Thủ tục 1: Đối chiếu tổng phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ trên Sổ chi tiết TK 621 với số liệu trên Sổ cái TK 621 và Bảng cân đối tài khoản. Kết quả cho thấy tổng số chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ là 29.204.578.982 đ và hoàn toàn khớp giữa các sổ sách kế toán.
Thủ tục 2: Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kiểm toán viên đối chiếu số liệu trên Sổ cái TK 621 qua từng tháng với các phần hành liên quan và xác nhận số liệu là phù hợp giữa các phần hành kế toán.
Thủ tục 3: Kiểm tra giá xuất kho vật tư và đối chiếu với Phiếu xuất kho. Qua kiểm tra, kiểm toán viên phát hiện ra đơn vị chưa áp dụng nhất quán 1 phương pháp tính giá hàng xuất kho trong cùng một kỳ kế toán. Cụ thể: Đơn vị áp dụng phương pháp tính giá xuất kho là bình quân gia quyền nhưng 9 tháng đầu thí tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền, 3 tháng sau tính theo phương pháp FIFO. Do vậy, kiểm toán viên đã lập lại Bảng số liệu nhập xuất tồn theo phương phápbình quân gia quyền. Qua tính toán lại, kiểm
CÔNG TY KI M TOÁN VÀ NH GIÁ VI T NAMỂ ĐỊ Ệ
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
Client/ Khách h ng: Công ty ABCà
Period/ K : 01/01/03 ỳ đến 31/12/03 Subject/ N i dung: T ng h p i uộ ổ ợ đ ề
ch nh chi phí s n xu t ỉ ả ấ
Prepared by/ Người lập: NHS Reviewed by/ Người soát xét: TQT
Reviewed by/ Người soát xét:
Date: 18/2/04 Date: 24/2/04 Date: Đơn vị: VNĐ TK Số liệu 31/12/2002 Số liệu 31/12/2003 Sốđiều chỉnh Số liệu 31/12/2003 sau điều chỉnh 621 3.652.182.618 4.778.680.920 0 4.778.680.920 622 760.146.220 620.547.120 34.151.969 886.395.151 627 1.622.178.441 1.693.014.822 54.718.419 1.638.296.403 154 29.856.478 197.874.960 0 197.874.960 Tổn 6.064.363.757 7.290.117.822 88.870.388 7.501.247.434
toán viên xác định kế toán đã tính thừa vào TK 621 một khoản là 68.473.368 đ. Kiểm toán viên đã lập bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 152: 68.473.368 Có TK 632: 68.473.368
Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty XYZ, kiểm toán viên đưa ra kết luận: Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chưa được tập hợp chính xác, đảm bảo trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Kiểm toán viên đã yêu cầu khách hàng điều chỉnh lại.
b) Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp
Thủ tục 1: Đối chiếu tổng phát sinh chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ trên Sổ chi tiết TK 622 với số liệu trên Sổ cái TK 622 và Bảng cân đối tài khoản. Kết quả cho thấy tổng số chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ là 8.786.124.500 đ và hoàn toàn khớp giữa các sổ sách kế toán.
Thủ tục 2: Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp. Kiểm toán viên đối chiếu số liệu trên Sổ cái TK 621 qua từng tháng với các phần hành liên quan và nhận thấy không có sự chênh lệch nào giữa các sổ sách kế toán.
Thủ tục 3: Kiểm tra chi tiết trên các bảng thanh toán lương. Qua kiểm tra, kiểm toán viên phát hiện kế toán đã hạch toán nhầm BHXH, BHYT vào quỹ lương một khoản 32.422.754 đ. Kiểm toán viên đưa ra bút toán điều chỉnh như sau:
Nợ TK 632: 32.422.754 Có TK 3341: 32.422.754
Kết thúc kiểm toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty XYZ, kiểm toán viên đưa ra kết luận: Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp chưa đảm bảo độ chính xác, tin cậy trên các khía cạnh trọng yếu.