80 Doanh thu 0.40 0.80 170,539,550,10 6 682,158,20 0 1,364,316,4 01 Tài sản ngắn hạn 1.00 2.00 83,579,359,80 6 835,793,59 8 1,671,587,1 96 Nợ ngắn hạn 1.00 2.00 97,859,587,63 7 978,595,87 6 1,957,191,7 53 Tổng tài sản 0.50 1.00 157,729,116,89 0 788,645,58 4 1,577,291,1 69 Mức ước lượng: 21,119,140 42,238,280 Lựa chọn mức trọng yếu là : 21,119,140 • Phõn bổ mức trọng yếu
Sau khi tớnh toỏn được mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phõn bổ ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu cho cỏc khoản mục trờn BCTC. Trờn thực tế, rất khú dự đoỏn được cỏc tài khoản nào cú khả năng sai số, do đú việc phõn bổ ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu cho cỏc khoản mục là việc phỏn xột nghiệp vụ khú. Mục đớch của việc phõn bổ này là nhằm giỳp KTV xỏc định bằng chứng thớch hợp đối với tài khoản để thu thập với mục tiờu làm tối thiểu hoỏ chi phớ kiểm toỏn. Khi kết thỳc kiểm toỏn, KTV phải tin tưởng cỏc sai sút kết hợp trong tất cả cỏc tài khoản phải ớt hơn hoặc
Một số chỳ ý:
- Đối với DN thanh lý, phỏ sản thỡ chọn mức độ trọng yếu từ 0,25% - 0,5% tổng giỏ trị tài sản. - Khụng ỏp dụng đối với cỏc chỉ tiờu cú giỏ trị nhỏ, giao động lớn giữa cỏc kỳ
bằng ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu.
Khoản mục nợ phải thu khỏch hàng cũng sẽ được phõn bổ mức trọng yếu cựng cỏc khoản mục khỏc theo đỳng tiờu chớ đó nờu tại chương 1. Dưới đõy là giấy tờ làm việc “phõn bổ mức trọng yếu ước lượng ban đầu”
Bảng 2.5. Trớch giấy tờ làm việc “phõn bổ mức trọng yếu ước lượng ban đầu” CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Tờn khỏch hàng: Cụng ty X Tham chiếu:
Năm tài chớnh: 31/12/2011 Người thực hiện: Bước cụng việc:Phõn bổ mức trọng yếu ước lượng ban đầu Ngày thực hiện:
Ước lượng mức trọng yếu : 21,119,140
Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn trong kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng
Khoản mục Hệ số Số dư trờn BCTC
Mức trọng yếu ước lượng ban đầu Bỏo cỏo thừa Bỏo cỏo thiếu
Tiền 1
595,537,38
5 23,927 23,927
Cỏc khoản đầu tư tài chớnh 1
- - -
Phải thu của khỏch hàng 2
14,978,158,85
9 1,203,538 1,203,538
Trả trước cho người bỏn 1
566,117,02
5 22,745 22,745
Cỏc khoản phải thu khỏc 3
2,640,138,03 5 318,214 318,214 Hàng tồn kho 3 65,486,823,98 7 7,893,078 7,893,078 Tài sản ngắn hạn khỏc 2 328,732,39 5 26,415 26,415 Tài sản cố định 2 58,632,025,20 5 4,711,249 4,711,249
Chi phớ trả trước dài hạn 1
1,017,731,87
9 40,889 40,889
Vay nợ ngắn hạn 1 17,219,990,121 691,838 691,838
Vay nợ dài hạn 1 22,926,903,600 921,121 921,121 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nước 1 37,214,318,488 1,495,138 1,495,138
Phải trả người lao động 2 1,712,849,332 137,632 137,632
Chi phớ phải trả 1 1,405,088,680 56,451 56,451
Cỏc khoản phải trả khỏc 3 19,676,667,600 2,371,614 2,371,614
Như đó trỡnh bày ở chương 1, để đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn thỡ KTV dựa vào mụ hỡnh DAR = IR*CR*DR và khoản mục phải thu khỏch hàng cũng khụng ngoại lệ. KTV lần lượt thực hiện cỏc cụng việc sau:
• Đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng: Rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục phải thu khỏch hàng là khả năng số dư của khoản mục cú thể xảy ra sai sút dự cú hay khụng hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị khỏch hàng. Trong năm 2011, cụng ty X khụng cú sự thay đổi nào lớn trong lĩnh vực hoạt động, cỏc khỏch hàng lớn, khỏch hàng thường xuyờn khụng cú biến động. Về tổ chức bộ mỏy của cụng ty X cũng khụng cú thay đổi nào. Trong năm 2011, cụng ty mở rộng hoạt động kinh doanh, bằng chứng là doanh thu tăng rất cao, kốm theo đú, số dư nợ phải thu khỏch hàng cũng tăng mạnh. Do đú, KTV nhận định rủi ro tiềm tàng khoản mục phải thu khỏch hàng ở mức trung bỡnh.
• Đỏnh giỏ rủi ro Kiểm soỏt: Rủi ro kiểm soỏt đối với khoản mục phải thu khỏch hàng là khả năng hệ thống KSNB của khỏch hàng khụng hoạt động hoặc hoạt động khụng cú hiệu quả do đú khụng phỏt hiện và ngăn chặn được cỏc sai phạm đối với khoản mục này. Theo những thụng tin về hệ thống KSNB của cụng ty X đó cú thỡ hệ thống kiểm soỏt đúi với khoản mục phải thu như sau: đội ngũ nhõn viờn kế toỏn thanh toỏn – bỏn hàng đều cú kinh nghiệm và trỡnh độ, cú sự gắn bú với cụng ty X trong thời gian dài nờn bảo đảm nghiệp vụ kế toỏn vững vàng. Hệ thống sổ sỏch được sử dụng thống nhất. Cỏc quy trỡnh bỏn hàng, xột duyệt bỏn chịu cú quy định nhưng trong lỳc thực hiện vẫn cú sơ hở, chấp nhận bỏn chịu mà chưa xột duyệt. Cụng ty X thực hiện theo dừi cỏc đối tượng khỏch hàng thường xuyờn trờn những sổ tài khoản riờng, do đú cuối kỳ, kế toỏn khụng lập bảng đối chiếu cụng nợ gửi đến khỏch hàng. Bờn cạnh đú, việc theo dừi tuổi nợ kế toỏn cập nhật chưa thường xuyờn để trớch lập dự phũng.
Qua phõn tớch, KTV xỏc định CR đối với khoản mục nợ phải thu khỏch hàng ở mức cao.
• Đỏnh giỏ rủi ro phát hiờ ̣n: Rủi ro phỏt hiện đối với khoản mục phải thu khỏch hàng là khả năng xảy ra sai sút hay gian lận đối với khoản mục này mà khụng được ngăn ngừa hay phỏt hiện bởi hệ thống KSNB và KTV cũng khụng phỏt hiện được ra trong quỏ trỡnh thực hiện cỏc bước cụng việc kiểm toỏn. Rủi ro này cú thể xảy ra do KTV thực hiện cỏc bước cụng việc kiểm toỏn khụng thớch hợp hoặc thực hiện khụng đầy đủ cỏc bước cụng việc đú.
Theo mụ hỡnh đỏnh giỏ rủi ro phỏt hiện, vỡ rủi ro tiềm tàng ở mức trung bỡnh và rủi ro kiểm soỏt của cụng ty X đối với khoản mục phải thu khỏch hàng được đỏnh giỏ ở mức cao, do đú, rủi ro phỏt hiện đối với khoản mục này được đỏnh giỏ ở mức độ cao. Vỡ vậy trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, KTV cần chỳ ý thực hiện đầy đủ cỏc thủ tục cần thiết để đưa ra kết luận chớnh xỏc về khoản mục này.
Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng.
Trờn cơ sở thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch, đỏnh giỏ tớnh trọng yếu rủi ro ở trờn, chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết khoản mục phải thu khỏch hàng đó được xõy dựng. AAT cú thiết kế chi tiết chương trỡnh kiểm toỏn từng khoản mục cho mọi cuộc kiểm toỏn, vỡ vậy, trong quỏ trỡnh thực hiện, KTV cần xem xột kỹ đặc thự khỏch hàng để lờn chương trỡnh phự hợp.
Chương trỡnh kiểm toỏn và mục tiờu kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng của cụng ty X được ỏp dụng theo chương trỡnh kiểm toỏn thiết kế sẵn được trỡnh bày ở Bảng 1.1 Chương 1.
2.1.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Dựa vào chương trỡnh kiểm toỏn đó được xõy dựng, KTV và cỏc trợ lý kiểm toỏn tiến hành giai đoạn thực hiện kiểm toỏn. Cỏc bước cụng việc cụ thể như sau:
Bước 1: Thủ tục phõn tớch và đối chiếu số liệu tổng hợp
Tổng hợp số liệu TK131
KTV yờu cầu phũng kế toỏn tại cụng ty X cung cõp cỏc tài liệu kế toỏn liờn quan đến TK131: Sổ cỏi TK 131, Sổ chi tiết TK131, Sổ TK131 theo từng đối tượng, bảng tổng hợp chi tiết cỏc khoản cụng nợ, bảng cõn đối số phỏt sinh…. Sau đú, KTV tiến hành đốic hiếu số dư đầu năm Tk131 với số dư cuối năm trờn BCTC đó được kiểm toỏn năm 2010 cả số dư bờn nợ và bờn cú. Dối chiếu số dư đầu kỳ và cuối kỳ trờn BCTC với số trờn sổ cỏi TK131, sổ nhật ký chung. Đối chiếu số phỏt sinh trờn sổ cỏi TK131 với số phỏt sinh trờn bảng cõn đối số phỏt sinh.
KTV trỡnh bày những cụng việc thực hiện trờn giấy tờ làm việc, đồng thời cú ký hiệu để tham chiếu trờn cỏc tài liệu. Bảng ký hiệu này đó được quy định thống nhất trong toàn cụng ty AAT. Sau quỏ trỡnh kiểm tra, KTV xỏc định số liệu tổng hợp trờn TK 131 là khớp đỳng. Dưới đõy là giấy tờ làm việc “Tổng hợp số liệu TK 131”
Bảng 2.6. Giấy tờ làm việc “tổng hợp số liệu Tk131”
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Tờn khỏch hàng: Cụng ty X Tham chiếu:
Năm tài chớnh: 31/12/2011 Người thực hiện: Khoản mục: TK 131 Ngày thực hiện: Bước cụng việc: Tổng hợp Dư nợ đầu kỳ: Dư cú đầu kỳ: Phỏt sinh nợ: Phỏt sinh cú: Dư nợ cuối kỳ: Dư cú cuối kỳ: 9,279,185,854 (Ly) 1,721,053,497 (Ly) 107,329,500,700 (f) 100,456,559,480 (f) 14,978,158,859 (Ag) 547,085,282 (Ag) Trong đú:
Ly Khớp với Bỏo cỏo tài chớnh năm trước
f Đó kiểm tra cộng dồn đỳng
Ag Khớp với Bảng cõn đối kế toỏn
Phõn tớch biến động khoản phải thu khỏch hàng
Những thụng tin tổng hợp về số dư TK 131 đó khớp đỳng, điều này cho thấy mục tiờu tớnh hợp lý chung về cơ bản đó đạt được. KTV tiến hành phõn tớch sự biến động khoản mục nợ phải thu khỏch hàng năm 2011 sơ với 2010. Những biến động bất thường, chờnh lệch lớn cần tỡm rừ nguyờn nhõn. Dưới đõy là giấy tờ làm việc “phõn tớch biến động Nợ phải thu khỏch hàng”
Bảng 2.7. Giấy tờ làm việc “Thủ tục phõn tớch”
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Tờn khỏch hàng: Cụng ty X Tham chiếu:
Năm tài chớnh: 31/12/2011 Người thực hiện: Khoản mục: TK 131 Ngày thực hiện: Bước cụng việc: Thủ tục phõn tớch (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phõn tớch ngang
Khoản mục 31/12/2011 31/12/2010
Biến động
Tuyệt đối Tương đối
Phải thu khỏch hàng 14,978,158,85 9 9,279,185,854 5,698,973 ,005 61.42 Khỏch hàng trả trước 547,085,28 2 1,721,053,497 (1,173,968, 215) (68.21)
Phõn tớch dọc: thực hiện so sỏnh tỷ lệ nợ phải thu khỏch hàng trờn doanh thu
Chỉ tiờu 31/12/2011 31/12/2010
Phải thu khỏch hàng (VND) 14,978,158,859 9,279,185,854 Doanh thu (VND) 170,539,550,106 115,800,754,213 Tỷ lệ PTKH/DT (%) 8.78 8.01
Trong năm 2011, số dư tài khoản nợ phải thu khỏch hàng đó tăng +5,698,973,005 đồng tương ứng mức tăng 61.42%, đõy là mức tăng lớn chứng to trong năm nay cụng ty X bị chiếm dụng nhiều vốn hơn. Tuy nhiờn, trong quan hệ với mức tăng của doanh thu năm 2011 so với năm 2010 thỡ biến động này là hợp lý. Điều này cũng thể hiện rằng việc thu hồi cụng nợ của cụng ty X khụng cú biến chuyển so với năm 2010.
Cỏc khoản ứng trước của khỏch hàng giảm mạnh so với năm 2010, qua tỡm hiểu KTV đó xỏc định trong năm 2011, cụng ty X đó nới lỏng hơn quy định việc trả trước tiền hàng. Tỷ lệ PTKH/DT năm 2011 đạt 8.78% tăng nhẹ so với năm 2010, mức tăng +0.77%. Đõy là mức biến động nhỏ.
Những thụng tin thu được khi thực hiện thủ tục phõn tớch được kết hợp với những dữ liệu mà trưởng nhúm kiểm toỏn đó tiến hành phõn tớch sơ bộ trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn, KTV cú cỏi nhỡn chung về khoản mục nợ phải thu khỏch hàng năm
2011: Số dư nợ phải thu tăng mạnh so năm 2010, tuy nhiờn đõy là biến động hợp lý vỡ trong năm 2011, doanh thu của cụng ty X cũng tăng mạnh. Bờn cạnh đú, tỷ lệ PTKH/DT trong 2 năm vừa qua khụng biến động nhiều.
Phõn tớch tuổi nợ và lập dự phũng phải thu khú đũi:
Quỏ trỡnh thực hiện thủ tục phõn tớch cho thấy khoản mục nợ phải thu khỏch hàng cú những biến động mạnh nhưng hợp lý với tỡnh hỡnh hoạt động của cụng ty X. KTV tiếp tục tiến hành phõn tớch tuổi nợ, đỏnh giỏ việc trớch lập dự phũng theo đỳng quy định của nhà nước. Theo thụng tư 228/2009/TT – BTC thay thế thụng tư 13/2006/TT – BTC quy định về việc trớch lập dự phũng đối với cỏc khoản cụng nợ phải thu được quy định như sau:
- 30% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ trờn 6 thỏng đến dưới 1 năm. - 50% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. - 70% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. - 100% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lờn.
KTV thực hiện kiểm tra bảng phõn tớch tuổi nợ, nhận thấy trong năm 2011, cụng ty X cú một số khoản phải thu quỏ hạn 6 thỏng – 1 năm nhưng kế toỏn chưa thực hiện trớch lập dự phũng. Nhờ cú quan hệ tốt với cỏc khỏch hàng và chớnh sỏch chiết khấu hợp lý, cụng ty X thu hồi được phần lớn cỏc khoản nợ phải thu phỏt sinh trong vũng 3 – 4 thỏng. Bờn cạnh đú, đối với một số khỏch hàng cú khoản nợ phải thu quỏ hạn trờn 3 năm (phỏt sinh từ năm 2006) đến nay vẫn chưa thu hồi được, kế toỏn đó thực hiện trớch lập dự phũng 100%. Thụng tin này đó được lưu lại trong hồ sơ kiểm toỏn năm 2010. KTV đó xem xột lại hồ sơ để xỏc nhận khoản nợ quỏ hạn này.
Bảng 2.8. Giấy tờ làm việc phõn tớch tuổi nợ
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Tờn khỏch hàng: Cụng ty X Tham chiếu:
Năm tài chớnh: 31/12/2011 Người thực hiện: Khoản mục: TK 131 Ngày thực hiện: Bước cụng việc: Thủ tục phõn tớch tuổi nợ
Thời gian Số tiền
Số trớch lập dự phũng Đơn vị tớnh KTV tớnh lại 6 thỏng – 1 năm 1,927,173, 000 0 578,151, 900 1 năm – 2 năm 0 0 0 2 năm – 3 năm 0 0 0 3 năm trở lờn 782,034, 880 782,034, 880 782,034, 880 Tổng 2,709,207, 880 782,034, 880 1,360,186, 780
Nhỡn chung, số dư cỏc khoản nợ quỏ hạn khụng quỏ lớn so với tổng số dư khoản mục PTKH. Đối với khoản nợ từ 6 thỏng – 1 năm, KTV đó kiểm tra theo đối tượng đều là cỏc khỏch hàng thường xuyờn của Cụng ty X, tỡnh hỡnh tài chớnh ổn định, cỏc hợp đồng mua hàng phỏt sinh sau đú vẫn được chia thanh toỏn từng đợt đỳng hạn, do đú, kế toỏn đó khụng thực hiện trớch lập dự phũng.
KTV lưu ý điểm này vào ý kiến ngoại trừ trong BCKT
Bước 2: Thủ tục kiểm tra chi tiết
Rà soỏt cỏc giao dịch tỡm những nghiệp vụ bất thường với khoản mục phải thu khỏch hàng.
Thủ tục này KTV cần yờu cầu đơn vị cung cấp sổ tổng hợp chữ T của tài khoản phải thu khỏch hàng. Dựa vào tài liệu đú KTV kiểm tra đối ứng những nghiệp vụ bất thường và tỡm ra nguyờn nhõn. Dưới đõy là trớch Giấy tờ làm việc “Kiểm tra đối ứng tài khoản “
Bảng 2.9. Trớch giấy tờ làm việc “Kiểm tra đối ứng TK”
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Tờn khỏch hàng: Cụng ty X Tham chiếu:
Năm tài chớnh: 31/12/2011 Người thực hiện: Khoản mục: TK 131 Ngày thực hiện: Bước cụng việc: Kiểm tra đối ứng tài khoản
TK đối ứng Phỏt sinh Ghi chỳ Nợ Cú Tiền mặt 1 1,837,760,000 Tiền gửi ngõn hàng 2 92,426,706,448 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế và cỏc khoản phải
nộp NN 3 9,757,227,336 Phải trả nội bộ 4 4,512,547,834 Doanh thu bỏn hàng và CCDV 5 97,572,273,364 6 157,260,548 Hàng bỏn bị trả lại 7 1,517,284,650 Chi phớ khỏc 8 5,000,000 Cộng 107,329,500,700 100,456,559,480 Giải thớch cỏc đối ứng:
(1) Khỏch hàng thanh toỏn bằng tiền mặt (2) Khỏch hàng thanh toỏn bằng TGNH (3) Thuế GTGT đầu ra (4) Bự trừ cụng nợ nội bộ (5) Doanh thu bỏn hàng (6) Giảm giỏ hàng bỏn (7) Hàng bỏn bị trả lại (8) Phạt giao hàng chậm
Kiểm tra sơ bộ KTV nhận thấy khụng cú đối ứng bất thường trờn TK 131 nờn KTV khụng kiểm tra chi tiết cỏc đối ứng mà tiếp tục xem xột Bảng tổng hợp chi tiết phỏt sinh cụng nợ theo đối tượng của cụng ty X.
Kiểm tra Bảng tổng hợp chi tiết phỏt sinh cụng nợ theo đối tượng. Trong bước cụng việc này, KTV cần lưu ý cỏc khoản cụng nợ đó được phõn loại đỳng đắn chưa, khụng phõn loại nhần cụng nợ với cỏc khoản phải thu nội bộ, phải thu khỏc. Dựa vào
danh mục chi tiết nợ phải thu theo đối tượng KTV kiểm tra cỏc khoản phải thu đó phỏt sinh từ