2.3.3.1 Hạch toán chi phí bán hàng a. khái niệm :
chi phí bán hàng là những tài khoản có chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm , hàng hóa , lao vụ , dịch vụ trong kỳ
b.tài khoản sử dụng :
TK 641 “ chi phí bán hàng “ được sử dụng để phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm , hàng hóa , lao vụ như chi phí bao gói , phân loại , hoa hồng trả lại cho đại lý bán hàng .
+ Bên nợ : chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ + Bên có : các khoản ghi giảm chi phí bán hàng . -kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ .
TK 641 cuối kỳ không có số dư . được mở chi tiết theo các yếu tố sau :
- TK 6411 “ chi phí nhân viên “ : theo dõi toàn bộ tiền lương chính , lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương .
- TK6412 “ chi phí vật liệu , bao bì “ : bao gồm các chi phí vật liệu , liên quan đên bán hàng chẳng hạn vật liệu bao gói , vật liệu dùng cho lao động của nhân viên , vật liệu dùng cho sửa chữa qầy hàng.
- TK 6413 “ chi phí dụng cụ , đồ dùng “ : là chi phí cho dụng cụ cân , đong , đo , đếm , bàn ghế , máy tính cầm tay , phục vụ cho bán hàng .
- TK 6414 “ chi phí khấu hao TSCĐ “ : loại chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng ( nhà cửa , kho tang , phương tiện vận chuyển ) .
- TK 6415 “ chi phí bảo hành “ : là loại chi phí cho sản phẩm trong thời gian bảo hành theo hợp đồng .
- TK6417 “ chi phí dịch vụ mua ngoài “ là loại chi phí dịch vụ mua ngoài sửa chữa TSCĐ , tiền thuê kho , bãi , tiền thuê bốc vác , vận chuyển hàng hóa để tiêu thụ , tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng ….
- TK 6418 “ chi phí bằng tiền khác “ : là loại chi phí phát sinh trong khi bán hàng , ngoài các chi phí kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng .
Trình tự hạch toán :
HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG
TK 334 , 338 TK 641 TK111,112,138 Chi phí lương và các khoản trích giá trị thu hồi ghi giảm chi phí
Theo lương của nhân viên bán hàng TK 152 , 153
Chi phí vật liệu , dụng cụ
Chi phí khấu hao TSCĐ kết chuyển chi phí bán hàng TK 331,111,112
Các chi phí khác liên quan khác TK 1422 TK 133 chờ kết chuyển kết chuyển
2.3.3.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp . A . khái niệm :
Là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động cả doanh nghiêp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ hoạt động nào . chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như : chi phí quản lý kinh doanh , quản lý hành chính và chi phí khác .
B . TK sử dụng :
TK 642 “ chi phí quản lý doanh nghiêp “
+ Bên nợ : chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ . + bên có : các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp .
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh .
TK 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành các TK cấp 2 sau : + TK 6421 : chi phí nhân viên quản lý
+ TK 6422 : chi phí vật liệu quản lý + TK 6423 : chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424 : chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425 : thuế , phí , lệ phí
+ TK 6426 : chi phí dự phòng
+ TK 6427 : chi chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428 : chi phí bằng tiền khác
C . trình tự hạch toán
HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ QLDN
TK 334, 338 TK 642 TK 111,138,139 chi phí nhân viên QL các khoản giảm tri phí QL
TK 152 ,153 TK911
Chi phí vật liệu , dụng cụ kết chuyển chi phí quản lý vào TK 214 tài khoản xác định kết quả
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 333,111,112
Thu phí , lệ phí TK 139
Chi phí dự phòng TK335,142,242
Chi phí theo dự toán
TK 331,111,112 TK 1422
Chi phí khác chờ kết chuyển kết chuyển TK 113
2.3.4 Hạch toán nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa
2.3.4.1 Tài khoản sử dụng .
TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh “ . để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp . TK 911 được mở chi tiết theo từng hoạt động ( hoạt động sản xuất kinh doanh , hoạt động tài chính , hoạt động khác ) và từng loại hàng hóa , dịch vụ , sản phẩm , lao vụ .
+ Bên nợ :
- trị giá vốn của sản phẩm , hàng hóa , lao vụ , dịch vụ đã tiêu thụ . - chi phí tài chính và chi phí khác .
- chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ .
- số lợi nhuận trước thuế về hoạt động sản xuất , kinh doanh trong kỳ . + bên có :
- doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hóa , lao vụ , dịch vụ tiêu thụ trong kỳ .
- doanh thu hoạt động tài chính và các hoạt động khác . - thực lỗ về hoạt động kinh doanh
2.3.4.2 Phương thức hạch toán
HẠCH TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
TK 632,635 TK911 TK511,512,515 Kết chuyển giá vốn hàng bán kết chuyển doanh thu thuần Về tiêu thụ sản phẩm hàng hóa TK641,642
Kết chuyển chi phí bán hàng TK 421 TK 142
Kết chuyển lỗ Kết chuyển chi phí chờ kết chuyển
2.3.5 Kế toán phần hành tập hợp chi phí và tính giá thành 2.3.5.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
*Nội dung chi phí và các chứng từ liên quan +Nội dung chi phí
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ ,nhiên liệu ….được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu này chiếm 70-80% giá trị của sản phẩm. Những nguyên vật liệu được sản xuất trực tiếp được sản xuất cho sản phẩm thuộc phân xưởng nào thì được tập hợp riêng cho sản phẩm của phân xưởng đó.
-Nguyên vật liệu chính của công ty bao gồm: Các loại vitamin B1,B6, complexon3, lincomicin,gectamicin 80mg,diclofenac, ống…
-Nguyên vật liệu phụ bao gồm: Chất bảo quản,tem, nhãn mác,băng dính … -Nhiên liệu: Dầu, xăng, các loại khí đốt tạo nhiệt lượng…
Để theo dõi các khoản nguyên vật liệu trực tiếp kế toán mở chi tiết cho từng đối tượng cụ thể.
+Chứng từ sử dụng: Để tập hợp được chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty sử dụng chứng từ sau:
-Phiếu xuất kho : Lập thành 2 bản.
Trong tháng khi các phân xưởng, tổ đội sản xuất nào cần nhiên liệu và yêu cầu nguyên vật liệu để phục vụ cho quá trình sản xuất . Thì quản đốc phâbon xưởng phải lập kế hoạch định mức ản xuất sản phẩm đó. Trình lên ban giám đốc cùng với phiếu yêu cầu nguyên vật liệu. Giám đốc căn cứ vào định mức
nguyên vật liệu sản xuất ra sản phẩm để ký duyệt yêu cầu nguyên vạt liệu. Sauk hi được ký duyệt quản đốc mang bản kế hoạch đến kế toán nguyên vật liệu yêu cầu xuất kho nguyên vật liệu. Kế toán lập phiếu xuất kho lưu lại một bản có hóa đơn để ghi sổ chi tiết và in ra một bản không có hóa đơn nguyên vật liệu chuyển cho giám đốc để xuống yêu cầu thủ kho xuất nguyên vật liệu đưa vào sản xuất.
. Hóa đơn GTGT .Biên bản góp vốn.
.Bảng phân bổ nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ. .Phiếu nhập khovật liệu thừa trong quá trình sản xuất.
Đối với nguyên vật liệu thừa trong quá trình sản xuất thì căn cứ vào số lượng kiểm kê, kế toán lập phiếu nhập kho và in ra 2 bản trong đó 1 bản không in đơn giá nguyên vật liệu giao cho thủ kho nhập kho và ghi sổ kho.
*Tài khoản sử dụng.
Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh , kế toán sử dụng TK621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ” với kết cấu:
-Bên nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ….
-Bên có : +Giá trị nguyên vật liệu xuất dung không hết. + Kết chuyển nguyên vật liệu cuối kỳ.
Cụ thể công ty Cổ Phần Vĩnh Phúc TK621 được mở chi tiết tài khoản cấp 2 để phản ánh cho từng phân xưởng.
+TK621.1: Chi phí nguyên vật liếu trực tiếp của phân xưởng ống. +TK621.2: : Chi phí nguyên vật liếu trực tiếp của phân xưởng viên.
Kế toán còn sửdụngtài khoản cấp 3 để phản ánh chi phí nguyên vật liệu cho từng phân tổ sản xuất.
+TK621.1.1: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của tổ ống cổ bồng. + TK621.1.2: : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của ống nhọn.
*Kế toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Để hiểu được quy trình hạch toán ta đi sâu vào quy trình hạch toán phân xưởng ống với 2 tổ: ống cổ bồng và ống nhọn. Cụ thể được chi tiết cho tổ ống cổ bồng.
Trong quá trình sản xuất nếu nguyên vật liệu là thủy tinh sau khi kéo ống được đưa vào tổ cắt ống để rửa ngoài rồi đưa sang tổ vảy ống để rửa trong, sau đó đưa vào tổ pha chế. Nếu nguyên vật liệu là hóa chất ,tá dược được đưa vào tổ pha chế ,bơm thuốc đã pha chế vào những ống đạt tiêu chuẩn và tiến hấp thuốc để tiệt trùng sau đó chuyển sang tổ soi thuốc. Tổ soi thuốc tiến hành soi để loai ra những ống vẩn đục hoặc bị hở, những ống đạt tiêu chuẩn được đưa sang tổ in nhãn. Tổ in nhãn tiến hành in nhãn, thuốc được kiểm nghiêm tại xưởng hoặc lấy mẫu lên phòng thí nghiệm, nếu đạt tiêu chuẩn sẽ chuyển sang tổ đóng gói . Tổ đóng gói tiến hành đóng gói.
Sau khi được đóng gói xong sẽ tiến hành bươc cuối là nhập kho thành phẩm hoặc gửi bán trực tiếp.
Trong tháng 01/2009 tổ cổ bong có sản xuất 10 loại sản phẩm vitamin B1, vitamin B6, … tất cả có 108 phiếu xuất kho và 46 phiếu nhập kho nguyên vật liệu thừa.
Cưn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu cho sản xuất và phiếu nhập kho vật liệu thừa trong sản xuất kế toán ghi sổ chi tiết TK621.
*Kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ. Quy trình ghi sổ tổng hợp như sau:
Tư bảng phân bổ nguyên vật liệu kế toán vào bảng kê số 4, sau đó từ bảng kê số 4 vào nhật kí chứng từ số 7 và vào sổ cái TK621.
2.3.5.2 Kế toán chi phi phí nhân công trực tiếp * Nội dung chi phi
Chi phi nhân công trực tiếp mà cong ty phải trả người lao động bao gồm các khoản thù lao thực hiện trực tiếp sản xuất các sản phẩm . các lao vụ như: Tiền lương chính , lương phụ và các khoản phụ cấp như: Phụ cấp độc hại. Ngoài ra
chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ.
Do đặc điểm tổ chức quản lý thuận tiện cho việc theo dõi và hạch toán các chi phí liên quan đến chi phí chấm công . Công ty chia hình thức trả lương bao gồm:Lương thời gian , lương sản phẩm….
Chi phí nhân công này được tập hợp theo từng phân xưởng (phân xương ống và phân xưởng viên).Trong đó chi phi này lại được cho tưng tổ (tổ cổ bồng và tổ bong nhọn).
Lương thời gian : Tiền lương trả cho người lao động tính trên số ngày làm việc thực tế (căn cứ vào bảng chấm công). Công ty áp dụng hình thức này cho công nhân sản xuất trực tiếp sản xuất những sản phẩm chưa xây dựng được đơn giá lương sản phẩm:
Lương thời gian = Mức lương × Số ngày làm việc 1 ngày làm việc hưởng lương thời gian
Lương sản phẩm: Áp dụng trả lương cho công nhân sản xuất những sản phẩm mà công ty đã xây dựng được đơn giá lương sản phẩm.
* Chứng từ sử dụng
Đối với hình thức thời gian kế toán căn cứ vào bảng chấm công từ các tổ trưởng hoặc người phụ trách tổ được phân công trách nhiệm. Hàng tháng gửi bảng chấm công lên phòng kế toán để tập hợp, tính lương và lập bảng tính lương….
Đối với hình thức trả lương theo sản phẩm: Kế toán căn cứ vào định mức lương của từng sản phẩm , biên bản xác định chất lượng sản phẩm, quy cách sản phẩm hoàn thành để tính lương cho các phân xưởng và các tổ hoàn thành sản phẩm sau đó lập bảng thanh toán lương theo sản phẩm.
Căn cứ vào bảng tính lương,bảng thanh toán làm thêm giờ … kế toán lập bảng thanh toán tiền lương và BHXH.
Căn cứ vào bảng chấm công của công nhân hưởng lương theo thời gian và bảng tính khối lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho của tổ trưởng các tổ gửi
lên phòng tài chính kế toán. Kế toán tiền lương lập bảng tính lương cho từng tổ sản xuất , từng phân xưởng.
Từ bảng thanh toán lương kế toán tính được tổng lương cơ bản của mỗi tổ sản xuất. Rồi căn cứ vào tổng số đó kế toán tiến hành phân bổ chi phí công nhân trực tiếp cho từng sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Theo công thức sau:
Tổng chi phí NCTT Tổng chi phí NCTT Chi phí NVLTT phân bổ cho 1 loại = × bỏ ra để sản xuất sản phẩm Tổng chi phí NVLTT ra sản phẩm đó Tổng chi phí NCTT Tổng chi phí NCTT phân bổ cho loại sản phẩm đó Phân bổ cho =
1 đvsp Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho
Căn cứ vào bảng chấm công kế toán tính được số ngày công nhân hưởng lương sản phẩm và căn cứ vào thanh toán lương cho sản phẩm nhập kho. Kế toán tính được tổng số sản phẩm phải trả từ đó xác định:
Lương sản phẩm Tổng số lương phải trả cho CNSXTT trung bình 1 ngày =
trả cho 1 sản phẩm Tổng số ngày hưởng lương sản phẩm của toàn công nhân
*Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK622 “chi phí nhân công trực tiếp”. Và mở tài khoản chi tiết cấp 2,3 để phản ánh và hạch toán cho từng phân xưởng.
+TK 622.1: Chi phí trực tiếp của phân xưởng ống Trong đó lại mở chi tiết :
+ TK 622.1.1: Chi phí trực tiếp của phân xưởng của tổ ống cổ bồng + TK 622.1.2: Chi phí trực tiếp của phân xưởng của tổ ống nhọn
Và TK 622.2: Chi phí trực tiếp của phân xưởng viên. Những tài khoản trên có kết cấu như sau:
-Bên nợ: Phản ánh chi phí nhân công trực tiếp phát sinh của từng tổ , từng phân xưởng.
Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154. *Kế toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp
Căn cứ vào chứng từ và bảng phân bổ trên ta vào được sổ kế toán chi tiết cho tài khoản 622.
*Kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
Từ bảng phân bổ tiền lương kế toán vào bảng kê số 4, sau đó từ bảng kê số 4 vào nhật ký chứng tứ số 7 và sổ cái 622.
2.3.5.3 Kế toán chi phí sản xuất chung * Nội dung chi phí
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí NVLTT và chi phí NCTT. Những chi phí này được công ty tập hợp riêng cho từng phân xưởng và chi tiết cho từng tổ.
Chi phí sản xuất chung gồm:
+Chi phí nhân viên phân xưởng : Tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng.
+Chi phí công cụ dụng cụ: là chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng và phân bổ cho phân xưởng sản xuất.
+Chi phí khấu hao TSCĐ: Là tiền khấu hao tài sản cố định phục vụ cho sản xuất phân xưởng.
+Chi phí khác : Là chi phí phục vụ mua ngoài và các khoản chi phí khác bằng tiền khác.
Chứng từ sử dụng: