II. Những tồn tại và phơng hớng hoàn thiện.
2. Về phơng pháp ghi chép và tập hợp chi phí từng khoản mục.
a. Khoản mục chi phí NVL trực tiếp:
Phơng pháp tập hợp khoản mục này là hạch toán trực tiếp.
Trong phòng kế toán, các nhân viên cha có sự thống nhất trong việc sử dụng TK hạch toán. Công ty không xuất thẳng vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ nhng đôi khi hạch toán kế toán vẫn ghi.
Nợ TK 621
Có TK 111,112,331
Vì vậy, em mạnh dạn đề nghị phòng Kế toán phải xem xét lại công tác ghi chép để phản ánh vào TK một cách chính xác theo đúng nội dung kinh tế
nghiệp vụ phát sinh, không hạch toán nh trên mà phải hạch toán qua TK 152 để theo dõi NVL và tình hình sử dụng NVL.
Khi mua vật liệu nhập kho Nợ TK 152
Có TK 111,112,331 Khi xuất cho công trình
Nợ TK 621
Có TK 152
Bên cạnh việc cha thống nhất trong việc hạch toán, Công ty còn gặp phải khó khăn trong việc theo dõi chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến từng công trình do tổng hợp số liệu ngay vào bảng phân bổ NVL, CCDC theo quý.
Theo em, Công ty nên mở sổ chi tiết TK 621,622 theo mẫu sau để tiện cho việc theo dõi chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cho từng công trình cụ thể.
Sổ đợc lập theo mẫu sau:
Căn cứ vào các chứng từ gốc để ghi vào sổ kế toán chi tiết.
Sổ chi tiết tài khoản 621
Tên phân xởng (tổ đội)
Tên sản phẩm (hàng hoá ):……… NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền ghi Nợ
Chi tiết các loại vật liệu Tổng số ghi có SH NT VL Chính VL phụ … … - Số d đầu kỳ - Tập hợp số phát sinh trong kỳ --- --- Cộng phát sinh: Xxx Xxx Xxx …. …. …..
Vật liệu thu hồi Xxx Kết chuyển vào
giá thành
xxx Với sổ chi tiết TK 622 lập tơng tự. Sau khi tập hợp đợc số liệu của từng công trình qua các sổ chi tiết, kế toán chỉ việc ghi các số liệu vào bảng tổng hợp giá thành của mỗi công trình để tính giá thành thực tế công trình.
Trong trờng hợp công ty mở sổ kế toán chi tiết nh hiện nay thì công ty nên mở thêm bảng kê xuất kho cho từng công trình. Bảng đợc mở theo mẫu sau:
Bảng III.1. Bảng kê xuất kho
Tên công trình: Chứng từ Ngày tháng Diễn giải Tổng 152 153 1521 1522 1526
PXK 20/4 Xuất nguyên vật liệu
…… …… ……. …… ….. …… ……. ……
….. ….. ………… ….. ……. ….. ….. …..
Tổng
b. Khoản mục chi phí máy thi công:
Phơng pháp tập hợp khoản mục chi phí này là hạch toán trực tiếp.
Việc hạch toán chi phí máy thi công của Công ty là cha hợp lý cha phản ánh đúng bản chất của chi phí máy thi công. Toàn bộ chi phí MTC đợc hạch toán trên TK 6277 bao gồm chi phí dịch vụ mua ngoài khác nằm trong khoản mục chi phí chung. Việc hạch toán toàn bộ chi phí MTC lên TK 6277 sẽ không phân biệt đợc các khoản mục trên. Việc cộng số liệu và tách số liệu các khoản mục trên dễ bị nhầm lẫn, trùng lặp. Vì vậy những thông tin về chi phí phục vụ cho công tác quản lý cha đạt hiệu quả cao.
Nếu công ty thuê ngoài máy, Công ty có thể vẫn sử dụng TK 6277 nh- ng chi tiết cho khoản mục chi phí MTC số này đợc mở tơng tự nh sổ chi tiết TK 621.
Sổ chi tiết chi phí sử dụng MTC
Tài khoản 6277
Bộ phận: Xí nghiệp vật t xây dựng Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đối Trong đó Tổng số tiền SH NT CNĐ KM CPTM ……. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Cộng
Và trong cột 6277 ở sổ chi tiết TK 627, kế toán không phản ánh những khoản chi phí cho máy thi công vào cột này.
Nếu Công ty đầu t mua sắm máy thi công, thì việc hạch toán chi phí máy thi công sẽ đợc sử dụng TK riêng TK 623. Sổ chi tiết TK này cũng đợc mở tơng tự TK 621. Các cột chi tiết chi phí MTC gồm: Chi phí nguyên vật liệu phục vụ máy, chi phí nhân công, chi phí khấu hao MTC, chi phí sửa chữa lớn…
c. Khoản mục chi phí tiền lơng CNTT
Phơng pháp tập hợp khoản mục này là hạch toán trực tiếp cho từng công trình.
Mặc dù đã có nhiều sửa đổi trong chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp, nhng thực tế vẫn còn một số vấn đề cha hợp lý nh:
Hiện nay các đội, xí nghiệp xây lắp đều có công nhân thuê ngoài, chứng từ để thực hiện công tác hạch toán kế toán là hợp đồng giao khoán, bảng kê thanh toán tiền nhân công thuê ngoài.
Trên thực tế thì đã phải thanh toán toàn bộ khoản chi phí này với lao động thuê mớn, nhng trong quy định đội, xí nghiệp vẫn phải trích 2% kinh phí công đoàn nên tổng quỹ lơng thực tế (cả lơng của công nhân trong biên chế doanh nghiệp và công nhân thuê ngoài). Điều đó có nghĩa là đội, xí nghiệp phải chịu khoản chi phí lớn hơn. Em mạnh dạn kiến nghị với bộ tài chính xem xét lại việc trích lập khoản này để đảm bảo tính hợp lý trong thực tế.
Biểu 11.
Bảng kê xuất kho
Chứng từ Ngày tháng Diễn giải Tổng 152 153 1521 1522 1526
PXK 20/4 Xuất nguyên vật liệu
…… …… ……. …… ….. …… ……. ……
….. ….. ………… ….. ……. ….. ….. …..
Tổng
Sổ chi tiết chi phí sử dụng MTC
Tài khoản 6277 Tên công trình………. Bộ phận: Xí nghiệp vật t xây dựng Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đối Trong đó Tổng số tiền SH NT CNĐ KM CPTM ……. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Cộng
Sổ chi tiết TK 154
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tên công trình:
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
SH NT Nợ Có
Cộng
Đội có thể lập bảng kê thanh toán với công nhan thuê ngoài theo mẫu sau:
Bảng III.2
Bảng kê thanh toán tiền nhân công thuê ngoài
Tên công trình Đơn vị thi công
STT Chứng từ Diễn giải Số tiền Trích 2% Số phải trả Ghi chú SH NT Cộng Xxx
d. Khoản mục chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung gồm nhiều yếu tố chi phí đợc biết nh đã nêu ở trên. Phơng pháp hạch toán khoản mục này là các yếu tố chi phí nào liên quan đến một công trình cụ thể thì đợc tập hợp trực tiếp cho công trình đo.
Trong trờng hợp đội hoặc xí nghiệp tham gia xây dựng nhiều công trình cùng một thời kỳ thì những yếu tố chi phí sản xuất chung của toàn xí nghiệp không thể tách biệt cho từng công trình thì đợc phân bổ theo giá trị dự toán từng công trình. Việc phân bổ nh trên có thể không chính xác đối với từng công trình nhng trong phạm vi đội, xí nghiệp thì khoản mục này luôn đ- ợc đảm bảo chính xác số liệu tổng hợp.
Trong sổ chi tiết chi phí sản xuất chung công ty đang áp dụng không nên gộp vào sổ số liệu về chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài mà nên tách riêng sổ chi tiết chi phí máy thi công nh đã nêu ở trên.
