Bao gồm khấu hao cơ bản và khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ (máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, nhà cửa vật kiến trúc...) liên quan đến quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Việc tính khấu hao cho các nhóm, loại TSCĐ khác nhau theo tỷ lệ khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm riêng của từng loại tài sản cố định đó. Hàng tháng kế toán căn cứ vào nguyên giá các TSCĐ tham gia vào quá trình sản xuất của đơn vị và tỷ lệ khấu hao của các TSCĐ đó để trích và phân bổ khấu hao cho các đối tợng tập hợp chi phí.
Mức khấu hao TSCĐ hàng tháng có thể đợc xác định nh sau: Mức KHCB tháng = ∑NG12iìTi
Trong đó:
NGi: Là nguyên giá nhóm TSCĐ thứ i
Ti: Là tỷ lệ trích khấu hao của nhóm TSCĐ thứ i Hoặc có thể xác định nh sau:
Do TSCĐ trong doanh nghiệp ít biến động, việc tính số khấu hao TSCĐ phải trích tháng này chỉ khác tháng trớc khi có sự biến động tăng giảm TSCĐ. Vì vậy, để giảm bớt khối lợng tính toán hàng tháng ta chỉ việc tính khấu hao tăng thêm và giảm bớt tháng này, đồng thời căn cứ vào số khấu hao đã trích tháng trớc để xác định số khấu hao phải trích tháng này. Số khấu hao TSCĐ tăng thêm hoặc giảm bớt đi trong tháng này đợc tính trên cơ sở của TSCĐ tăng thêm hay giảm bớt so với tháng trớc. Số khấu hao TSCĐ đợc tập hợp trực tiếp vào đối tợng tập hợp chi phí. Nếu có phải phân bổ cho nhiều đối tợng thì thờng phân bổ theo Số khấu hao trích
trong tháng này
Số khấu hao trích tháng trước
Số khấu hao tăng trong tháng này
Số khấu hao giảm trong tháng này
nguyên giá TSCĐ sử dụng hoặc theo ca máy hoạt động ở bộ phận đó. Những TSCĐ đã hết khấu hao vẫn sử dụng đợc thì không phải trích khấu hao cơ bản.
Căn cứ kết quả đã tính số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ, phân bổ cho các đối tợng sử dụng TSCĐ trên bảng tính khấu hao, số tiền trích khấu hao TSCĐ tham gia trực tiếp vào quá trình hoạt động sản xuất tạo ra sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung”
(Chi tiết TK 6274 “Chi phí khấu hao TSCĐ”) Có TK 214 “Hao mòn TSCĐ”
Đồng thời ghi đơn Nợ TK 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản”
Việc tính toán phân bổ khấu hao TSCĐ cho các đối tợng tập hợp chi phí đợc phản ánh ở bảng phân bổ khấu hao (Mẫu 03/BPB).
Nếu chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ một lần có giá trị lớn, hoặc căn cứ vào kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ trong năm thì kế toán sử dụng phơng pháp trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ tính vào chi phí sản xuất chung để tạo nguồn chi phí sửa chữa TSCĐ đảm bảo cho việc sửa chữa TSCĐ trong năm đợc tiến hành bình th- ờng không bị thụ động khi có phát sinh sửa chữa TSCĐ, duy trì sự hoạt động bình thờng của TSCĐ.
Khi trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung”
(Chi tiết TK 6274 “Chi phí khấu hao TSCĐ”) Có TK 335 “Chi phí phải trả”
Khi có chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 335 “Chi phí phải trả”
Có TK liên quan (TK 111, TK 152, TK 331...)