CÁC KHOẢN PHẢI THU

trờn Bảng cõn đối kế toỏn bổ, KTV tại AAT thường phõn bổ theo tỷ lệ:

CÁC KHOẢN PHẢI THU

- Mọi nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến cỏc khoản cụng nợ phải thu khỏch hàng đều được phản ỏnh trờn sổ sỏch kế toỏn một cỏch đầy đủ và đỳng niờn độ. (Tớnh đầy đủ)

- Mọi nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến cỏc khoản phải thu đảm bảo tuõn thủ nguyờn tắc ghi nhận (Tớnh cú thật)

- Cỏc khoản phải thu phải được phản ỏnh vào sổ sỏch kế toỏn đỳng với giỏ trị thật của nú và phự hợp với cỏc chứng từ gốc đi kốm.

- Số liệu trờn cỏc tài khoản phải thu phải được tớnh toỏn đỳng đắn và cú sự phự hợp giữa sổ cỏi, sổ chi tiết và bỏo cỏo tài chớnh (Tớnh chớnh xỏc)

- Việc đỏnh giỏ cỏc khoản phải thu trờn bỏo cỏo tài chớnh là gần đỳng với giỏ trị cú thể thu hồi được: tức là cỏc khoản phải thu phải được cụng bố theo giỏ trị cú thể thu hồi được thụng qua

sự phõn tớch về dự phũng nợ khú đũi và chi phớ nợ khú đũi.

- Đối với cỏc khoản tiền là ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền hạch toỏn theo tỷ giỏ quy định (Tớnh đỏnh giỏ)

- Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh phải được hạch toỏn đỳng đối tượng, đỳng tài khoản kế toỏn

- Việc kết chuyển số liệu giữa cỏc sổ kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnh phải được thực hiện một cỏch chớnh xỏc và phự hợp với cỏc nguyờn tắc kế toỏn (Trỡnh bày và khai bỏo)

Thủ tục kiểm toỏn Tham

chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện 3.1 Thủ tục phõn tớch và đối chiếu số liệu tổng hợp

1.1. Lập trang số liệu kế toỏn tổng hợp. Thu thập bảng tổng hợp chi tiết cỏc khoản cụng nợ (theo cả nguyờn tệ và đồng tiền hạch toỏn) bao gồm số dư đầu kỳ, phỏt sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ. Thực hiện đối chiếu số liệu trờn bảng tổng hợp chi tiết cụng nợ với số liệu trờn sổ kế toỏn tổng hợp, sổ kế toỏn chi tiết và Bỏo cỏo tài chớnh.

Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước.

Kiểm tra trỡnh bày cỏc khoản phải thu trờn bảng cõn đối kế toỏn.

1.2. Phõn tớch sự biến động số dư cuối kỳ cỏc khoản phải thu giữa kỳ này và kỳ trước, giải thớch biến động (chờnh lệch) bất thường (nếu cú).

1.3. Thu thập bảng phõn tớch tuổi nợ. Phõn tớch sự biến động tỷ trọng cỏc khoản dự phũng trờn tổng số dư cỏc khoản phải thu. Đỏnh giỏ khả năng thu hồi của cỏc cụng nợ và so sỏnh với cỏc qui định của Nhà nước về việc lập dự phũng nợ khú đũi. 1.4 So sỏnh tỷ lệ nợ phải thu khỏch hàng trờn tổng doanh thu của

năm nay so với năm trước, nếu cú biến động lớn thỡ trao đổi với khỏch hàng về nguyờn nhõn của sự biến động này (sự thay đổi trong chớnh sỏch bỏn hàng, khả năng thanh toỏn của khỏch hàng...).

2.1. Xem sổ kế toỏn tổng hợp để tỡm ra cỏc giao dịch bất thường (đối ứng bất thường, nội dung bất thường...). Kiểm tra chứng từ và giải thớch nội dung của cỏc giao dịch này, chỉ ra những điểm bất hợp lý và ảnh hưởng của nú.

2.2 Đỏnh giỏ sự hợp lý của số dư của cỏc khoản phải thu: - Kiểm tra danh mục chi tiết cỏc tài khoản khỏch hàng đảm bảo

khụng cú những điểm bất thường (số dư lớn bất thường, dư cú, phõn loại khụng hợp lý để lẫn cỏc nội dung khỏc như : phải thu nội bộ, phải thu nhõn viờn...).

- Kiểm tra đối với cỏc khỏch hàng cú số dư Cú. Thu thập cỏc hợp đồng hoặc thỏa thuận bỏn hàng để kiểm tra tớnh hợp lý của cỏc số dư này và đảm bảo rằng khụng cú khoản nào đó đủ điều kiện ghi nhận doanh thu mà chưa được ghi nhận. - Kiểm tra một số số dư lớn cú giỏ trị .... đối chiếu với cỏc hợp

đồng, thỏa thuận bỏn hàng để xỏc định sự hợp lý của cỏc số dư này.

- Kiểm tra việc tớnh toỏn và ghi nhận cỏc khoản lói chậm trả (nếu cú) , đối chiếu sang phần kiểm toỏn thu hoạt động tài chớnh. - Đối chiếu số dư chi tiết với thụng tin trờn cỏc biờn bản đối

chiếu cụng nợ tại thời điểm khoỏ sổ (nếu cú);

- Gửi cỏc yờu cầu xỏc nhận về cỏc khoản phải thu tới những người mua hàng thường xuyờn hoặc cỏc khỏch hàng cú số dư vượt quỏ .... (theo số tiền), cú tuổi nợ vượt quỏ ... (theo tuổi nợ).

- Túm tắt cỏc kết quả xỏc nhận:

+ Tớnh tổng số cỏc khoản phải thu đó được xỏc nhận và so sỏnh với tổng số cỏc khoản phải thu.

+ Xem xột cỏc khoản chờnh lệch với sổ kế toỏn chi tiết và tỡm lời giải thớch.

+ Đối với trường hợp khụng trả lời thực hiện thủ tục kiểm tra việc thanh toỏn sau ngày khoỏ sổ hoặc việc ký nhận mua hàng trờn hoỏ đơn, bỏo cỏo xuất kho hàng bỏn của bộ

phận bỏn hàng, bỏo cỏo hàng ra của bộ phận bảo vệ (nếu cú)...

2.3. Kiểm tra chọn mẫu cỏc đối tượng ... (phỏt sinh lớn, bất thường, số dư lớn...), kiểm tra cỏc định khoản trờn sổ kế toỏn chi tiết và đối chiếu với cỏc chứng từ kế toỏn để đảm bảo rằng cỏc giao dịch được ghi nhận chớnh xỏc. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

2.4. Kiểm tra việc chia cắt niờn độ trong việc hạch toỏn cỏc khoản phải thu.

- Kiểm tra cỏc giao dịch đến ngày ... năm tiếp theo để đảm bảo khụng cú giao dịch nào cần phải ghi nhận trong năm nay mà chưa được ghi nhận.

2.5. Đối với cỏc khoản cụng nợ cú gốc ngoại tệ

- Kiểm tra sự hợp lý và nhất quỏn trong việc ỏp dụng tỷ giỏ khi hạch toỏn cỏc khoản cụng nợ.

- Kiểm tra việc đỏnh giỏ lại số dư cỏc khoản cụng nợ cú gốc ngoại tệ. Xỏc định chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh và chờnh lệch tỷ giỏ đỏnh giỏ lại số dư.

2.6. Kiểm tra việc lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi - Đỏnh giỏ cơ sở của cỏc khoản dự phũng nợ phải thu khú đũi

được lập cú phự hợp với qui định hiện hành khụng. Đảm bảo việc hạch toỏn chớnh xỏc đầy đủ cỏc khoản dự phũng.

- Tỡm kiếm cỏc khoản cụng nợ đủ điều kiện lập dự phũng (số dư kộo dài, khỏch hàng mất khả năng thanh toỏn...) nhưng chưa ghi nhận. Trao đổi với khỏch hàng về biện phỏp sử lý . - Kiểm tra căn cứ để xúa nợ cỏc khoản nợ đó xúa trong năm và

đối chiếu với Tài khoản 004.

- Xem xột cỏc sự kiện sau ngày khoỏ sổ kế toỏn để đỏnh giỏ mức độ ảnh hưởng của thụng tin tới khả năng thanh toỏn của cụng nợ.

Từ đú cú thể kết luận khả năng thu hồi của cỏc khoản cụng nợ.

thuế và kế toỏn tài chớnh (nếu cú)

3. Kết luận:

3.1. Đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và những vấn đề được đề cập trong thư quản lý. Lập lại thuyết minh sau điều chỉnh

3.2. Lập trang kết luận kiểm toỏn dựa trờn kết quả cụng việc đó thực hiện.

3.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết nếu cú sự điều chỉnh của kiểm toỏn

Sau khi thảo luận kỹ lưỡng về kế hoạch kiểm toỏn, từng phũng kiểm toỏn sẽ sắp xếp nhõn sự phự hợp với cụng việc, trỏnh mọi trường hợp trựng lịch cụng tỏc hay thiếu hụt nhõn lực. AAT cũng đặc biệt chỳ ý kiểm tra tớnh độc lập của KTV tham gia kiểm toỏn và cụng ty khỏch hàng.

Lịch cụng tỏc được phõn cụng, cỏc trưởng nhúm và cỏc trợ lý phải thực hiện cỏc thủ tục như: đề nghị tạm ứng, xin cấp giấy đi đường, đề nghị cấp phỏt văn phũng phẩm… hỗ trợ cho quỏ trỡnh làm việc.

1.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn

Cỏc KTV được phõn cụng cần triển khai cụng việc của mỡnh theo đỳng kế hoạch, chương trỡnh kiểm toỏn đó được lập. Với kinh nghiệm nghề nghiệp dày dặn, trong quỏ trỡnh tiếp xỳc với khỏch hàng, AAT luụn hỗ trợ khỏch hàng giải quyết tốt nhất cỏc yờu cầu về nghiệp vụ tài chớnh kế toỏn cũng như những khú khăn mà khỏch hàng gặp phải trong hoạt động. Chương trỡnh kiểm toỏn của AAT được thiết kế để ỏp dụng chung trong toàn cụng ty với mục tiờu là mang lại hiệu quả và nõng cao chất lượng cuộc kiểm toỏn, cung cấp những thụng tin với độ tin cậy cao cho cụng tỏc quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh của khỏch hàng.

• Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt đối với khoản mục nợ phải thu khỏch hàng.

Thử nghiệm kiểm soỏt chỉ được thực hiện sau khi tỡm hiểu hệ thống KSNB của khỏch hàng là hoạt động liờn tục, cú hiệu lực. khi đú thủ tục kiểm soỏt được triển khai nhằm thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn về thiết kế và về hoạt động của hệ thống KSNB. KTV xem xột, đỏnh giỏ về cỏc thủ tục quản lý, cơ cấu tổ chức, cỏc vấn đề nhõn sự, hệ thống thụng tin quản lý và cỏc chớnh sỏch thủ tục của cụng ty khỏch hàng một cỏch kỹ lưỡng. KTV cũng đặc biệt lưu ý đến rà soỏt đỏnh giỏ việc tuõn thủ phỏp luật trong quỏ trỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng ở cỏc cấp độ: Đỏnh giỏ việc tuõn

thủ cỏc quy định của Nhà nước trong việc thực hiện chế độ tài chớnh, kế toỏn, thống kờ. Đỏnh giỏ việc tuõn thủ cỏc quy định của khỏch hàng trong toàn bộ quỏ trỡnh hoạt động kinh doanh của cỏc đơn vị trực thuộc.

• Thực hiện thủ tục phõn tớch đối với cỏc khoản phải thu khỏch hàng.

Để cú thể tỡm ra những điểm bất thường khụng chỉ đối với khoản mục phải thu khỏch hàng mà với tất cả cỏc khoản mục trờn BCTC, KTV cần sử dụng thủ tục phõn tớch xuyờn suốt cuộc kiểm toỏn. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khoản nợ phải thu khỏch hàng, thủ tục phõn tớch được dựng để đỏnh giỏ tớnh hợp lý chung của cỏc con số, tớnh trọn vẹn của cỏc nghiệp vụ phỏt sinh, số dư tài khoản và phõn tớch nguyờn nhõn chờnh lệch, đỏnh giỏ tỡnh hỡnh biến động của khoản mục.

Ở giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, thủ tục phõn tớch cho KTV thụng tin về tớnh hợp lý của khoản phải thu khỏch hàng và cỏc khoản lập dự phũng phải thu khú đũi. Cỏc thủ tục phõn tớch cơ bản được sử dụng là phõn tớch ngang và phõn tớch dọc.

Qua đú, những biến động bất thường của nợ phải thu khỏch hàng năm nay so với cỏc năm trước, những thay đổi tỷ lệ khoản phải thu khỏch hàng so với doanh thu, tỷ lệ trớch lập dự phũng phải thu khú đũi… sẽ được chỉ ra cụ thể.

KTV thường sẽ thực hiện cỏc cụng việc sau:

- So sỏnh số dư khoản phải thu khỏch hàng cỏc năm gần đõy.

- So sỏnh tỷ lệ khoản phải thu khỏch hàng trờn doanh thu năm nay so với năm trước. - Sỏnh sỏnh tỷ lệ khoản lập dự phũng phải thu khú đũi cho cỏc khoản nợ khú đũi trờn doanh thu hay cỏc khoản phải thu năm nay với năm trước hay trong cựng ngành. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

- So sỏnh vũng quay khoản phải thu với năm trước hay trong cựng ngành.

• Thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết.

Ở đõy, KTV ỏp dụng cỏc biện phỏp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm cụng việc và trắc nghiệm trực tiếp cỏc số dư để kiểm toỏn từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nờn số dư trờn khoản mục hay loại nghiệp vụ.

Cỏc kỹ thuật cụ thể như: so sỏnh, tớnh toỏn, xỏc nhận, kiểm tra thực tế và quan sỏt, soỏt xột lại chứng từ, sổ sỏch.

Việc kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được thực hiện trờn cơ sở ỏp dụng phương phỏp chọn mẫu của KTV. Mẫu chọn sẽ được KTV cõn nhắc, tớnh toỏn để cú thể đại diện cho cả tổng thể và đảm bảo rằng thụng qua việc kiểm tra cỏc nghiệp vụ chọn

mẫu cú thể thu thập được đầy đủ, hợp lý cỏc bằng chứng kiểm toỏn, làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của KTV.

Bảng dưới đõy thể hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải thu khỏch hàng.

Bảng 1.6: Thử nghiệm kiờ̉m soỏt và thủ tục kiểm tra chi tiờ́t đối với khoản mu ̣c phải thu khỏch hàng trong kiểm toỏn BCTC

Mục tiờu kiểm toỏn

Thử nghiệm kiểm soỏt Thủ tục kiểm tra chi tiết

Tớnh hiệu lực Xem xột việc phõn tỏch trỏch nhiệm giữa bộ phận bỏn hàng và kế toỏn. Kiểm tra quy trỡnh ghi nhận khoản mục phải thu khỏch hàng: cú đầy đủ cỏc chứng từ cần thiết khụng bằng cỏch chọn mẫu và xem xột cỏc chứng từ liờn quan.

Xem xột việc xõy dựng quy định và thực hiện cụng việc xỏc nhận cụng nợ cuối kỳ đối với cỏc nhà cung cấp

Trong trường hợp hệ thống KSNB của DN được KTV đỏnh giỏ là tốt sau khi đó tiến hành thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt cần thiết thỡ KTV tiến hàng thu thập Biờn bản đối chiếu cụng nợ cuối kỳ của DN với khỏch hàng. Nếu việc đối chiếu cụng nợ đối với khỏch hàng được thực hiện thường xuyờn và đầy đủ thỡ KTV cú thể tin vào tớnh cú thật của cỏc khoản phải thu.

Trong trường hợp DN khụng thực hiện đối chiếu số dư cụng nợ cuối kỳ hoặc thực hiện khụng đầy đủ thỡ KTV sẽ độc lập gửi thư xỏc nhận với cỏc mẫu được chọn của khỏch hàng. Mẫu được chọn phụ thuộc vào nhiều yếu tố như độ lớn, tớnh chất, độ rủi ro của khoản mục và phỏn đoỏn của KTV. Hiện nay, AAT cú hai loại thư xỏc nhận là dạng khẳng định và phủ định. Tựy vào độ tin cậy của hệ thống KSNB và mức trọng yếu của khoản mục cần xỏc nhận, KTV sẽ lựa chọn loại thư xỏc nhận hợp lý.

Tớnh đầy đủ KTV phỏng vấn và quan sỏt việc vận chuyển hàng bỏn, đồng thời kiểm tra việc đỏnh STT trước của cỏc chứng từ liờn quan đến nghiệp vụ bỏn chịu như húa đơn, đơn vận

KTV thực hiện một số cỏc thủ tục kiểm toỏn tương ứng như: so sỏnh số tổng trờn bảng tổng hợp chi tiết phỏt sinh cụng nợ với sổ cỏi tài khoản phải thu khỏch hàng.

chuyển… bằng cỏch chọn mẫu và kiểm tra một dóy húa đơn liờn tục đồng thời đối chiếu xem khoản phải thu khỏch hàng cú được ghi nhận đầy đủ khụng

KTV thực hiện đối chiếu húa đơn bỏn hàng với húa đơn vận chuyển với sổ thu tiền và sổ theo dừi cỏc khoản phải thu để xem xột cỏc khoản phải thu cú được phản ỏnh đầy đủ trờn sổ hay khụng.

Ngoài ra KTV cần quan tõm đến cỏc khoản phải thu đó phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn hàng mà chưa được xử lý ghi nhận đầy đủ và cỏc khoản xúa sổ cỏc khoản phải thu khụng thu hồi được… Tớnh định giỏ Xem xột việc thực hiện cỏc quy định

về chiết khấu, cũng như việc lập bảng phõn tớch tuổi nợ cuối kỳ và lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi

KTV cần thu thập bảng phõn tớch tuổi nợ của khỏch hàng, đồng thời trao đổi với khỏch hàng về việc lập dự phũng cho cỏc khoản phải thu quỏ hạn thanh toỏn hoặc khụng cú khả năng thu hồi. Tớnh phờ

chuẩn

Xem xột cỏc quy chế tài chớnh hoặc trao đổi với Giỏm đốc tài chớnh của khỏch hàng về việc phờ duyệt bỏn chịu, hoặc là xúa sổ cỏc khoản phải thu khụng thu hồi được về cỏc vấn đề như: cấp phờ duyệt, mức độ thẩm quyền, điều kiện phờ duyệt…

Kiểm tra mức độ phõn tỏch đối với cấp phờ duyệt với bộ phận ghi chộp sổ sỏch đối với khoản phải thu khỏch hàng.

Kiểm tra quyền hạn và trỏch nhiệm của người phờ duyệt với cỏc nghiệp vụ bỏn chịu cũng như xúa sổ cỏc khoản nợ khụng thu hồi được…

Tớnh phõn loại và trỡnh bày

Kiểm tra việc tổ chức thực hiện sơ đồ tài khoản cho khoản mục phải thu khỏch hàng.

Phỏng vấn kế toỏn về việc mở mó đối tượng theo dừi cụng nợ để xem cỏc khoản nợ cú bị nhầm lẫn giữa cỏc đối tượng khụng.

KTV thực hiện đối chiếu khoản phải thu trờn bảng kờ hoặc bảng cõn đối bỏn