VIII. Các phương pháp đánh giá sản phẩm đang chế tạo dở dang cuối kỳ
2. Đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lượng sản phẩm hoàn thành tương
2.2.3.2. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất của từng khoản mục chi phí
+ Kế toán tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
Nguyên vật liệu trực tiếp là những yếu tố vật chất tạo nên thành phần chính của sản phẩm được sản xuất ra. Nguyên vật liệu đưa vào phục vụ quá trình sản xuất tại Công ty Cao su Sao Vàng được chi thành Nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ.
- Nguyên vật liệu chính: Là cao su, hoá chất được sử dụng vào quá trình sản xuất.
- Nguyên vật liệu phục: Bao gồm xăng công nghệ, màng mỏng, mác kiện, mác dinh, băng keo...
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được xác định căn cứ vào các chứng từ xuất kho, sau khi đã được phân loại theo đối tượng và đúng mục đích, trực tiếp sản xuất chi phí được ghi vào TK 621 và vào sổ kế toán liên quan.
- Để theo dõi tình hình nhập , xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu Công ty đã áp dụng kế toán chi phí với phương pháp tính giá thành giản đơn và để hạch toán hàng tồn kho Công ty đã sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên kế toán sử dụng các tài khoản TK 152 để vào sổ kế toán.
- Trong tháng phân xưởng sản xuất có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu phải viết phiếu yêu cầu và gửi lên phòng kế toán. Tài phòng kế toán khi nhận được phiếu yêu cầu, sau khi kiểm tra kế toán viết phiếu xuất kho.
- Giá của vật liệu xuất dùng trong tháng (kỳ) tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
Giá trị vật liệu xuất
dùng trong kỳ =
Giá trị VL tồn đầu kỳ + Giá trị VL nhập trong kỳ Số lượng VL tồn đầu kỳ + Số lượng VL nhập trong kỳ
- Tại các đơn vị sản xuất, vật liệu nhập trong tháng sử dụng không hết lập báo cáo nhập lại kho. Số vật liệu còn dư cuối kỳ của mỗi xí nghiệp để kỳ sau tiếp tục dùng:
Nợ TK 152: Vật liệu xuất dùng không hết.
Có TK 621: (Chi tiết từng đối tượng).
- Căn cứ vào "hoá đơn xuất VL sử dụng kỳ này", "Hoá đơn trả lại vật liệu kỳ trước" và "Hoá đơn trả lại vật liệu kỳ này" kế toán tính ra giá trị nguyên vật liệu cần phân bổ cho từng loại sản phẩm và lập "Bảng phân bổ nguyên vật liệu".
Giá trị vật liệu cần phân bổ = Giá trị vật liệu trả lại kỳ trước + Giá trị vật liệu xuất trong kỳ + Giá trị vật liệu trả lại kỳ này
VD: Tháng 12/2004 tại XNCS IV, khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu kế toán tổng hợp lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ cụng cụ.
Bảng số 1:
Bảng phân bổ nguyên liệu - vật liệu công cụ dụng cụ
Tháng 12 năm 2004 Đơn vị tính: đồng Stt Ghi nợ TK Ghi có TK TK 152 TK 153 CCDC Tổng cộng TK 1521 TK 1522 TK 1524 Cộng có TK 152 1 TK 621 132.408.320 11.240.006 143.648.326 143.648.326 Săm XĐ 37 - 540 EV (đen) L 6.380.000 2.148.972 8.528.972 8.528.972
Săm XĐ 37 - 580 EFV (650 đen) L 3.241.159 1.324.200 4.565.359 4.565.359
2 TK 627 1.600.012 308.857 320.100 2.228.969 612.354 2.841.323
3 TK 641 29.028.126 29.028.126 29.028.126
4 TK 642 32.120.700 32.120.700 32.120.700
Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tháng 12 năm 2004 tại XNCS IV kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 621: 143.648.326.
(Chi tiết: Săm xe đạp 37 - 540 EV (đen) L : 8.528.972 Săm xe đạp 37 - 584 EFV (650 đen) : 4.565.359) Có TK 152: 143.648.326
(chi tiết: TK 1521: 132.408.320 TK 1522: 11.240.006)
2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cao su Sao Vàng bao gồm toàn bộ tiền lương của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất, chế tạo sản phẩm và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất và được kế toán hạch toán trên TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp.
Định kỳ, hàng tháng các xí nghiệp của Công ty gửi báo cáo sản lượng sản xuất, sản lượng nhập kho của từng công đoạn sản xuất và bảng thanh toán lương cho công nhân viên đã được phòng tổ chức hành chính duyệt lên phòng Tài chính - kế toán.
Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán lương để phân loại tiền lương. Tiền lương trược tiếp được hạch toán vào TK 642, tiền lương của nhân viên quản lý, bộ phận phục vụ được theo dõi trên TK 642, tiền lương của nhân viên bán hàng được theo dõi trên TK 641.
- Đối với công nhân trực tiếp sản xuất thì công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm.
Lương sản phẩm = Tiền lương công nhật x số ngày làm việc thực tế.
Ngoài ra, công ty còn tiến hành trích BHXH, KPCĐ, BHYT theo chế độ quy định hiện hành, cụ thể như sau:
+ Trích KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh = 2% x lương chính. + Trích BHXH vào chi phí sản xuất kinh doanh = 15% x lương chính. + Trích BHYT vào chi phí sản xuất kinh doanh = 2% x lương chính.
- Về công tác hạch toán, để phản ánh tiền lương và các khoản trích theo lương vào chi phí sản xuất kinh doanh kế toán sử dụng các tài khoản:
+ TK 334 - Phải trả công nhân viên. + TK 337 - Phải trả phải nộp khác.
Trong đó TK 338 gồm: TK 3382 (KPCĐ), TK 3383 (BHXH), TK 3384 (BHYT).
- Để nắm được chính xác tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán sử dụng "Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương".
Bảng số 2:
Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
Tháng 12 năm 2004
Đơn vị tính: đồng
STT
Ghi Có TK
Ghi Nợ TK
TK334 - Phải trả công nhân viên TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
TK 335 Tổng cộng Lương chính Lương phụ Lương khác Cộng Có TK334 TK 3382 TK 3383 TK 3384 Cộng Có TK338 1 TK 622 61.065.841 31.723.658 92.789.499 1.221.316 9.159.876 1.221.316 11.602.508 104.392.007 Săm XĐ 37 - 540 EV (đen) L 14.380.000 6.246.500 20.626.500 287.600 2.157.000 287.600 2.732.200 23.358.700 Săm XĐ 37 - 584 EFV (650 đen) L 6.284.450 2.304.040 8.588.490 125.689 942.667 125.689 1.194.045 9.782.535 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 TK 627 4.812.502 1.204.997 6.017.499 96.250 721.875 96.250 914.375 6.931.874 3 TK 641 10.512.140 3.014.100 13.526.240 210.242 1.576.821 210.242 1.997.305 15.523.545
4 TK 642 31.602.230 8.120.200 39.722.430 632.044 4.740.334 632.044 6.004.422 45.726.852
Từ bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán tổng hợp số tiền lương cho công nhân viên và định khoản nghiệp vụ kinh tế như sau:
Nợ TK 622: 92.789.499
(chi tiết: Săm xe đạp 37 - 540EV (đen) L : 20.626.500 Săm xe đạp 37 - 584 EFV (650 đen) L: 8.588.490)
Có TK 334 92.789.499.
Số tiền trích BHXH theo lương của công nhân viên được thực hiện ngay trên bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương theo định khoản sau:
Nợ TK 622: 11.602.508
(chi tiết: Săm xe đạp 37 - 540EV (đen) L: 2.732.200
Săm xe đạp 37 - 584EFV (650 đen) L: 1.194.045)
Có TK 338: 11.602.508
(chi tiết: TK 3382: 1.221.316 TK 3383: 9.159.876 TK 3384: 1.221.316)