Do tính chất phát sinh thường xuyên của các yếu tố chi phí sản xuất đòi hỏi kiểm soát chặt chẽ nên Công ty thống nhất hạch toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho công tác tính giá thành phẩm , kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 154 được mở chi tiết cho từng xí nghiệp như sau:
TK 1541 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Xí nghiệp Cồn. TK 1542 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Xí nghiệp Rượu mùi. TK 1544 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Xí nghiệp Bao bì.
TK 1545 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Lò hơi. TK 1546 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Xay xát TK 1548 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Xí nghiệp Cơ điện.
Các TK 1541, TK 1542, TK 1544 kế toán giá thành tập hợp từ các TK 621, 622, 627. Riêng 3 TK 1545, TK 1546, TK1548 kế toán giá thành lấy số liệu từ các bảng tổng hợp của kế toán các bộ phận do đã được tập hợp trực tiếp từ các yếu tố chi phí.
* Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh ở các bộ phận sản xuất phụ
Đối với bộ phận Lò hơI thì toàn bộ chi phí phát sinh tính vào giá thành của Cồn ( xem Bảng tính giá thành cồn tháng 12/2007).
Đối với bộ phận Xay xát thì toàn bộ chi phí phát sinh được tập hợp vào TK 621 của Xí nghiệp Cồn.
Đối với Xí nghiệp Cơ điện thì toàn bộ chi phí sản xuất sẽ được tập hợp vào TK 6274 của Xí nghiệp Rượu mùi và sẽ được phân bổ cho từng công đoạn sản phẩm, từng loại sản phẩm như các chi phí sản xuất chung khác.
* Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn Công ty như sau:
Căn cứ vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã tập hợp trên TK 621 ( chi tiết theo dõi đối tượng tập hợp chi phí sản xuất) để tiến hành kết chuyển:
Nợ TK 154 – Chi tiết có liên quan Có TK 621
Căn cứ vào chi phí nhân công trực tiếp đã tập hợp trên TK 622 ( chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất) để cuối tháng kết chuyển:
Nợ TK 154 – Chi tiết có liên quan Có TK 622
Căn cứ vào CPSXC đã tập hợp trên TK 627 để kết chuyển: Nợ TK 154 – Chi tiết có lỉên quan
Có TK 627
Đối với chi phí sản xuất bộ phận sản xuất phụ , kế toán căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp trực tiếp trên TK 1544, TK 1546, TK 1548 để kết chuyển:
Nợ TK 154 – Chi tiết có liên quan Có TK 1545, TK 1546, TK 1548
Các số liệu kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty được thể hiện trên Nhật ký chứng từ số 7 – dòng ghi Nợ TK 154 ( chi tiết cho từng xí nghiệp thành viên và cột Có các TK 621, TK 622, TK 627 tương ứng ).
Số liệu tổng hợp chi phí sản xuất của từng xí nghiệp được dùng để đánh giá giá thành sản phẩm ở từng xí nghiệp. Căn cứ vào Bảng phân bổ số 1, 2, 3 và các tài liệu khác có liên quan kế toán tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh trên Bảng kê số 4. Tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xưởng dùng cho các TK 154, 621, 622 , 627. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất vào Bảng kê số 4 được kháI quát như sau:
- Căn cứ vào Bảng phân bổ số 2 để ghi vào Bảng kê số 4 theo định khoản sau: Nợ các TK tập hợp chi phí sản xuất – chi tiết cho từng xí nghiệp
Có TK 12, 153 – chi tiết cho từng loại NVL, công cụ, dụng cụ. - Căn cứ vào Bảng phân bổ số 1 ghi vào Bảng kê số 4 theo định khoản sau: Nợ các TK tập hợp chi phí sản xuất – chi tiết cho từng xí nghiệp
Có TK 334, 338 ( 3382, 383, 3384)
- Căn cứ vào Bảng phân bổ số 3 để ghi vào Bảng kê số 4 theo định khoản sau: Nợ các TK tập hợp chi phí sản xuất – chi tiết cho từng xí nghiệp
- Căn cứ vào Nhật ký chứng từ số 5 để ghi vào Bảng kê số 4 theo định khoản sau:
Nợ TK tập hợp chi phí sản xuất – chi tiết cho từng xí nghiệp Có TK 331
- Căn cứ vào Nhật ký chứng từ số 1, 2 để ghi vào Bảng kê số 4 theo định khoản sau:
Nợ các TK tập hợp chi phí sản xuất – chi tiết cho từng xí nghiệp Có TK 111, 112.
….
Để tập hợp chi phí sản xuât toàn doanh nghiệp, sau khi lập xong Bảng kê số 4, kế toán tập hợp chi phí sản xuất vào Nhật ký chứng từ số 7 – Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.
Căn cứ để lập Nhật ký chứng từ số 7 là Bảng kê số 4, các bảng phân bổ và NKCT có liên quan.
Phần I : Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp, phản ánh toàn bộ chi phí phát sinh bên có các TK liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh.
Mục A : Căn cứ vào dòng cộng Nợ các TK 154, 621, 622, 627 ghi vào các cột và các dòng phù hợp này.
Mục B : Căn cứ vào các NKCT, các bảng phân bổ, các NKCT có liên quan để ghi vào dòng phù hợp.