II. Thực trạng kế toán xác định kếtquả tàichính và phân phối lợi nhuận tạ
2. Kế toán phân phối lợi nhuận
2.2. Phơng pháp kế toán phân phối lợi nhuận
Trong quá trình phân phối lợi nhuận tại Công ty Than Nội địa, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Báo cáo quyết toán năm
- Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp - Tờ khai thuế vốn
- Bảng trích lập các quỹ
Để kế toán phân phối lợi nhuận, kế toán sử dụng TK 421 " Lợi nhuận cha phân phối".
Ngoài ra, kế toán phân phối lợi nhuận còn sử dụng các tài khoản: TK 111, TK 112, TK 333, TK 414, TK 415, TK431, TK416
Trình tự kế toán phân phối lợi nhuận ở Công ty Than Nội địa.
Khi báo cáo quyết toán năm đợc duyệt, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 421 : Lợi nhuận cha phân phối
Có TK333 (3334) : Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp:
Nợ TK 333 (3334) Có TK 111, 112
- Căn cứ vào báo cáo tăng, giảm vốn kinh doanh, kế toán tính toán số thu trên vốn phải nộp
Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối Có TK 333 (3335): Thu trên vốn
Khi nộp:
Nợ TK 333 (3335) Có TK 111, 112
- Căn cứ vào bảng trích lập các quỹ doanh nghiệp, kế toán ghi các bút toán sau:
Nợ TK 421 : Lợi nhuận cha phân phối Có TK 415 : Quỹ dự phòng tài chính Có TK 414 : Quỹ đầu t phát triển
Có TK 416 : Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm Có TK 431 : Quỹ khen thởng phúc lợi
Trình tự kế toán phân phối lợi nhuận ở Công ty Than Nội địa đợc thể hiện qua sơ đồ sau
Sơ đồ phân phối lợi nhuận tại Công ty Than Nội địaTK 333 (3334) TK 421 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
(25% của lợi nhuận trước thuế)
TK 333 (3335)
Thu trên vốn phải nộp (3,6% trên tổng số vốn ngân sách nhà nước có tai Công ty
TK 425, 414, 416, 431
Ví dụ: Tổng lợi nhuận trớc thuế của Công ty trong năm 2000 là 751.637.792 đồng, Công ty tiến hành phân phối nh sau:
Đơn vị: Đồng
- Nộp thuế thu nhập, doanh
nghiệp phải nộp = 25% x 751.637.792 = 187.909.448 Kế toán ghi:
Nợ TK 421 187.909.448 Có TK 333 (3334) 187.909.448 - Nộp thu trên vốn:
Lợi nhuận sau thuế = 751.637.792 -187.909.448 = 563.728.344
Số vốn ngân sách nhà nớc có tại Công ty trong năm 2000 là 101.331.532.047, trong đó
Vốn cố định: 85.519.865.036 Vốn lu động: 15.811.667.038
- số thu trên vốn
phải nộp = 3,6% x 101.331.532.074 = 3.647.935.155 Số tiền trên vốn phải nộp > lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi:
Có TK 333 (3335) 563.728.344
Trong một số năm gần đây, do lợi nhuận sau thuế của Công ty luôn nhỏ hơn số thu trên vốn phải nộp. Do đó toàn bộ lợi nhuận sau thuế của Công ty đợc nộp vào thu sử dụng vốn ngân sách nhà nớc.
Chơng III
Phơng hớng hoàn thiện kế toán xác định kếtquả tài chính và phân phối lợi nhuận ở công tythan
nội địa
I. Nhận xét về tổ chức công tác kế toán nói chung và kế toán xác định kết quả tài chính, phân phối lợi nhuận nói riêng trong công ty.
1. Nhận xét chung
Trải qua một thời gian dài xây dựng và phát triển Công ty Than Nội Địa đã không ngừng lớn mạnh về mọi mặt, điều đó đợc thể hiện qua kết quả sản xuất của công ty, uy tín của công ty trên thị trờng, việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc, công ty đã giải quyết đợc phần lớn việc làm cho ngời lao động, thực hiện tốt chủ trơng của Đảng và Nhà nớc… Tuy nhiên trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Công ty Than Nội Địa cũng gặp không ít khó khăn, đặc biệt trong một số năm vừa qua do sự bất ổn định về kinh tế chính trị của một số nớc bạn hàng trên thế giới làm cho thị truờng xuất khẩu của Tổng công ty Than Việt Nam nói chung và Công ty Than Nội Địa nói riêng không ổn định gặp nhiều khó khăn, sản lợng than xuất khẩu bị ngng trệ. Điều này có ảnh hởng rất lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh không chỉ của Công ty Than Nội Địa mà còn ảnh hởng đến toàn ngành than. Song ban lãnh đạo công ty đã kịp thời đa ra giải pháp khắc phục. Công ty cũng đã khẳng định đợc mình thông qua việc khai thác tốt những tiềm năng, thế mạnh sẵn có, đồng thời hạn chế, khắc phục những khó khăn gặp phải.
Để đạt đợc những thành công kể trên, công tác quản lý nói chungvà công tác kế toán nói riêng của công ty đã không ngừng đợc củng cố và hoàn thiện để đáp ứng kịp thời nhu cầu biến động thờng xuyên của nền kinh tế thị trờng. Bộ máy quản lý khoa học và hợp lý, phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý của công ty. Mặc dù đơn vị có 15 đơn vị thành viên nằm rải rác ở các tỉnh cách xa công ty hàng trăm km nhng do công tác hạch toán kế toán đợc tổ chức tốt, có quy củ nên công ty vẫn điều hành lập quyết toán kịp thời đảm bảo số liệu đợc cung cấp đầy đủ, nhanh chóng và chính xác phục vụ ban lãng đạo công ty.
Qua thời gian thực tập tại phòng Tài chính – Kế toán của Công ty Than Nội Địa, em xin đa ra một số nhận xét sau:
Hình thức kế toán vừa tập trung vừa phân tán mà công ty áp dụng phù hợp với quy mô hoạt động của công ty: Có nhiều đơn vị thành viên, địa bàn hoạt động rộng và có nhiều đối tợng hạch toán.
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, và áp dụng thống nhất cho tất cả các đơn vị thành viên có nhiều u điểm: Sổ sách ghi chép tơng đối chặt chẽ, kế toán chi tiết trên cùng trang sổ nên việc kiểm tra đối chiếu số liệu cho việc tổng hợp tài liệu đợc nhanh chóng. Nhng có nhợc điểm là mẫu sổ phức tạp cho nên không thuận tiện cho việc thực hiện kế toán trên máy vi tính.
Về hạch toán ban đầu: kế toán công ty thực hiện sử dụng các chứng từ theo đúng chế độ chứng từ mà chế độ kế toán quy định. Việc sử dụng chứng từ, trình độ luan chuyển chứng từ cũng nh việc ghi chép có căn cứ khoa học hợp lý. Điều này giúp cho việc cung cấp thông tin kinh tế cho từng bộ phận có liên quan tại mỗi đơn vị đ ợc nhanh chóng, kịp thời giúp cho điều hành cảu ban lãnh đạo công ty nhanh chóng mang lại hiệu quả cao. Kế toán công ty thờng xuyên đợc tập huấn khi có những thay đổi của chế độ để kịp thời áp dụng, thực hiện ghi chép chính xác và đúng quy định.
Việc vận dụng hệ thống tài khoản và sổ sách tại các đơn vị thành viên cũng nh trên văn phòng công ty nhình chung theo đúng quy định cảu Nhà nớc và phù hợp với đặc điểm riêng của mỗi đơn vị và phù hợp với đặc điểm của công ty. Ngoài các tài khoản tổng hợp, kế toán đã mở các tài khoản chi tiết để tiện cho việc theo dõi cụ thể các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại mỗi đơn vị và toàn công ty. Sổ sách kế toán đợc ghi chép một cách chính xác, chặt chẽ và phản ánh nhanh chóng đáp ứng kịp thời
theo dõi các nghiệp vụ kih tế phát sinh. Tuy nhiên bên cạnh đó công ty vẫn còn sử dụng một số sổ sách và chứng từ cũ.
Về công tác lập báo cáo tài chính: Do đặc điểm của công ty gồm nhiều đơn vị thành viên nằm ở nhiều tỉnh cách xa công ty, cuối kỳ phòng kế toán tài chính tại mỗi đơn vị lập báo cáo quyết toán của đơn vị mình gửi về cho công ty. Phòng kế toán tài chính của công ty sau khi tập hợp báo cáo của tất cả các đơn vị thành viên, tiến hành xử lý chi phí và doanh thu của toàn công ty, sau đó lập báo cáo tài chính chung của toàn công ty. Và nh vậy thời gian lập báo cáo tài chính của công ty phụ thuộc vào việc lập báo cáo của các đơn vị thành viên, dẫn đến công tác lập báo cáo của công ty thờng bị chậm so với quy định.
2. Nhận xét về kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận
Cũng nh các doanh nghiệp khác, lợi nhuận luôn đóng một vai trò rất quan trọng đối với Công ty Than Nội Địa. Để lợi nhuận của công ty ngày một nâng cao thì thông tin kế toán cung cấp cho ban lãnh đạo phải chính xác, đặc biệt thông tin từ bộ phận kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính. Và với lợi nhuận đạt đợc, đòi hỏi công ty phải có chính sách phân phối khoa học, hợp lý nhằm nâng cao hơn nữa kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cho công ty. Thực tế Công ty Than Nội Địa có đảm bảo đợc yêu cầu đó không? Sau một thời gian thực tập tại phòng Tài chính – Kế toán, đi sâu tìm hiểu công tác kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận em nhận thấy:
Kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận của cônh ty đ ợc hạch toán trên cơ sở khoa học của chế độ kế toán mới và tình hình thực tế phát sinh tại công ty. Để phù hợp với mô hình doanh nghiệp có các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, phòng kế toán công ty chỉ đạo bộ phận kế toán ở các đơn vị trực thuộc hoạt động thống nhất, thờng xuyên kiểm tra số liệu đảm bảo cung cấp thông tin chính xáccho ban lãnh đạo công ty cũng nh các đối thợng liên quan.
Kế toán xác định kết quả tài chính của công ty cung cấp những thông tin cụ thể về kết quả của từng hoạt động (hoạt động sản xuất king doanh, hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng), hơn nữa kế toán còn xác định kết quả hoạt động sản xuất
kinh doanh theo từng nhóm hàng (than sản xuất, kinh doanh xây lắp, sản xuất vật liệu xây dựng, sản xuất cơ khí kinh doanh tổng hợp…), giúp ban lãng đạo công ty có thể đa ra phơng án, biện pháp đối với từng đối tợng cụ thể để kết quả sản xuất kinh doanh mang lại hiệu quả hơn ở kỳ sau.
ở các đơn vị thành viên, kết quả tài chính đợc hạch toán bình thờng theo từng hoạt động và từng đối tợng. Khi quyết toán đợc duyệt, nếu đơn vị có lãi thì nộp về công ty để xác định kết quả chung của toàn công ty, còn đơn vị bị lỗ thì chờ công ty cấp bù lỗ. Nhng kết quả của các đơn vị không đợc phản ánh vào TK421 “Lợi nhuận cha phân phối” mà phản ánh vào TK336 “Phải trả nội bộ” đối với các đơn vị có lãi nộp về công ty và phản ánh vào TK136 “Phải thu nội bộ” đối với các đơn vị bị lỗ chờ công ty cấp bù lỗ.
Về chứng từ sử dụng cho kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận thì chủ yếu là chứng từ lập nhng rất rõ ràng và đảm bảo đúng chế độ chứng từ mà chế độ kế toán quy định. Tại công ty, hàng kỳ kế toán căn cứ vào báo cáo kết quả sản xuất của các đơn vị thành viên và báo cáo của văn phòng công ty để tổng hợp và lập báo cáo của toàn công ty.
Việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán vào hạch toán kết quả tài chính nhìn chung đảm bảo đúng chế độ kế toán quy định. Tuy nhiên vẫn còn những nội dung mà kế toán cha phản ánh đúng theo chế độ kế toán hiện nay. Chẳng hạn nh các khoản chiết khấu thơng mại, theo chế độ kế toán hiện hành thì phải đợc phản ánh vào TK811 “Chi phí hoạt động tài chính”, nhng ở công ty kế toán vẫn phản ánh trên TK521 “ Chiết khấu bán hàng”.
Trong một số năm gần đây, công ty gặp nhiều khó khăn, tổng lợi nhuận trớc thuế hàng năm đạt đợc rất thấp cho nên trong năm tài chính công ty không tạm phân phối lợi nhuận mà khi quyết toán năm đợc duyệt thì công ty mới thực sự phân phối.
II. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quá trình hạch toán kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận ở công ty than nội địa
1. Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận
Mục đích của việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận nói chung là nhằm đảm bảo đúng chế độ kế toán hiện hành nhng vẫn mang lại lợi ích cho doanh nghiệp, cho xã hội và cho ngời lao động một cách tốt nhất. Tức là việc hờn thiện kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận cần đáp ứng đợc các yêu cầu sau:
- Hoàn thiện phải trên cơ sở tôn trọng chế độ tài chính, tôn trong chế độ kế toán. Kế toán là cônh cụ quan trong để quản lý tài chính. Tuy vậy, chế độ kế toán của Nhà nớc ban hành chỉ mang tính chuẩn mực , các đơn vị kinh tế đợc phép vận dụng và cải tiến cho phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp mình chứ không nhất thiết phải dập khuôn hoàn toàn, nhng trong việc cải tiến đó các đơn vị chỉ đợc thực hiện trong một chừng mực nhất định mà chế độ cho phép.
- Hoàn thiện phải trên cơ sở phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp.
- Hoàn thiện phải đảm bảo đáp ứng thông tin kịp thời, phù hợp với yêu cầu quản lý.
- Hoàn thiện phải trên cơ sở tiết kiệm chi phí, vì mục đích của các doanh nghiệp là làm ăn có lãi và đem lại hiệu quả cao.
Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng không ngừng phát triển thì cơ chế quản lý nói chung cũng nh chế độ kế toán nói riêng cũng không ngừng thay đổi để pù hợp với nền kinh tế mới. Công ty Than Nội Địa muốn tồn tại và đứng vững trong điều kiện đó đòi hỏi bộ máy quản lý của công ty phải luôn đợc hoàn thiện. Và những yêu cầu trên cũng là cơ sở cho việc hoàn thiện bộ máy kế toán của công ty, đặc biệt là kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận.
Trên cơ sở những nhận xét và đánh giá tình hình thực tế về kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty Than Nội Địa ta nhận thấy, về cơ bản công tác kế toán của công ty đã tuân thủ thao đúng chế độ kế toán của Nhà nớc và Bộ tài Chính quy định và ban hành, phù hợp với điều kiện thực tế tại công ty. Đồng thời đáp ứng đợc yêu cầy quản lý, tạo diều kiện cho công tác giám đốc quản lý đợc tài sản tiền vốn.
Bên cạnh đó, quá trình kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận ở công ty vẫn còn một số tồn tại, có những vấn đề cha thực sự hợp lý. Trong thời gian thực tập tại công ty, mặc dù trình độ thực tế cha nhiều nhng qua tìm hiểu thực tế tại công ty em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến và giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty Than Nội Địa.
ý kiến 1: Hạch toán kết quả tài chính ở các đơn vị thành viên
Kết quả tài chính ở các đơn vị thành viên đợc phản ánh vào các TK136 và TK336, sau khi xác định đợc kết quả tài chính kế toán ghi nh sau:
- Đối với các đơn vị có lãi, hạch toán vào TK336 Nợ TK911
Có TK336
Nộp về công ty để xác định kết quả của toàn công ty
- Đối với các đơn vị bị lỗ, hạch toán vào TK136
Nợ TK136
Có TK911 Chờ công ty bù lỗ
Mặc dù các đơn vị hạch toán phụ thuộc nhng vẫn xác định kết quả cụ thể của từng hoạt động, từng đối tợng. Do đó, theo em kết quả tài chính của đơn vị nên phản ánh vào TK421 “Lợi nhuận cha phân phối”. Sau khi xác định đợc kết quả tài chính của đơn vị, kế toán ghi nh sau:
TK911
TK111,112,336
TK421 TK911
TK111,112,136 Số lỗ của các đơn vị trực thuộc
Khi nộp lãi về công ty hoặc ghi số lãi phải nộp về công
ty
Số lãi của các đơn vị trực thuộc