân trực tiếp, chi tiết thành các TK cấp II + TK 6221: Chi phí công nhân trực tiếp PX bánh I
+ TK 6222: Chi phí công nhân trực tiếp PX bánh II + TK 6223: Chi phí công nhân trực tiếp PX bánh III + TK 6224: Chi phí công nhân trực tiếp PX kẹo + TK 6225: Chi phí công nhân trực tiếp PX bột canh
TK 627 - Chi phí sản xuất chung, chi tiết thành các TK cấp II + TK 6272: Chi phí nhân viên PX
- TK 641 - Chi phí bán hàng - TK 642 - Chi phí QLDN - TK 334 - Phải trả CNV
- TK 338 - Phải trả, phải nộp khác, chi tiết thành TK cấp II: + TK 3382: KPCĐ
+ TK 3383: BHXH + TK 3384: BHYT
và các TK liên quan khác
* Đối với công nhân được nghỉ phép, công ty không thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất nên kế toán không mở TK 335 để theo dõi tiền lương nghỉ phép mà phản ánh ngay trên bảng thanh toán lương từng bộ phận.
Sơ đồ hạch toán các khoản thanh toán với CNV
- Theo chế độ hiện hành công ty thực hiện trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ:
+ BHXH: 20% của lương cơ bả: Trong đó 15% tính vào CPSX, 5% do CBCNV đóng góp trừ vào lương.
+ BHYT: 3% lương cơ bản: Trong đó 2% tính vào CPSX, 1% do cán bộ CNV đóng góp trừ vào lương.
+ CPCĐ: 2% của tiền lương thực tế vào được tính vào CPSX.
TK 334
TK 141, 138, 333 TK 622, 6271, 641, 642
Các khoản khấu trừ vào thu nhập của CNV (TƯ, bồi thường…)
TK 3383, 3384
Phần đóng góp cho quỹ BHXH, BHYT
TK 111, 112
Thanh toán lương, thưởng BHXH và các khoản khác cho CNV
Tiền lương và các khoản phải trả CNTTSX, NVBH, NV QLDN, NVPX
TK 4311
Tiền thưởng
TK 3383
Sơ đồ hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ
Căn cứ vào bảng này kế toán lương nhập vào Nhật ký chung bằng các bút toán: Bút toán 1: Nợ TK 622: 899.157.765 Nợ TK 627: 35.182.488 Nợ TK 641: 32.648.673 Nợ TK 642: 37.902.940 Có TK 334: 1.004.891.967 Bút toán 2: Nợ TK 622: 24.357.202 Nợ TK 627: 4.249.263 Nợ TK 641: 2.743.676 Nợ TK 642: 3.255.102 Nợ TK 334: 13.326.632 Có TK 338 (3382, 3383, 3384): 47.931.875
Cuối cùng kế toán lương tính ra tiền lương phụ, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp, khấu trừ (tạm ứng lương kỳ I, BHXH, BHYT…) để lập ra bảng tổng hợp thanh toán lương cho các bộ phận. Sau khi được Giám đốc duyệt, căn cứ vào bảng này thủ quỹ sẽ phát lương.
TK 338 TK 622, 627, 641, 642 Số BHXH phải trả trực tiếp cho CNV TK 111, 112 Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào CPSX TK 334 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ trừ vào thu nhập của CNV TK 111, 112
Số BHXH, KPCĐ vượt chi được cấp
Ngày 10/02/02 sau kh Giám đốc duyệt chi thủ quỹ đã chi tạm ứng lương kỳ I cho công nhân viên công ty (Phiếu chi số 248 ngày 10/02/03)
Đơn vị:Công ty Bánh kẹo Hải Châu
Địa chỉ: Minh Khai - Hai Bà Trưng - HN