I Nhữn gu khuyết điểm và một số việc cần hoàn
2- Nhợc điểm :
Bên cạnh những u điểm mà xí nghiệp đã đạt đợc nh trên công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm vẫn còn những mặt hạn chế nhất định.
Qua tìm hiểu công tác tập hợp chi phí cho thấy xí nghiệp tập hợp chi phí phát sinh trong thời kỳ gộp cả ba phân xởng toàn bộ chi phí phát sinh đợc kế toán tập hợp hết vào bên nợ tài khoản, mà không chi tiết cho từng phân x- ởng việc tập hợp nh vậy đáp ứng đợc yêu cầu công tác kế toán đơn giản đi, song không đáp ứng đợc yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, theo từng địa điểm từng nơi phát sinh từng đối tợng chịu chi phí, cha đáp ứng đợc yêu cầu của hoạch toán kinh tế nội bộ
Xí nghiệp sản xuất bao bì tập hợp chi phí và tính giá thành theo tháng, những chi phí sản xuất đợc ghi nhận trong tháng mới tập hợp để cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành. Song trên thực tế có những chi phí phát sinh trong cả năm nh chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, chi phí trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, KP CD xí nghiệp trích vào một tháng 9 trong cả quí 3 việc làm đó giảm đợc công việc ghi chép đơn giản cho công tác tính toán phân bổ, nó không phản ánh đúng chi phí phát sinh trong tháng, ảnh hởng đến già thành sản phẩm. ở xí nghiệp sản phẩm dở dang bao gồm cả nguyên vật liệu và bán thành phẩm đã qua 1 hoặc một số công nghệ chế biến việc đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp áp dụng (biểu mẫu 17) đảm bảo cung cấp số liệu nhanh chóng kịp thời nhng tính chính xác của kết quả không cao, phụ thuộc vào giá thành kế hoạch xí nghiệp đã lập, mặt khác việc xác định giá trị
sản phẩm dở dang không chi tiết cho từng khoản mục, vì vậy sẽ gây khó khăn cho công tác tính giá thành.
Đối với công tác tính giá thành xí nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn, phơng pháp này có u điểm tính toán nhanh đơn giản, khối l- ợng tính toán không lớn song các chi phí phát sinh trong thời kỳ không đợc kết chuyển tuần tự, không biết từng khoản mục, từng chi tiết nhỏ chi phí sản xuất chung chiếm bao nhiêu trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung chiếm bao nhiêu trong từng loại sản phẩm , từng công đoạn sản xuất, mặt khác công việc tính giá thành đều đợc thể hiện trên tài khoản 154 mà xí nghiệp không lập bảng tính giá thành sẽ gặp nhiều khó khăn trong xí nghiệp không tiến hành phân tích giá thành mà chỉ thực hiện ở cuối mỗi quý, chỉ tiêu giá thành mới đợc phản ánh theo từng khoản mục
II - Một số ý kiến đóng góp hoàn thiện công tác kế hoạch chi phí sản xuất và tính giá thành
Qua thời gian thực tập tại xí nghiệp trên cơ sở những kiến thức đã đợc học, cùng với yêu cầu của công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm và tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành cũng nh đặc điểm về tổ chức quản lý sản xuất qui trình công nghệ của xí nghiệp đã đáp ứng đợc yêu cầu công tác quản lý và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hiện hành phù hợp với điều kiện của xí nghiệp. Song đi sâu vào từng vấn đề cụ thể, còn có những vấn đề cha hợp lý cần thiết phải nghiên cứu hoàn thiện.Với góc độ là một sinh viên thực tập em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến để hoàn thiện công tác kế toán tập hợp, góp phần tăng cờng nâng cao hiệu quả hoạt động của xí nghiệp.
ý
kiến 1: Hoàn thiện việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
.Qua nghiên cứu kỹ sổ cái tài khoản 621 em thấy hoá đơn số 41427 ngày 19/9/1999 theo nguyên tắc kế toán ghi chép phải phản ánh đúng bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ dùng cho sản xuất sản phẩm nghiệp vụ trên chỉ phản ánh nh sau.
Nợ TK 111.1
Có TK 152 3.409.091 (Nếu thu tiền mặt) Nợ TK 131
CóTK 152 3.409.091 (Nếu khách hàng chủ trả tiền)
Nh vậy nếu hạch toán nh biểu mẫu số 04 thì sẽ làm tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
ở xí nghiệp sản xuất bao bì :Nguyên vật liệu trc tiếp đợc tập hợp cho toàn bộ quy trình công nghệ mà không chi tiết cho từng phân xởng.Phần này kế toán nên căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu phân loại chúng rồi sẽ tập hợp riêng cho từng phân xởng theo phiếu xuất của từng phân xởng. Và sổ cái tài khoản 621 sẽ đợc mở chi tiết cho 3 phân xởng nhằm theo dõi khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho phân xởng giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng sẽ đợc kế toán ghi sổ nhật kí chung theo dõi định khoản sau.
Nợ TK 621
Chi tiết TK 6211 phân xởng I TK 6212 phân xởng II TK 6213 phân xởng III Có TK 152
Cùng với việc ghi nhật ký chung định khoản còn đợc ghi vào sổ cái TK 621, sổ chi tiết chi TK 6211, Tk 6212, TK 6213.
2 - ý kiến 2 : Hoàn thiện việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Đối với các khoản tính bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội kinh phí công đoàn, theo chế độ qui định chỉ đợc tính 19% trong đó 15% là bảo hiểm xã hội.
2% là bảo hiểm y tế 2% là kinh phí công đoàn
Nhng trong thực tế xí nghiệp đã tính toàn bộ BHXH, BHYT, KPCĐ của cả quí 3 là:
BHXH là: 45.187.380 KPCĐ là: 23.671.166 BHYT là: 6.024.984
Điều này làm cho giá thành sản phẩm của tháng 9 tăng lên so với tháng 7và tháng 8 một cách đáng kể.
Vì vậy, xí nghiệp phải có phơng án thích hợp để trong kỳ tới các khoản tính BHYT, BHXH, KPCĐ phát sinh trong tháng nào thì phải tập hợp trực tiếp vào tháng đó. Và trên sổ cái tài khoản 622 phải ghi rõ trích bảo hiểm xã hội riêng vào TK 3383. BHYT riêng vào TK 3384 kinh phí công đoàn riêng vào tài khoản 3382, ở đây xí nghiệp đã ghi gộp cả ba khoản trích, nhng đều phân vào 3 dòng, và các khoản trích này đợc xây dựng theo kế hoạch.
- Đối với chi phí nhân công trực tiếp cho từng phân xởng trong thời gian tới để phục vụ cho kế hoạch tập hợp bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm theo mẫu sau (biểu mẫu số 19)
Nh vậy biểu mẫu số 19 dùng để tập hợp và phân bổ tiền lơng thực tế phải trả gồm lơng chính lơng phụ các khoản trích BHXH, BYT, KPCĐ.
Kết cấu và nội dung của bảng này gồm các cột dọc ghi có TK 334 TK 335, TK 338 các dòng ngang gồm các khoản trích BHXH, KPCĐ và tiền lơng tính chi tính các đồi tợng lao động.
- Cơ sở số liệu để tập hợp bảng để lập bảng phân bổ lơng và BHXH là căn cứ vào cấp bậc lơng, và sản phẩm hoàn thành của công nhân theo phân x- ởng kế toán tập hợp theo mỗi phân xởng ghi vào cột lơng cơ bản, hoặc có thể căn cứ vào, bảng thanh toán lơng hệ số lơng cơ bản kế toán tập hoẹp lại theo từng phân xởng tính ra số tiền để ghi vào bảng trên các dòng phù hợp.
Nếu trích trớc tiền lơng nghỉ phép = tỷ lệ trích trớc x Tiền lơng cơ bản. Số liệu đợc ghi vào cột số 10
Biểu mẫu 19
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
TT TK ghi có TK ghi nợ TK 334 TK 338 TK 335 Tổng cộng LCB LSP LTG PC Tổng lơng trực tiếp 3382 KPCĐ 3383 BHYT 3384 BHXH Cộng có 338 1 Tk 622, CP NCTT TK 6221 PX I TK 6222 PXII TK 6223 PXIII 2 TK 627 CP sản xuất chung TK 6271 PXI TK 6272 PXII TK 6273 PX III 3 TK 642 Chi phí quản lý xí nghiệp Tổng cộng
Căn cứ vào tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ và tiền lơng cơ bản phải trả theo từng phân xởng tính ra tính ra số tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào cácdòng phù hợp với cột 6, 7, 8.
- Số liệu của bản phân bổ tiền lơng và BHXH đợc sử dụng để ghi vào số nhật ký chung, sổ cái TK 622 chi tiết cho từng phân xởng số cái TK 622, của kế toán xí nghiệp số cái TK 338 (chi tiết cho 3382, 3383, 3384) sổ cái TK 334.
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH kế toán ghi sổ nhật ký chung theo địch khoản nh sau:
Nợ TK 622
Chi tiết TK 622.1 Phân xởng I TK 622.2 Phân xởng II TK 622.3 Phân xởng III Có TK 334
- Đồng thời định khoản trên sẽ đợc ghi vào sổ cái TK 622. Sổ cái TK 334, sổ chi tiết TK 6221 TK 6222 TK 6223.
Căn cứ vào số liệu trên cột tổng cộng TK 338 kế toán ghi sổ nhật ký chung sổ cái TK 622,
3 - ý kiến 3: Hoàn thiện việc hạch toán chi phí sản xuất chung.
Cũng nh tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, và chi phí nhân công trực tiép chi phí sản xuất chung của xí nghiệp, đợc tập hợp chung cho toàn bộ qui trinhg công nghệ mà không tổ chức tập hợp riêng cho từng phân xởng. Do đó không biết đợc chi phí quản lý riêng cho từng phân xởng nhiều hay ít, tăng hay giảm so với kỳ trớc. Để ohù hợp với đối tợng tập hợp chi phí theo từng phân xởng xí nghiệp nên tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng phân xởng tơng ứng với mỗi phân xởng kê stoán nên mở các sỏ chi tiết TK 627 theo từng khoản mục cụ thể sau:
- Chi phí nhân viên phân xởng: căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng kế toán nhân viên kế toán phân xởng ghi sổ NKC theo định khoản sau:
Nợ TK 6271
TK 62712 Phân xởng II TK 62713 Phân xởng III
Có TK 334 Phải hỏi cho bộ phận quản lý phân xởng. - Tơng tự chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ lao động nhỏ:
Căn cứ vào phiếu xuất cho bộ phận quản lý phân xởng sau đó sắp xếp phân loại chứng từ theo từng phân xởng, chi phí này sẽ đợc phân bổ trực tiếp mà không phân bổ gián tiếp số liệu này đợc ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản sau:
Nợ TK 6272
Chi tiết TK 62721 Phân xởng I TK 62721 Phân xởng II
TK 62721 Phân xởng III Có TK 152, 153
- Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Cuối tháng ké toán căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao, tập hợp trực tiếp cho từng phân xởng để ghi vào sổ nhật ký chung sổ cái tài khoản 627, sổ cái TK 6271 và các sổ chi tiết mở cho từng phân xởng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Do 3 phân xởng ở 3 địa điểm khác nhau, nên khoản chi phí dịch vụ mua ngoài sẽ đợc chi tiết cho từng phân xởng tập hợp lại và sổ nhật ký chung sổ sổ cái TK 627.
- Chi phí khác bằng tiền: Trong quá trình sản xuất của xí nghiệp khoản này bao gồm các chi phí bằng tiền. Để mua tạp vụ thuê trụ sở, thuê sửa chữa, khoản mục này liên quan đến nhiều đối tợng nên không thể hạch toán trực tiếp từng phân xởng để phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xởng xí nghiệp nên áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp bằng những tiêu thức hợp lý.
Để phục vụ cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở từng phân xởng xí nghiệp nên tập hợp bảng tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ theo biểu mẫu sau:
bảng tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xởng TT TK ghi có TK ghi nợ TK 152 TK 153 TK 214 TK 334 TK 335 TK 338 Tổng chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong tháng 1 TK 621 Phân xởng I Phân xởng II Phân xởng III 2 TK 622 Phân xởng I Phân xởng II Phân xởng III 3 TK 627 Phân xởng I Phân xởng II Phân xởng III Tổng cộng
Cơ sở số liệu để ghi vào bảng này: Căn cứ vào bảng phan bổ tiền lơng và BHXH, bảng phân bổ NVL sổ chi tiết các TK 621, 622, TK 627 cho từng phân xởng.
Số liệu tổng hợp trên bảng tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng, cuối tháng căn cứ vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 154 kết chuyển sang TK 154 theo định khoản sau:
Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Ccó TK 627
4 -ý Kiến 4 : Hoàn thiện hệ thống sổ sách kế toán tập hợp chi phí sản
xuất và tính giá thành.
Để phục vụ cho công tác kế toán tập hoẹp chi phí theo phân xởng, nhằm theo dõi chặt chẽ các khoản chi phí phát sinh ở từng phân xởng, từng công đoạn sản xuất, xí nghiệp nên mở thêm bảng phân bổ tiền lơng và BHXH,
bảng tập hợp, chi phí sản xuất theo phân xởng, sỏ chi tiết các tài khoản 621, TK 622, 627 mửo cho từng phân xởng theo mẫu sau:
Sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng phân xởng TK 621
Số
CT NgàyCT NgàyGS Diễn giải TKđốiứng
Ghi nợ TK 621 ∑ số tiền NVL chính NVLPhụ Nhiênliệu ... Số d đầu kỳ Phát sinh trong kỳ - ... -... 152 Cộng phát sinh KC 621 --> 154 154 Số d cuối kỳ
Bảng này mỗi phân xởng đều phải có, và sổ chi tiết TK 627
Sổ chi tiếtchi phí sản xuất chung từng phân xởng TK 627
Tên phân xởng: Tháng /năm Số
CT NgàyCT NgàyGS Diễn giải TK đốiứng Ghi nợ TK 627 ... Tổngtiền cácTK
1 2 3 4 5 6 7 8 ... Số d đầu kỳ - ... -... Cộng phát sinh 334 153 111 Kết chuyển 154 Số d cuối kỳ
Số liệu trong các bảng sổ chi tiết đựoc ghi tập hợp tơng tự nh ở sổ cái TK 627 nhng ở đây đợc sử dụng ở phân xởng
Phần số d cuối kỳ = D đầu kỳ + Số phát sinh nợ - Số phát sinh có
5 - ý kiến 5: hoàn thiện công tác đánh giá sản phẩm dở dang kết quả
tính toán của chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ ảnh hởng trực tiếp đến kết quả cũng nh phơng pháp tính giá thành. ở xí nghiệp sản phẩm dở dang cuối kỳ
chi tính theo tổng số mà không chi tiết cho từng khoản mục, nh vậy cũng gây khó khăn cho việc theo dõi rõ ràng từng khoản mục chi phí việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ xí nghiệp nên tính toán trực tiếp cho từng khoản mục chi phí NVL trực tiếp TK 621. Chi phí nhân công trực tiếp TK 622 và chi phí sản xuất chung TK 627
ở đây xí nghiệp chỉ tính theo đơn giá nguyên vật liệu mà không tính nhân công trực tiếp khi sản phẩm dở dang ở giai đoạn sắp hoàn thành, mặt khác chi phí sản xuất chung cũng không đợc tính vào, sản phẩm dở dang, hay không phân bổ kỳ sau xí nghiệp nên đánh giá sản phẩm dở dang chính xác cho từng khoản mục, hoặc phân bổ cho từng khoản mục.
6 -ý kiến 6:
ở xí nghiệp sản xuất bao bì đối tợng tính giá thành là những sản phẩm đã hoàn thành, ở các bớc công nghệ cuối cùng và kỳ tính giá thành theo từng tháng, phơng pháp tính giá thành giản đơn phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất, qui trình công nghệ kỹ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo đã cung cấp thông tin kịp thời về giá thành sản phẩm cho lãnh đạo xí nghiệp. Công việc tính giá thành thể hiện toàn bộ trên sổ cái 154 mà không lập bảng tính giá thành, vì vậy không biết đợc từng khoản mục chi phí dẫn đến khó khăn cho việc theo dõi tỷ trọng chi phí của từng khoản mục chiếm bao nhiêu phần trăm trong tổng giá thành mỗi một khoản mục chi phí tháng này tăng so với tháng trớc, ảnh hởng đến công tác phân tích giá thành quản lý chi phí, giá thành theo từng khoản mục. Để khắc phục những hạn chế