Ngày khúa sổ: 31/12/2011
Nội dung: Tỡm hiểu HT KSNB BỘ PHẬN KẾ TOÁN
Cỏc chức danh hiện cú (chức danh và người đảm nhận):
Cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ Cú Khụng Khụng ỏp dụng
1. Cỏc chức danh trong bộ mỏy kế toỏn cú hợp lý khụng? x
2. Công việc đợc phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên kế toán có đợc quy định bằng văn bản không?
x
3. Những thay đổi trong công việc đợc phân công (nếu có) có đợc cập nhật thờng xuyên không? x Tờn Ngày Người thực hiện PTH 12/02/2012 Người soỏt xột 1 NTH 13/02/2012 Người soỏt xột 2 TTN 13/02/2012 T T
Họ tờn Chức đang đang giữ Mụ tả cụng việc đảm nhiệm Thời gian đảm nhiệm
Thõm niờn
1 Lờ Thị N Kế toỏn trưởng ... …….. …..
2 Nguyờn Văn T Kế toỏn tổng hợp 3 Trần Kim N Kế toỏn thanh toỏn 4 Phạm Thanh H
4. Kế toán trởng có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không?
x
5. Kế toán tổng hợp có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không?
x
6. Các nhân viên khác thuộc bộ phận kế toán, tài chính có đợc đào tạo về chuyên ngành mà mình đang làm việc không?
x
7. Cụng ty cú quy định khi nghỉ phộp, cỏc nhõn viờn chủ chốt phải bỏo cỏo trước ớt nhất 1 ngày cho cấp lónh đạo khụng?
x
8. Cụng việc của những người nghỉ phộp cú được người khỏc đảm nhiệm hay khụng?
x
9. Cỏc nhõn viờn cú được gửi đi đào tạo lại hoặc tham gia cỏc khúa học cập nhật cỏc kiến thức mới về TCKT, thuế hay khụng?
x
10. Mọi thư từ, tài liệu gửi đến Bộ phận kế toỏn cú được Ban lónh đạo xem xột trước khi chuyển tới cỏc bộ phận thực thi khụng?
x
11. Cụng ty cú quy định khi cung cấp cỏc tài liệu, thụng tin tài chớnh kế toỏn ra bờn ngoài phải được sự phờ duyệt của cấp lónh đạo khụng?
x
Đỏnh giỏ của KTV sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống
Dựa trờn cỏc cụng việc đó thực hiện,theo ý kiến của tụi:cỏc thủ tục kiểm soỏt cú vẻ được thiết kế phự hợp và được vận hành một cỏch cú hiệu quả trong suốt năm cho phộp ngăn ngừa, phỏt hiện và sửa chữa những sai sút đỏng kể phỏt sinh.
Bờn cạnh đú, Cụng ty AAT cũng cú cỏc bảng cõu hỏi để đỏnh giỏ hệ thụng KSNB đối với từng chu trỡnh trong doanh nghiệp, Tài khoản Nợ phải thu khỏch hàng nằm trong chu trỡnh Bỏn hàng – Thu tiền. Dưới đõy là bảng hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 2.14: Giấy tờ làm việc “Tỡm hiểu HT KSNB chu trỡnh bỏn hàng” CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
A610
Tờn khỏch hàng: Cụng ty TNHH X Ngày khúa sổ: 31/12/2011
Nội dung: Tỡm hiểu HT KSNB chu trỡnh bỏn hàng
Cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ Cú Khụng Khụng ỏp dụng
1. Cỏc chớnh sỏch bỏn hàng cú được quy định thành văn bản khụng?
x
2. Cú lập kế hoạch bỏn hàng theo thỏng, quý, năm khụng? x 3. Cỏc hợp đồng bỏn hàng đó ký cú được lưu trữ khoa học và
sẵn sàng khi cần đến khụng?
x
4. Cụng ty cú thực hiện việc đỏnh số hợp đồng liờn tục theo thứ tự thời gian khụng?
x
5. Cỏc thụng tin trong hợp đồng cú được giữ gỡn và bảo mật để trỏnh sự xõm phạm của những người khụng được phộp khụng?
x
6. Cỏc húa đơn bỏn hàng chưa sử dụng cú được giao riờng cho một nhõn viờn chịu trỏch nhiệm quản lý khụng?
x
7. Việc ghi húa đơn bỏn hàng cú được giao riờng cho một người hay khụng?
x
8. Người viết hoỏ đơn cú đồng thời là người giao hàng khụng?
x
9. Cỏc húa đơn bỏn hàng bị hủy bỏ cú được lưu đầy đủ cỏc liờn tại quyển khụng?
x
10. Cỏc bản bỏo giỏ, hoỏ đơn gửi cho khỏch hàng cú được phờ duyệt bởi Ban lónh đạo trước khi gửi cho khỏch hàng khụng?
x
11. Cú quy định bắt buộc phải cú chữ ký của khỏch hàng trờn cỏc húa đơn bỏn hàng khụng?
x
12. Cú quy định hàng bỏn bị trả lại phải được lập thành biờn bản khụng?
x
13. Nguyờn nhõn của hàng bị trả lại cú được kiểm tra lại sau đú đối với những sản phẩm cựng loại hoặc ớt nhất là cựng lụ hàng đú khụng? x Tờn Ngày Người thực hiện PTH 12/02/2012 Người soỏt xột 1 NTH 13/02/2012 Người soỏt xột 2 TTN 13/02/2012
14. Cỏc nguyờn nhõn phỏt hiện và biện phỏp xử lý cú được bỏo cỏo ngay lập tức cho Ban lónh đạo để cú quyết định xử lý kịp thời khụng? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
x
15. Cỏc khoản chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn cú phải được ký duyệt trước khi thực hiện khụng?
x
16. Cỏc khoản chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn cú được bỏo cỏo bằng văn bản và kiểm tra lại với cỏc quy định của Cụng ty ớt nhất hàng thỏng khụng?
x
17. Cụng ty cú hồ sơ theo dừi cỏc lụ hàng gửi đi bỏn cho tới khi nhận được thụng bỏo chấp nhận của người mua khụng?
x
18. Doanh thu bỏn hàng cú được theo dừi chi tiết cho từng loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hoỏ và phõn tớch cỏc biến động tăng, giảm hàng thỏng khụng?
X
19. Cỏc nguyờn nhõn gõy biến động doanh thu (đặc biệt là biến động giảm so với kế hoạch hoặc cựng kỳ) cú được bỏo cỏo ngay lập tức cho Ban lónh đạo để cú cỏc biện phỏp điều chỉnh kịp thời khụng?
X
20. Cú theo dừi riờng biệt từng khoản phải thu khỏch hàng khụng?
x
21. Cỏc khoản cụng nợ được đối chiếu mỗi quý một lần x 22. Cỏc bản đối chiếu cụng nợ cú được Ban lónh đạo xem xột trước khi gửi đi khụng?
x
23. Ngoài bộ phận kế toỏn, cú bộ phận nào khỏc quản lý, theo dừi và lập cỏc bỏo cỏo về việc bỏn hàng khụng?
x
24. Người chịu trỏch nhiệm ghi sổ kế toỏn theo dừi cỏc khoản cụng nợ phải thu cú tham gia vào việc bỏn hàng, lập hoỏ đơn khụng?
x
25. Cỏc khoản cụng nợ cú gốc là đồng tiền khỏc đồng tiền hạch toỏn cú được theo dừi chi tiết theo nguyờn tệ khụng?
x
26. Số dư cỏc khoản phải thu cú gốc là đồng tiền khỏc đồng tiền hạch toỏn cú được đỏnh giỏ lại theo tỷ giỏ cuối kỳ khụng?
x
27. Cụng ty cú quy định cụ thể về tiờu thức xỏc định cỏc khoản nợ chậm trả, nợ khú đũi, hoặc cỏc khoản được phộp xoỏ nợ khụng?
x
28. Cỏc khoản phải thu cú được theo dừi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời phỏt hiện và quản lý thu hồi nợ khụng?
x
29. Việc thu hồi nợ cú được giao cho một người/bộ phận đụn đốc thực hiện khụng?
x
30. Cụng ty cú cỏc biện phỏp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khú đũi khụng? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
x
31. Cỏc khoản phải thu khú đũi cú được lập dự phũng khụng? x
Đỏnh giỏ của KTV sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống
Dựa trờn cỏc cụng việc đó thực hiện,theo ý kiến của tụi:cỏcthủ tục kiểm soỏt cú vẻ được thiết kế phự hợp và được vận hành một cỏch cú hiệu quả trong suốt năm cho phộp ngăn ngừa, phỏt hiện và sửa chữa những sai sút đỏng kể phỏt sinh.
Từ những thụng tin đỏnh giỏ hệ thống KSNB trờn, KTV rỳt ra được kết luận, hệ thống KSNB của cụng ty Y được thiết kế hoạt động liờn tục và cú hiệu lực. Từ đú, KTV kết luận rủi ro kiểm toỏn ở mức thấp đối với khoản mục nợ phải thu khỏch hàng.
Thực hiện thủ tục phõn tớch tổng quỏt
Thủ tục phõn tớch tổng quỏt mang lại cho KTV đỏnh giỏ chung nhất về tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng, thụng qua cỏc số liệu trờn Bảng CĐKT và bỏo cỏo KQKD 2 năm gần đõy. Thủ tục phõn tớch sẽ chỉ ra những điểm bất thường và KTV sẽ tập trung vào những điểm đú trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Đối với khỏch hàng năm đầu như cụng ty Y, thủ tục phõn tớch lại càng cú ý nghĩa quan trọng. Dưới đõy là giấy tờ làm việc Phõn tớch sơ bộ Bỏo cỏo KQKD
Bảng 2.15: Giấy tờ làm việc “Phõn tớch sơ bộ BC KQKD”
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Tờn khỏch hàng: Cụng ty X Tham chiếu:
Năm tài chớnh: 31/12/2011 Người thực hiện: Bước cụng việc: Phõn tớch biến động BCKQKD Ngày thực hiện:
Chỉ tiờu Năm 2011 Năm 2010
Biến động
Tuyệt đối Tương đối %
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 382,218,241,874 55,829,873,703 326,388,368,171 584.61 Cỏc khoản giảm trừ doanh thu 953,315,245 107,646,545 845,668,700 785.60 Doanh thu thuần bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 381,264,926,629 55,722,227,158 325,542,699,471 584.22 Giỏ vốn hàng bỏn 309,205,769,271 25,695,395,493 283,510,373,778 1,103.35 Lợi nhuận gộp bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 72,059,157,358 30,026,831,665 42,032,325,693 139.98 Doanh thu hoạt động tài chớnh 1,361,062,210 833,383,179 527,679,031 63.32 Chi phớ tài chớnh 2,032,187,800 801,488,197 1,230,699,603 153.55 Trong đú chi phớ lói vay 1,800,476,603 642,834,496 1,157,642,107 180.08 Chi phớ bỏn hàng 26,293,264,850 15,884,292,947 10,408,971,903 65.53 Chi phớ quản lý doanh nghiệp 10,344,850,271 5,491,790,011 4,853,060,260 88.37 Lợi nhuận thuần từ hoạt đọng kinh doanh 34,749,916,647 8,682,643,689 26,067,272,958 300.22
Thu nhập khỏc 320,523,473 166,008,347 154,515,126 93.08
Chi phớ khỏc 77,805,155 51,409,202 26,395,953 51.34
Lợi nhuận khỏc 242,718,318 114,599,145 128,119,173 111.80
Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế 34,992,634,965 8,797,242,834 26,195,392,131 297.77 Chi phớ thuế TNDN hiện hành 8,783,054,575 1,425,669,346 7,357,385,229 516.07
Chi phớ thuế TNDN hoón lại 0 0 0 -
Bỏo cỏo KQKD cho thấy sự biến động mạnh của doanh nghiệp năm 2011 so với năm 2010. Doanh thu thuần tăng 325,542,699,471 gấp gần 6 lần từ năm 2011 sang năm 2010. Kốm theo đú là sự tăng vọt hơn 11 lần của giỏ vốn hàng bỏn. Do tốc độ tăng của giỏ vốn hàng bỏn nhanh hơn so với doanh thu nờn Lợi nhuận chỉ tăng hơn 139.98%. Lợi nhuận sau thuế nhờ đú cũng tăng 255.55%. như vậy, cú thể thấy doanh nghiệp đó mở rộng hoạt động kinh doanh và tương đối hiệu quả.
Bảng 2.16: Giấy tờ làm việc “Phõn tớch sơ bộ cỏc chỉ tiờu Tài sản”
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Tờn khỏch hàng: Cụng ty X Tham chiếu:
Năm tài chớnh: 31/12/2011 Người thực hiện: Bước cụng việc: Phõn tớch sơ bộ cỏc chỉ tiờu Tài sản Ngày thực hiện:
Chỉ tiờu Năm 2011 Năm 2010
Biến động Tuyệt đối Tươngđối A. TSNH 187,660,599,489 261,302,269,550 (73,641,670,061) (28.18) I. Tiền và cỏc khoản tương đương tiền
14,476,669,75 0 4,729,545,69 6 9,747,124,054 206.0 9 1. Tiền 14,476,669,750 4,729,545,696 9,747,124,054 206.09
II. Cỏc khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn 7,481,077,96 7 2,573,016,59 3 4,908,061,374 190.7 5 1. Đầu tư ngắn hạn 7,481,077,967 2,573,016,593 4,908,061,374 190.75
III. Cỏc khoản phải thu 161,491,570,252 242,660,248,244 (81,168,677,992) (33.45)
1. Phải thu khỏch hàng 13,587,330, 943 3,899,581, 997 9,687,748, 946 248. 43 2. Trả trước cho người bỏn 1,514,371,952 7,190,734,307 (5,676,362,355) (78.94) 3.Phải thu nội bộ ngắn hạn
65,997,321, 338 61,218,830, 070 4,778,491, 268 7. 81 5. Cỏc khoản phải thu khỏc 80,392,546,019 170,351,101,870 (89,958,555,851) (52.81) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
IV. Hàng tồn kho 1,118,872,429 1,007,707,397 111,165,032 11.03 1. Hàng tồn kho 1,118,872,42 9 1,007,707,39 7 111,165, 032 11. 03 2. Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho - - - -
V. Tài sản ngắn hạn khỏc 3,092,409,09 1 10,331,751,62 0 (7,239,342,52 9) (70.0 7) 1. Chi phớ trả trước ngắn hạn 20,369,124 61,460,531 (41,091,407) (66.86) 2. Thuế GTGT được khấu trừ - 9,814,337,949 (9,814,337,949) (100.00) 3. Thuế và cỏc khoản phải thu NN -
795, 532 (795,5 32) (100. 00) 4. Tài sản ngắn hạn khỏc 3,072,039,967 445,157,608 2,626,882,359 590.10 B. Tài sản dài hạn 79,494,439,72 8 27,998,151,69 3 51,496,288,035 183.9 3 II. Tài sản cố định 43,717,737,585 10,948,979,272 32,768,758,313 299.29 1. Tài sản cố định hữu hỡnh 10,512,918,025 10,848,738,751 (335,820,726) (3.10)
Nguyờn giỏ 16,595,926, 387 14,417,164, 583 2,178,761, 804 15. 11 Hao mũn lũy kế (6,083,008,362) (3,568,425,832) (2,514,582,530) 70.47 3. Tài sản cố định vụ hỡnh 43,540,155 100,240,521 (56,700,366) (56.56) Nguyờn giỏ 223,726, 150 207,226, 150 16,500, 000 7. 96 Hao mũn lũy kế (180,185,995) (106,985,629) (73,200,366) 68.42 4. Chi phớ xõy dựng cơ bản dở dang
33,161,279, 405 - 33,161,279, 405 -
IV. Cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn 29,727,110,000 13,765,320,000 15,961,790,000 115.96 1. Đầu tư vào cụng ty con 8,323,540,000 5,000,000,000 3,323,540,000 66.47
2. Đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết - - -
- 3. Đầu tư dài hạn khỏc 21,403,570,000 8,765,320,000 12,638,250,000 144.18
V. Tài sản dài hạn khỏc 6,049,592,14 3 3,283,852,42 1 2,765,739,722 84.2 2
1. Chi phớ trả trước dài hạn 6,049,592,143 3,283,852,421 2,765,739,722 84.22
Tổng tài sản 267,155,039,217 289,300,421,243 (22,145,382,026) (7.65)
Bảng phõn tớch sơ bộ cỏc chỉ tiờu tài sản cho thấy tổng tài san của doanh nghiệp giảm 11.11% so với năm 2010. Cụng ty Y đang đầu tư khỏ lớn vào Xõy dựng cơ bản trong khi là doanh nghiệp thương mại, đõy là điểm KTV cần chỳ ý.
Đối với khoản mục nợ phải thu khỏch hàng đang cú sự tăng mạnh, năm 2011 đó tăng 13,587,330,943 VND tương ứng 248.43%. Đõy là sự biến động hợp lý vỡ trong năm 2011, doanh thu của cụng ty Y tăng mạnh nờn cỏc khoản phải thu cũng sẽ tăng theo.
Bảng 2.17: Giấy tờ làm việc “ Phõn tớch sơ bộ tỡnh hỡnh tài chớnh”
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
A510
Tờn khỏch hàng: Cụng ty TNHH X Ngày khúa sổ: 31/12/2010 Nội dung: Phõn tớch sơ bộ BCTC
BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ
Hệ số thanh toỏn Cụng thưc ỏp dụng Năm 2011 Năm 2010 Biến động
Ghi chỳ Trước KT Sau KT
Hệ số thanh toỏn hiện hành TSNH/Nợ NH 1.01 1.01 0.00
Hệ số thanh toỏn nhanh (TSNH-HTK)/Nợ NH 1.00 1.00 0.00
Hệ số thanh toỏn bằng tiền Tiền/Nợ NH 0.08 0.02 0.06
í kiến nhận xột về khả năng thanh toỏn:
Hệ số khả năng thanh toỏn khụng cú biến động đỏng kể, hệ số thanh toỏn hiện hành và hệ số thanh toỏn nhanh đều lớn hơn 1 ở mức chấp nhận được, tuy nhiờn hệ số thanh toỏn bắng tiền rất nhỏ. Rủi ro thanh
toỏn là cao. Chỉ tiờu Cụng thức Năm 2011 Năm 2010 Biến động Ghi chỳ
ROI (LN kế toỏn trước thuế + Lói vay)/ Tổng vốn BQ 0.14 0.03 0.11
ROE LNST/ Vốn CSH BQ 0.43 0.46 (0.03)
ROA LNST/TSBQ 0.10 0.03 0.08
ROS LNST/DTT 0.07 0.13 (0.06) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
í kiến nhận xột về hiệu quả hoạt động kinh doanh:
Tỷ suất sinh lời của vốn (ROI) và tỷ suất sinh lời của tài sản (ROA) cú sự tăng nhẹ cho thấy khả năng tạo lợi nhuận từ vốn và hiệu quả sử dụng tài sản cú chuyển biến tốt. Tuy nhiờn, tỷ suất sinh lời của vốn
CSH (ROE) và tỷ suất sinh lời của doanh thu (ROS) lại giảm.
Xỏc định mức độ trọng yếu
Tờn Ngày
Người thực hiện PTH 11/02/2011
Người soỏt xột 1 NTT 12/02/2011
Ước lượng mức trọng yếu đó cú quy trỡnh được thiết kế sẵn, cụng ty Y là một doanh nghiệp dịch vụ, AAT đó cú khỏ nhiều khỏch hàng ngành này nờn cỏc KTV đều cú kinh nghiệm và hiểu biết rừ ngành nghề. KTV dựa trờn quy trỡnh đó cú thực hiện ước lượng mức trọng yếu tại cụng ty Y.
Dưới đõy là bảng ước lượng mức trọng yếu trờn toàn bộ BCTC của cụng ty Y. Mức trọng yếu được lựa chọn là 1,335,775,196 VND. Như vậy, Tổng sai phạm được phỏt hiện trong BCTC của cụng ty Y nếu vượt quỏ 1,335,775,196 VNĐ thỡ coi là trọng yếu, cần đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh. Ngược lại, tổng sai phạm trờn toàn bộ BCTC của cụng ty Y nếu nhỏ hơn 1,335,775,196 VND thỡ coi là khụng trọng yếu. Trờn cơ sở mức ước lượng này, KTV tiến hành phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục trờn bảng CĐKT.
Bảng 2.18: Giấy tờ làm việc “Ước lượng mức trọng yếu BCTC “
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Tờn khỏch hàng: Cụng ty X Tham chiếu:
Năm tài chớnh: 31/12/2011 Người thực hiện: Bước cụng việc: Ước lượng mức trọng yếu BCTC Ngày thực hiện:
ĐV: VND Khoản mục Tỷ lệ % Số tiền Ước tớnh mức trọng yờu Thấp nhất Cao nhất Thấp thất Cao nhất
Lợi nhuõn trước thuế 4.00
8.0 0 34,992,634,965 1,399, 705,399 2,799, 410,797 Doanh thu 0.40 0.8 0 381,264,926,629 1,525, 059,707 3,050, 119,413 Tài sản ngắn hạn 1.00