+ TSCĐ đợc đầu t trớc khi chuyển sang công ty cổ phần đã đợc đánh giá lại khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá.
+ TSCĐ đợc đầu t đổi mới sau khi Công ty đã chuyển sang công ty cổ phần phản ánh theo giá gốc.
+ Khấu hao TSCĐ đợc tính theo phơng pháp đờng thẳng dựa trên thời gian sử dụng ớc tính của tài sản phù hợp với Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 31/12/2003.
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty H cũng đợc tiến hành tơng tự nh đối với công ty ABC nên trong khuôn khổ bài viết này em chỉ đề cập đến những công việc kiểm tra chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm: kiểm toán nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ và kiểm toán khấu hao TSCĐ. Cũng tơng tự nh kiểm toán phần hành TSCĐ đợc thực hiện tại công ty ABC, kiểm toán viên lập bảng tổng hợp về khoản mục TSCĐ nhằm thu thập đợc những thông tin tổng hợp cho việc đánh giá toàn bộ tình hình biến động về tài sản.
Biểu 2.9: Bảng tổng hợp tăng, giảm TSCĐ của Công ty H
Diễn giải Số đầu kỳ Tăng trong kỳ Giảm trong kỳ Số cuối kỳ TSCĐ hữu hình 40.251.276.416 3.364.502.866 _ 43.615.779.281 TSCĐ vô hình _ 27.500.000 _ 27.500.000 TSCĐ thuê tài chính _ _ _ _ Hao mòn TSCĐ 20.630.513.253 364.516.246 _ 20.995.029.499 Giá trị còn lại 19.620.763.163 _ _ 22.648.249.782
Qua kiểm tra, xem xét tình hình tăng, giảm TSCĐ, kiểm toán viên thấy rằng Công ty H có số lợng nghiệp vụ không quá nhiều đối với từng bộ phận sử dụng nên thực hiện kiểm tra 100% nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ. Trong năm, TSCĐ hữu hình tăng 3.364.502.866 là do mua sắm mới, TSCĐ vô hình tăng 27.500.000 là do công ty mua phần mềm quản trị tác nghiệp trên mạng.
Bảng 2.10: Tình hình tăng, giảm TSCĐ và hao mòn TSCĐ
Đơn vị :VNĐ Chỉ tiêu Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phơng tiện tải TSCĐ khác Tổng cộng I. Nguyên giá 57
Số đầu kỳ 14.908.322.202 22.721.937.541 2.007.823.918 613.192.755 40.251.276.416 Tăng trong kỳ - Do mua sắm 2.376.643.865 987.859.000 3.364.502.865 Giảm trong kỳ 0 0 0 0 0 Số cuối kỳ 17.284.966.067 22.721.937.541 2.995.682.918 613.192.755 43.615.779.281 II. Hao mòn TSCĐ Số đầu kỳ 8.376.720.096 11.355.202.933 713.048.960 185.541.264 20.630.513.253 Tăng trong kỳ - Do trích khấu hao 118.832.194 112.706.305 98.785.900 34.191.847 364.516.246 Số cuối kỳ 8.495.552.290 11.467.909.238 811.834.860 219.733.111 20.995.029.499 III. Giá trị còn lại
Số d đầu kỳ 6.531.602.106 11.366.734.608 1.294.774.958 427.651.491 19.620.763.163
Số d cuối kỳ 8.789.413.777 11.254.028.303 2.183.848.158 393.459.644 22.620.749.782
Số liệu đợc căn cứ trên danh mục TSCĐ - Phù hợp với sổ cái.
- Phù hợp với bảng cân đối kế toán - Phù hợp với số liệu kiểm toán năm trớc Kiểm toán khoản mục tăng tài sản cố định.
Khi thực hiện kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên phải xem xét từng nghiệp vụ tăng trên sổ chi tiết đối chiếu lại với các chứng từ tơng ứng với các công việc gồm: kiểm tra bộ hồ sơ pháp lý liên quan đến tài sản đó; kiểm tra định khoản của kế toán, tính toán lại giá trị tài sản trên các chứng từ; kiểm tra tính hợp lý về thời gian tăng, giảm và đối chiếu loại tài sản đó với qui định hiện hành nhằm xem xem doanh nghiệp đã đa ra thời gian sử dụng ớc tính của TSCĐ hợp lý cha.
Bớc công việc này thoả mãn đợc các mục tiêu đảm bảo các TSCĐ tăng trong kỳ đều có căn cứ hợp lý, đợc tính toán và cộng dồn đúng đắn, khẳng định đợc quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với TSCĐ tăng trong kỳ. Bên cạnh đó, qua kiểm tra chi tiết và các nghiệp vụ TSCĐ, kiểm toán viên sẽ tính toán đợc mức khấu hao tài sản tăng trong kỳ đợc phân bổ trong kỳ kiểm toán phục vụ cho kiểm toán khoản mục khấu hao.
Qua quá trình kiểm toán các nghiệp vụ tăng TSCĐ, kiểm toán viên nhận thấy trong năm đơn vị có nghiệp vụ tăng TSCĐ là do mua sắm mới, còn TSCĐ vô hình tăng là do nguyên nhân công ty mua phần mềm quản trị tác nghiệp trên mạng.
Biểu 2.11 Trích giấy làm việc của kiểm toán viên. AFC Sài Gòn Khách hàng: Công ty H Nội dung: TSCĐ Niên Độ: 31/12/2004 Ngời TH: VAT Ngời KT Mã số: Trang
Tài sản cố định hữu hình tăng trong năm 2004 đơn vị: VND
Tên TSCĐ Ngày mua KH Trên sổ sách Nguyên giá trên chứng từ Chênh lệch Nguyên giá tăng bq tính kh
Nhà xởng sản xuất X 11/01/04 5% 2.376.643.866 2.376.643.866 0 2.376.643.866 Mua xe Toyota (8 chỗ) 09/01/04 10% 987.859.000 987.859.000 0 987.859.000
Tổng cộng 3.364.502.866 3.364.502.866 0 3.364.502.866
Kiểm tra chứng từ tăng tài sản cố định “xe ô tô toyota 8 chỗ ngồi”,”nhà xởng X”
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú
SH NT Nợ Có
PC35 1/1 Ông H mua xe biển kiểm soát 11K-1456
211 111 987.300.000 Thiếu hoá đơn GTGTPC45 7/1 A. Q nộp thuế trớc bạ PC45 7/1 A. Q nộp thuế trớc bạ
đăng ký xe 11K- 1456 (2%)
211 111 19.746.000 Đầy đủ biên lai, và giấy tờ xe PC89 9/1 A.Q thanh toán tiền PC89 9/1 A.Q thanh toán tiền
lệ phí đăng ký xe
211 111 559.000 Tổng giá trị đã hạch toán tăng TSCĐ: 987.859.000 TSCĐ: 987.859.000
PC99 11/1 A.T mua lại nhà x-
ởngX 211 112 2.376.643.866 Đã đầy đủ các chứng từ cần thiết: hoá đơn thanh lý TSCĐ đối với nhà máy X, phê duyệt của hội đồng quản trị, biên bản bàn giao nghiệm thu đa vào sử dụng.
Nhận xét:
Trong giá trị tài nhà xởng mà công ty ABC mua lại của công ty HY có phần tài sản lu động (vật t, phụ tùng thay thế, dụng cụ đã qua sử dụng) là 112.930.500, đơn vị nên phản ánh vào tài khoản hàng tồn kho
Nợ TK 152: 112.930.500 Có TK 211: 112.930.500
Đối với nghiệp vụ tăng TSCĐ vô hình đơn vị đầu t vào phần mềm quản trị mạng kiểm toán viên đã xem xét và nhận thấy đơn vị đã có đầy đủ các chứng từ cần thiết liên quan: có quyết định đợc phê duyệt của hội đồng quản trị, biên bản nghiệm thu trớc khi bàn giao đa vào sử dụng kèm theo báo giá để đơn vị tham khảo, hoá đơn GTGT các thiết bị lắp đặt mạng …
Kiểm toán hoạt động giảm tài sản cố định.
Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ, theo bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm thì trong kỳ kiểm toán đơn vị không phát sinh nghiệp vụ giảm TSCĐ nào. Tuy nhiên, qua kiểm tra sổ cái và sổ chi tiết thì kiểm toán viên thấy rằng, có một số TSCĐ đơn vị nhận định sai về mặt giá trị.
Đơn vị tăng 20 máy điều hoà. Giá trị 20 x 4.952.380 đ/chiếc = 99.047.600 Đã khấu hao 19.809.520 (mua vào 31/12/2003).
Theo ý kiến của kiểm toán viên, đơn vị cần đợc hạch toán tài sản này vào công cụ lao động vì không đủ tiêu chuẩn là TSCĐ. Bút toán điều chỉnh mà kiểm toán viên đa ra:
a. Nợ TK 153 99.047.600 Có TK 211 99.047.600
b. Nợ TK 214 19.809.520 Có TK 642 19.809.520 Có TK 642 19.809.520
Kiểm toán khấu hao tài sản cố định.
Sau khi kiểm tra chi tiết số d tài khoản TSCĐ , kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi phí khấu hao. Trớc hết, kiểm toán viên thu thập bảng tổng hợp khấu hao tăng và bảng tổng hợp khấu hao giảm và bảng phân bổ khấu hao theo đối tợng sử dụng. Các vấn đề mà kiểm toán viên cần quan tâm khi kiểm toán khấu hao TSCĐ là: mức trích khấu hao của đơn vị có phù hợp với Quyết định 206/BTC 31/12/2004. hay các văn bản đợc chấp thuận khác hay không; các tài sản sự nghiệp, tài sản phúc lợi có trích khấu hao và chi phí trong kỳ không; TSCĐ không dùng, TSCĐ chờ thanh lý, TSCĐ hết khấu hao... đơn vị có trích khấu hao không?...
Trong bớc công việc này, trớc hết, kiểm toán viên xét duyệt lại các chính sách khấu hao do Ban
giám đốc vạch ra. Điều này đợc thể hiện trong các sổ, thẻ chi tiết tài sản. Khi tăng TSCĐ đã có quyết
định về thời gian phân bổ khấu hao cho từng tài sản. Qua kiểm tra, kiểm toán viên thấy rằng qui định về thời gian khấu hao TSCĐ rất rõ ràng khi bắt đầu đa tài sản vào sử dụng.
Kiểm tra chi tiết mức khấu hao là bớc công việc quan trọng trong kiểm toán khấu hao. Trong b-
ớc công việc này, kiểm toán viên kiểm tra tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành và điều tra các chêch lệch. Đồng thời, kiểm toán viên tính toán lại mức khấu hao cho mỗi tài sản và lần theo số liệu của nó trên sổ cái. Kiểm toán viên đặc biệt chú ý những trờng hợp tài sản đã khấu hao hết nhng vẫn còn tiếp tục tính khấu hao, tài sản không dùng cho mục đích kinh doanh hay những tài sản đơn vị không trích khấu hao. Cụ thể đối với tài sản cố định vô hình: hệ thống mạng quản trị đã đợc đa vào sử dụng vào
ngày 18/11/2004 nhng đơn vị vẫn không không trích khấu hao vào tháng 12, đề nghị công ty xem xét để tiến hành trích khấu hao bổ xung.
Cuối cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phần hành TSCĐ hoàn thiện giấy tờ làm việc và giải quyết những vấn đề tồn tại theo hớng xem xét lại toàn bộ công việc mình đã thực hịện và đánh giá bằng chứng kiểm toán thu thập. Sau đó, kiểm toán viên đa ra các bút toán điều chỉnh. Những nhận xét, kiến nghị trong phạm vi phần hành của mình đợc đa ra trên bảng tổng hợp nhận xét cho các khoản mục thực hiện làm cơ sở cho trởng nhóm kiểm toán kiếm tra và lập th quản lý.
Nhận xét, kiến nghị của kiểm toán viên đối với Công ty H nh sau:
Sổ tài sản ghi đầy đủ chi tiết các tài sản
Việc lu giữ chứng từ hoá đơn tại đơn vị còn có nhiều hạn chế cụ thể việc thiếu hoá đơn GTGT đối với “Ô tô Toyota 8 chỗ ngồi”
Tổng hợp kết quả sau kiểm toán.
Biểu 2.12 Trích giấy làm việc của kiểm toán viên.
AFC Sài Gòn Khách hàng: Công ty H Nội dung: TSCĐ Niên Độ: 31/12/2004 Ngời TH: VAT Ngời KT Mã số: Trang đơn vị: 1000đ
Số TK Diễn giải Tham chiếu Báo cáo KQHĐ KDNợ Có NợBảng CĐKTCó
152 Nguyên liệu, vật liệu 112.930,5
112.930,5211 Tài sản cố định hữu hình 211 Tài sản cố định hữu hình
Đơn vị nhận định sai về mặt giá trị TSCĐ
153 Công cụ, dụng cụ 99.047,6
99.047,6
211 TSCĐ hữu hình
Điều chỉnh giảm khấu hao TSCĐ
214 Hao mòn TSCĐ 19.809,52
19.809,52
642 Chi phí bán hàng
Kết thúc kiểm toán
Tơng tự nh quy trình kiểm toán tại công ty ABC, việc kết thúc kiểm toán tại đơn vị H cũng đợc thực hiện tại theo trình tự nh sau: