II. Tình hình thực hiện thuế gtgt của một số doanh nghiệp kinh doanh thơng mạ
4. Một số trờng hợp vi phạm kỷ luật thuế GTGT:
Nếu nh trớc đây, trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung, thuế doanh thu tỏ ra tơng đối phù hợp và góp phần không nhỏ vào thu Ngân sách Nhà nớc thì khi chuyển sang kinh tế thị trờng loại thuế này trở nên không còn phù hợp, mắc phải nhiều nhợc điểm. Chính vì vậy, từ đầu những năm 1990, nớc ta đã có chủ trơng cải cách thuế và đến ngày 1/1/1999 thì loại thuế GTGT đợc ban hành thay cho thuế doanh thu. Việc thực thi loại thuế mới nhằm mục đích thúc đẩy sản xuất khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, tăng thu ngân sách nhà nớc…cụ thể là luật thuế mới đã đem lại kết quả thu của ngân sách ngày càng tăng qua các năm, đáp ứng về cơ bản chi thờng xuyên ngày càng tăng của NSVN, giảm tỷ lệ bội chi góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, phát huy đợc tác phong quản lý, điều tiết kinh tế vĩ mô, tạo đợc môi trờng bình đẳng, thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế trong nền kinh tế thị trờng, góp phần mở rộng quan hệ hợp tác với các nớc trong khu vực và trên thế giới.
Song bên cạnh những thành tựu đã đạt đợc,còn một số hạn chế nhất định dẫn đến thất thu thuế lớn. Đó là hiện tợng số thuế thực thu vào NSNN nhỏ hơn số thuế lẽ ra phải thu đợc trong một thời gian nhất định.
Nhận thức đợc vai trò quan trọng của thuế trong nền kinh tế thị trờng hiện nay và hiện tợng quan trọng của thất thu thuế, nhiệm vụ tăng cờng quản lý và chống thất thu thuế là nhiệm vụ đặt ra hàng đầu không những đòi hỏi nỗ lực riêng của ngành thuế và các ngành các cấp có liên quan mà còn đòi hỏi sự phối hợp chặt chẽ giữa các ngành đó với nhau.
Tuy vậy, hiện tợng thất thu thuế còn diễn ra nghiêm trọng với mọi sắc thu, ở mọi ngành nghề, mọi thành phần kinh tế. Bởi nhiều đơn vị kinh doanh luôn tìm cách trốn lậu thuế, từ việc không đăng ký kinh doanh không đăng ký nộp thuế, khai man doanh thu, sử dụng hoá đơn giả…
Sau đây là một vài trờng hợp vi phạm kỷ luật thuế mà đã thu thập đợc trong thời gian thực tập tại chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm.
Trớc tiên là trờng hợp vi phạm kỷ luật thuế của công ty TNHH phát triển Thơng mại và Đầu t kỹ nghệ.
Công ty trên có địa chỉ kinh doanh tại 21 Nhà Chung và có mã số thuế 0101096308 . Ngày 26/7/2002, chi cục thuế quận Hoàn Kiếm kiểm tra và đa ra quyết định phạt công ty
- Theo biên bản kiểm tra của Đoàn kiểm tra xét đề nghị của tổ nghiệp vụ của chi cục trởng chi cục thuế quận Hoàn Kiếm quyết định truy thu thuế GTGT và thuế TNDN đối với hoạt động kinh doanh năm 2001.
Công ty có số thuế TNDN và thuế GTGT phải nộp là 7.975.389 Trong đó : + Thuế GTGT: 0
+ Thuế TNDN: 7.975.389 Phạt 1 lần thuế GTGT : 1.365.998
Vậy tổng số thuế công ty phải nộp là : 9.341.387
- Không những công ty bị phạt truy thu mà còn bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán.
Sau đây là nguyên văn quyết định xử phạt đối với công ty TNHH phát triển Thơng mại và Đầu t kỹ nghệ.
cục thuế hà nội chi cục thuế hoàn kiếm
số 610 qđ/hk
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---o0o---
Hà nội ngày 26 -7 -2002
Quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán
Căn cứ vào pháp lệnh kế toán thống kê ngày 20/05/1988.
Căn cứ vào pháp lệnh xử lý vi phạm hành chính ngày 06/07/1995.
Căn cứ vào Nghị định số 49/1999/ NĐ - CP ngày 08/07/2000 của chính phủ và thông t số 89/2000/TT - BTC ngày 28/08/2000 của bộ tài chính hớng dẫn chi tiết thi hành Nghị Định 49/1999/ NĐ - CP về xử phạt hành chính trong lĩnh vực kế toán.
Căn cứ vào biên bản vi phạm số… ngày 20/7/2002 xét tính chất, mức độ vi phạm của công ty TNHH phát triển Thơng Mại và Đầu t kỹ nghệ.
Chi cục trởng chi cục thuế quận Hoàn Kiếm quyết định
Điều 1:
Phạt vi phạm hành chính về kế toán đối với cơ sở kinh doan : công ty TNHH phát triển Thơng Mại và Đầu t kỹ nghệ.
Địa điểm kinh doanh : 21 Nhà Chung, ngành nghề: Thơng mại, dịch vụ.
Mã số thuế: 01010963308.
Đã vi phạm hành chính về kế toán: sử dụng hoá đơn chứng từ sai quy định của Bộ Tài Chính.
Hình thức phạt:
1. Hình thức xử phạt chính thức:
Mức phạt : 1.000.000 đồng.
2. Tổng cộng số tiền : 1.000.000 đồng. Viết bằng chữ: một triệu đồng chẵn. Điều 2:
Ông / Bà: Trần Văn Lộc Đại diện : giám đốc
Có trách nhiệm nộp các khoản tiền phạt ghi ở điều 1 vào Ngân sách Nhà nớc tại kho bạc trong thời hạn 5 ngày kể từ ngày nhận đợc quyết định.
Ông/ Bà: có trách nhiệm thi hành quyết định này, nếu không tự giác thực hiện, cơ quan tài chính sẽ áp dụng các biện pháp cỡng chế theo quy định của pháp luật hiện hành.
Điều 3:
Quyết định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký. Tổ, đội khấu trừ trực tiếp xử phạt hành chính có trách nhiệm thực hiện quyết định này.
Ông/ Bà: có quyền khiếu nại về quyết định này,trong thời gian 10 ngày kể từ ngày nhận đợc quyết định tại : chi cục thuế quận Hoàn Kiếm.
Nơi nhận
- Nh điều 2 - Tổ, đội khấu trừ - Lu TC - HC
chi cục thuế quận Hoàn Kiếm Chi cục trởng
( đã ký và đóng dấu)
* Tiếp theo là biên bản xác nhận hồ sơ số liệu của đoàn thanh tra sau khi đã kiểm tra toàn bộ sổ sách kế toán của công ty TNHH phát triển Thơng mại và Đầu t kỹ nghệ.
Thi hành quyết định số 605/ QĐ - CCT ngày 26/07/2002 của chi cục trởng chi cục thuế quận Hoàn Kiếm về việc thanh tra quyết toán thuế năm 2001 tại : công ty TNHH phát triển Thơng mại và Đầu t kỹ nghệ.
Địa chỉ : 0101096308
Kết quả kiểm tra.
1. Tình hình kinh doanh năm 2001.
Đơn vị : VNĐ.
STT Chỉ tiêu Số báo cáo
của đơn vị
Số kiểm tra Chênh lệch
1 Tổng doanh thu bán hàng 207.099.086 207.09.083 0
2 Thuế VAT đầu ra 20.704.917 20.704.917 + 4.991
3 Thuế VAT đầu vào 14.040.626 12.679.908 - 1.361.007 4 Thuế VAT phải nộp 6.664.291 8.030.289 + 1.365.998 5 Tổng chi phí 201.497.020 180.175.992 - 21.321.027
6 Thuế TNDN 1.792.660 8.615.389 + 6.822.729
Giải trình số chênh lệch:
Thuế VAT đầu vào giảm 1.361.007 đồng do thuế VAT của chi phí không hợp lý bị loại trừ.
Thuế VAT phải nộp tăng 1.365.998 là do nguyên nhân trên . Tổng chi phí giảm 21.321.027 đồng do :
+ Chi phí không hợp lệ : 1.770.728 đồng
2. Quan hệ với NSNN năm 2001.
Đơn vị : VNĐ.
Loại thuế Số thuế từ trớc chuyển sang Số thuế phải nộp Số thuế đã nộp Số thuế còn phải nộp Thuế GTGT - 8.030.289 6.664.291 1.365.998 Thuế TNDN - 8.615.389 1.792.660 6.822.729 * Kết luận và kiến nghị : 1. Kết luận:
- Đơn vị đã thực hiện mở sổ sách kế toán theo dõi hoạt động kinh doanh của mình. Nhng lập báo cáo tài chính không đầy đủ theo quy định của chế độ kế toán.
- Trong kỳ kinh doanh, đơn vị hạch toán một số khoản chi phí chứng từ không hợp lệ nên đoàn kiểm tra đã loại trừ khỏi chi phí xác định thu nhập chịu thuế. Đơn vị đã vi phạm điểm 15 mục III phần B thông t 18/2002 TT - BTC ngày 20/02/2002 của bộ tài chính
2. Kiến nghị:
- Đơn vị nộp ngay số tiền thuế TNDN truy thu tiền phạt sang quyết toán thuế năm 2001 khi có quyết định của cơ quan thuế.
- Đề nghị lãnh đạo chi cục thuế quận Hoàn Kiếm:
+ Phạt 1 lần thuế GTGT theo tiết a khoản 2.1 mục 2 phần II thông t 30/2001/TT- BTC ngày 16/05/2001 của BTC hớng dẫn thực hiện Nghị định 22CP ngày 17/04/1996 của chính phủ về xử phạt hành chính trong lĩnh vực thuế. Mức phạt bằng số thuế VAT khai man là 1.365.998
+ Phạt vi phạm trong lĩnh vực hành chính kế toán theo tiết c khoản 4.2 mục 4 phần II thông t 89/2000/TT- BTC ngày 28/08/2000 của BTC hớng dẫn thi hành nghị định 49/1999/NĐ- CP của chính phủ về xử phạt hành chính trong lĩnh vực kế toán.
* Trờng hợp tiếp theo mà em lấy làm ví dụ để phân tích là của công ty TNHH Thơng mại và Du lịch Đức Minh. Địa chỉ tại 24 Hàng Vải.
Mã số thuế: 0100907722
- Theo biên bản kiểm tra ngày 05/07/2002, của đoàn kiểm tra xét đề nghị của tổ nghiệp vụ chi cục trởng chi cục thuế quận Hoàn Kiếm ra quyết định truy thu số thuế GTGT và thuế TNDN đối với hoạt động kinh doanh của công ty năm 2001.
Thuế GTGT và thuế TNDN phải nộp : 7.941.538 Trong đó Thuế GTGT : 1.035.209
Thuế TNDN: 5.871.120 Phạt 1 lần thuế GTGT: 1.035.209 Σ phải nộp : 7.941.538
* Theo biên bản xác nhận của đoàn thanh tra đã đa ra kết luận đề nghị xử lý về thuế đối với công ty.
+ Về chấp hành luật thuế: Hàng tháng đơn vị đã kê khai và nộp thuế theo thông báo của chi cục thuế Hoàn Kiếm.
+ Về sổ sách: Đơn vị đã mở sổ sách kế toán ghi chép các hoạt động kinh tế phát sinh. Nhng việc ghi chép chứng từ kế toán còn thiếu chính xác. Đơn vị đã vi pham tiết 2.1 b điểm 2 mục II Thông t số 30/2001/TT- BTC ngày 16/05/2001.
- Kiến nghị:
+ Yêu cầu đơn vị nộp số tiền thuế GTGT và thuế TNDN truy thu sau khi kiểm tra năm 2001 : 6.906.329 đồng
+ Xử phạt 1 lần số thuế GTGT truy thu 1.035.209 đồng theo tiết trên + Xử phạt hành chính trong lĩnh vực kế toán theo tiết 2.1.a điểm 2 mục II Thông t số 89/2000/TT-BTC với mức phạt 1.000.000 đồng
Tóm lại những trờng hợp vi phạm kỷ luật thuế còn nhiều nhng đây chỉ là những ví dụ điển hình giúp cho chúng ta nhận thấy rằng : Bên cạnh những
đơn vị kinh doanh thực hiện tốt nghĩa vụ với NSNN còn có các doanh nghiệp cha có ý thức nộp thuế. Họ còn tìm mọi thủ đoạn để trốn thuế, lách thuế. Những trờng hợp nh vậy đã bị cơ quan thuế phát hiện và xử phạt nghiêm minh. Chúng ta có thể hy vọng hiện tợng thất thu thuế sẽ giảm bớt và các cơ sở kinh doanh luôn có ý thức nộp thuế để nhằm đảm bảo nguồn thu cho các chi cục thuế quận Hoàn Kiếm nói riêng và Ngân sách nhà nớc nói chung.
Ch
ơng III:
Đánh giá u điểm, v ớng mắc trong việc kê khai và thanh quyết toán thuế của các doanh nghiệp
và những đề xuất.