- Bổ sung các chỉ tiêu trong Bảng CĐKT hợp nhất (Mẫu số B01 DN/HN)
9.9.2. Xác định phần lợi ích cổ đông thiểu số, lợi thế thương mại và một số bút toán điều chỉnh khi lập Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất trong trường hợp giá trị
hợp lý và giá ghi sổ của công ty công ty không trùng nhau tại thời điểm hợp nhất
Ví dụ: Ngày 1/1/20x6, công ty P mua 90% cổ phiếu phổ thông đang lưu hành của S với chi phí mua được thanh toán bằng tiền mặt là 5.000.000.000 đồng. Ngoài ra, P còn phải thanh toán cho cổ đông của S với số cổ phiếu mới phát hành là 100.000, mệnh giá một cổ phiếu là 10.000 đồng, giá thị trường bằng 01 cổ phiếu của công ty P là 50.000 đồng. Chi phí khác bằng tiền mặt liên quan đến hợp nhất là 200.000.000 đồng.
Tình hình tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của công ty P và công ty S giá hợp lý và giá ghi sổ của 2 công ty P và S trước lúc hợp nhất như sau:
Đơn vị: nghìn đồng
Tài sản Giá ghi sổCông ty P Giá ghi sổCông ty SGiá hợp lý
Tiền 6.700.000 200.000 200.000
Phải thu của khách hàng 700.000 300.000 300.000
Hàng tồn kho 900.000 500.000 600.000
Tài sản ngắn hạn khác 1.800.000 1.200.000 1.200.000 TSCĐ hữu hình - Nguyên giá 20.000.000 8.000.000 8.700.000 Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ hữu
hình (5.000.000) (2,000,000) (2.000.000)
Tổng tài sản 25.100.000 8.200.000
Nguồn vốn
Tiền vay ngắn hạn 2.000.000 900.000 900.000 Các khoản phải trả khác 3.800.000 1.400.000 1.400.000 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 10.000.000 4.000.000
Thặng dư vốn cổ phần 5.000.000 1.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 4.300.000 900.000
Tổng nguồn vốn 25.100.000 8.200.000
Tài liệu liên quan đến phân bổ chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá ghi sổ tài sản của công ty S tại thời điểm bị mua (1/1/20x6) của công ty S như sau:
Toàn bộ hàng hóa lúc mua được bán hết trong năm 20x6
TSCĐ hữu hình, thời gian khấu hao là 10 năm bắt đầu từ 1/1/20x6 Lợi thế thương mại - được phân bổ trong thời gian 10 năm
Trích Bảng CĐKT của công ty P và công ty S vào ngày 31/12/20x6 như sau:
Bảng CĐKT (trích) Ngày 31/12/20x6
Đơn vị: nghìn đồng
Tài sản Công ty P Công ty S
Tiền 253.500 400.000
Phải thu của khách hàng 540.000 200.000
Hàng tồn kho 1.300.000 600.000
Tài sản ngắn hạn khác 2.000.000 1.100.000
TSCĐ hữu hình - Nguyên giá 23.000.000 8.000.000 Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ hữu hình (5.500.000) (2.400.000) Đầu tư vào công ty công ty con 10.200.000 ________
Tổng tài sản 31.793.500 7.900.000
Nguồn vốn
Vay và nợ ngắn hạn 970.000 1.200.000
Các khoản phải trả khác 4.000.000
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 11.000.000 4.000.000
Thặng dư vốn cổ phần 9.000.000 1.000.000
Lợi nhuận chưa phân phối 6.823.500 1.700.000
Tổng nguồn vốn 31.793.500 7.900.000
Trích Báo cáo KQHĐ kinh doanh của công ty P và công ty S cho niên độ kế toán năm 20x6 như sau:
Báo cáo KQHĐ kinh doanh (Trích) Năm 20x6
Đơn vị: nghìn đồng
Chỉ tiêu Công ty P Công ty S
Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ 9.523.500 2.200.000
Trừ đi: các khoản chi phí
1. Giá vốn hàng bán 4.000.000 700.000 2. Chi phí quản lý doanh nghiệp 900.000 440.000 5. Chi phí khác 2.100.000 260.000
Tổng chi phí 7.000.000 1.400.000
Yêu cầu
a) Xác định giá phí hợp nhất, xác định lợi ích của công ty P và cổ đông thiểu số trong giá trị hợp lý của tài sản thuần của công ty S tại ngày 1/1/20x6. Xác định lợi thế thương mại.
b) Bút toán điều chỉnh cần thiết và lập bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất tại ngày 1/1/20x6.
c) Bút toán điều chỉnh cần thiết và lập bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất cho niên độ kế toán kết thúc 31/12/20x6.
d) Xác định doanh thu và chi phí hoạt động tài chính trên Báo cáo KQHĐ kinh doanh cá thể của công ty P cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/20x6 theo phương pháp giá giá gốc và phương pháp vốn chủ sở hữu.
Ghi chú:
+ Để đơn giản, loại trừ ảnh hưởng của chính sách thuế, tham khảo thêm Thông tư
số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 của Bộ Tài chính về ảnh hưởng của chính sách thuế đến bút toán điều chỉnh.
+ Để minh họa cho các bút toán điều chỉnh, các chỉ tiêu trên Báo cáo KQHĐ kinh doanh và Bảng CĐKT xắp xếp không theo mẫu quy định trong QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC.
+ Toàn bộ TSCĐ hữu hình của công ty P và S đều được sử dụng cho mục đích quản lý doanh nghiệp.
+ Toàn bộ hàng tồn kho của công ty S tại thời điểm hợp nhất là hàng hóa.
Hướng dẫn giải ví dụ
Tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty P đối với công ty S là 90%; do đó, công ty S phải là công ty con của công ty S. Trong trường hợp này, tỷ lệ lợi ích của công ty P đối với công ty S cũng chính bằng tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty P đối với công ty S.
a) Xác định giá phí hợp nhất, xác định lợi ích của công ty P và cổ đông thiểu số trong giá trị hợp lý tài sản thuần của công ty S ngày 1/1/20x6. Xác định lợi thế thương mại.
• Giá phí hợp nhất bao gồm các khoản sau: Đơn vị: nghìn đồng
+Thanh toán bằng tiền 5.200.000 + Thanh toán bằng cổ phiếu 5.000.000 Tổng giá phí hợp nhất kinh doanh 10.200.000
• Xác định lợi ích của công ty P và cổ đông thiểu số trong giá trị hợp lý tài sản thuần của công ty S ngày 1/1/20x6. Đơn vị: nghìn đồng
Khoản mục Giá hợp lý tài sản, nợ phải trả của công ty S Phần thuộc công ty P 90% Phần thuộc cổ đông thiểu số 10% Tiền 200.000 180.000 20.000
Phải thu của khách hàng 300.000 270.000 30.000
Hàng tồn kho 600.000 540.000 60.000
Tài sản ngắn hạn khác 1.200.000 1.080.000 120.000 TSCĐ hữu hình-Nguyên giá 8.700.000 7.830.000 870.000 Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ
hữu hình (2.000.000) (1.800.000) (200.000) Tổng tài sản 9.000.000 8.100.000 900.000 Nợ phải trả Tiền vay ngắn hạn 900.000 810.000 90.000 Các khoản phải trả khác 1.400.000 1.260.000 140.000 Tổng nợ phải trả 2.300.000 2.070.000 230.000 Tổng tài sản thuần 6.700.000 6.030.000 670.000
• Xác định lợi thế thương mại (Đơn vị: nghìn đồng)
Giá phí hợp nhất kinh doanh 10.200.000
Lợi ích của công ty mẹ P trong tài sản thuần của công ty con S tại
ngày mua 6.030.000
Lợi thế thương mại 4.170.000
b. Bút toán điều chỉnh cần thiết và lập bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất ngày 1/1/20x6
• Bút toán điều chỉnh (đơn vị tính: nghìn đồng)
Bút toán a: ghi sổ phản ánh phần chênh lệch giữa giá hợp lý và giá ghi sổ tài sản và nợ phải trả của công ty con S:
Nợ Hàng tồn kho 100.000 Nợ TSCĐ hữu hình 700.000
Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản 800.000
Bút toán b: ghi sổ phản ánh việc loại trừ khoản đầu tư vào công ty con với vốn chủ sở hữu của công ty con, phản ánh phần lợi ích của cổ đông thiểu số và lợi thế thương mại tại thời điểm hợp nhất:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu 4.000.000 Nợ Thặng dư vốn cổ phần 1.000.000 Nợ Lợi nhuận chưa phân phối 900.000 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản 800.000 Nợ Lợi thế thương mại 4.170.000
Có Đầu tư vào công ty con 10.200.000 Có Lợi ích cổ đông thiểu số 670.000
• Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất ngày 1/1/20x6
Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất Tại thời điểm hợp nhất ngày 1/1/20x6
Đơn vị: nghìn đồng
Chỉ tiêu Công ty P Công ty S Tổng cộng
Điều chỉnh Số liệu hợp nhất
Nợ Có
Tiền 1.500.000+++ 200.000 1.700.000 1.700.000
Phải thu của
khách hàng 700.000 300.000 1.000.000 1.000.000
Hàng tồn kho 900.000 500.000 1.400.000 a. 100.000 1.500.000 Tài sản ngắn hạn
khác 1.800.000 1.200.000 3.000.000 3.000.000
TSCĐ hữu hình -
Nguyên giá 20..000.000 8.000.000 28.000.000 a.700.000 28.700.000 Giá trị hao mòn
lũy kế TSCĐ hữu
hình (5.000.000) (2.000.000) (7.000.000) (7.000.000)
Đầu tư vào công
ty công ty con 10.200.000+++ 10.200.000 b.10.200.000 Lợi thế thương mại __________ ________ ________ b.4.170.000 4.170.000 Tổng tài sản 30.100.000 8.200.000 38.300.000 33.070.000 Vay và nợ vay ngắn hạn 2.000.000 900.000 2.900.000 2.900.000 Các khoản phải trả khác 3.800.000 1.400.000 5.200.000 5.200.000
Vốn đầu tư của
chủ sở hữu 11.000.000+++ 4.000.000 15.000.000 b.4.000.000 11.000.000 Thặng dư vốn cổ
phần 9.000.000+++ 1.000.000 10.000.000 b.1.000.000 9.000.000 Lợi nhuận chưa
phân phối 4.300.000 900.000 5.200.000 b. 900.000 4.300.000
Chênh lệch đánh
giá lại tài sản b. 800.000 a. 800.000
Lợi ích cổ đông thiểu số ________ _______ ________ b. 670.000 670.000 Tổng nguồn vốn 30.100.000 8.200.000 38.300.000 _________ __________ 33.070.000 Cộng điều chỉnh 11.670.000 11.670.000
+++ Những khoản mục này thay đổi so với chính nó lúc trước khi hợp nhất. Hai (02) bút toán dẫn đến sự thay đổi này được phản ánh trên số sách kế toán của công ty P như sau:
(đơn vị tính; nghìn đồng)
Bút toán 1: ghi sổ phản ánh khoản đầu tư vào công ty con S tăng lên bằng tiền mặt
Nợ Đầu tư vào công ty con 5.200.000
Có Tiền mặt 5.200.000
Bút toán 2: ghi sổ phản ánh khoản đầu tư vào công ty con S tăng lên do phát hành cổ phiếu.
Nợ Đầu tư vào công ty con 5.000.000
Có Vốn đầu tư của chủ sở hữu 1.000.000 Có Thặng dư vốn cổ phần 4.000.000