Vào thời điểm cuối quý (có công trình hoàn thành), kế toán công ty căn cứ vào dòng cột cuối quý bên nợ sổ cái các tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 623, tài khoản 627, thực hiện kết chuyển sang bên nợ tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho các công trình công trình đã thi công theo định khoản: Nợ TK 154 : 5.366.803.145 Có TK 621 : 1.563.161.982 Có TK 622 : 1.519.447.120 Có TK 623 : 208.355.618 Có TK 627 : 2.075.838.425
Đồng thời, kế toán tiến hành kết chuyển cho các tài khoản chi tiết của từng công trình trong quý. Đối với công trình công trình Cầu Cừa - Hải Phòng, kế toán công ty định khoản:
Nợ TK 154.9 : 915.994.332
Có TK 621.9 : 641.705.774 Có TK 622.9 : 110.562.900 Có TK 623.9 : 33.192.569 Có TK 627.9 : 130.533.089
Từ đó, kế toán lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.36).
Biểu số 2.36:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Kết chuyển CP NVL trực tiếp quý 4 công trình Cầu Cừa - Hải Phòng 154.9 621.9 641.705.774 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp quý 4 công trình Cầu Cừa -
Hải Phòng 154.9 622.9 110.562.900
Kết chuyển CP sử dụng máy thi công quý 4 công trình Cầu Cừa
- Hải Phòng 154.9 623.9 33.192.569
Kết chuyển CP sản xuất chung quý 4 công trình Cầu Cừa - Hải Phòng 154.9 627.9 130.533.089
Tổng cộng 915.994.332
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản TK 621.9, TK 622.9, TK 623.9, TK 627.9 vào cuối quý kế toán lập Bảng tổng hợp chi phí xây dựng cho từng công trình (Biểu số 2.37) và Bảng tổng hợp chi phí xây dựng cho tất cả các công trình xây dựng trong quý (Biểu số 2.38).
Biểu số 2.37:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY DỰNG
Quý IV năm 2008
Công trình : Cầu Cừa - Hải Phòng
Tháng CPNVLTT CPNCTT CPMTC CPSXC Tổng cộng
10/2008 16.201.927 20.994.763 12.412.100 58.975.300 108.584.090
11/2008 32.828.525 55.711.837 9.786.948 39.467.559 137.794.869
12/2008 48.675.322 33.856.300 10.993.521 32.090.230 125.615.373 Cộng 641.705.774 110.562.900 33.192.569 130.533.089 915.994.332
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.38:
Đơn vị: Công ty CP Cầu 11 Thăng Long
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY DỰNG Quý IV năm 2008 STT Tên công trình CPNVLTT CPNCTT CPMTC CPSXC Tổng cộng 1 CT cầu Thanh Trì 114.156.237 360.785.980 180.245.678 120.356.759 775.544.654 2 CT cầu An 29.564.983 45.469.754 37.156.279 46.532.460 158.723.476
Châu-Bắc Giang 3 Công trình Cầu Cừa- Hải Phòng 641.705.774 110.562.900 33.192.569 130.533.089 915.994.332 … … … … … … .. Cộng 1.563.161.982 1.519.447.120 208.355.618 2.075.838.425 5.366.803.145
Người lập biểu Kế toán trưởng Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.5.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang.
Muốn tính được giá thành sản phẩm xây dựng hoàn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định rõ chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ. Công tác đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ đóng một vai trò quan trọng trong việc tính giá thành chính xác. Tuỳ thuộc vào phương thức thanh toán của công trình (theo khối lượng hoàn thành bàn giao hay theo giai đoạn quy ước) và thời điểm thanh toán công trình mà kế toán công ty lựa chọn thời gian và phương pháp thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cho hợp lý.
Ở Công ty Cầu 11 Thăng Long, công trình thường có thời gian thi công kéo dài, khối lượng xây dựng lớn, khối lượng thanh toán được xác định theo giai đoạn quy ước. Vì vậy để đánh giá khối lượng xây dựng dở dang, công ty tiến hành kiểm kê khối lượng xây dựng dở dang của công trình theo công thức:
CP thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ = CP thực tế của KLXD dở dang đầu kỳ + CP thực tế của KLXL thực tế trong kỳ x Giá trị KLXD dở dang cuối kỳ Giá trị KLXD hoàn thành bàn giao trong kỳ + Giá trị KLXD dở dang cuối kỳ
như sau:
- Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang đầu kỳ là: 0 , do công trình bắt đầu thi công từ ngày 1/10/2008.
- Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng thực té trong kỳ: Chi phí này là toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ của công trình Cầu Cừa – Hải Phòng bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung được lấy từ bảng tổng hợp chi phí xây dựng của công trình Cầu Cừa – Hải Phòng (Biểu số 2.37) là: 915.994.332đ.
- Giá trị khối lượng xây dưụng hoàn thành bàn giao trong kỳ: Lấy từ biên bản quyết toán khối lượng công trình được bên A chấp nhận thanh toán trong quý là: 1.962.358.000đ.
- Giá trị khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ là: 33.770.447. Công ty lấy số liệu đó trên cơ sở báo cáo thống kê thực hiện giá trị sản lượng trừ đi giá trị khối lượng công trình hoàn thành bàn giao trong kỳ.
Dựa vào báo cáo giá trị sản lượng và chi phí thực tế của khối lượng thực hiện trong kỳ ta có thể tính được chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ của công trình Cầu Cừa - Hải Phòng:
CP thực tế KLXL dở dang cuối kỳ = 0 + 915.994.332 X 33.770.447 = 15.496.767 1.962.358.000 + 33.770.447
Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ được phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây dựng hoàn thành theo từng quý của công ty ở cột chi phí thực tế của khối lượng xây dựng hoàn thành.
2.2. Tính giá thành sản phẩm.
2.2.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành.
Xuất phát từ đặc điểm của công ty nên đối tượng tính giá thành của công ty là từng công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây lắp hoàn thành được
nghiệm thu, bàn giao và chấp nhận thanh toán.
Kỳ tính giá thành là quý, từng quý tuỳ theo khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao theo kế hoạch hoặc bàn giao theo hợp đồng. Vào thời điểm cuối mỗi quý, kế toán căn cứ vào sổ cái TK 154 để xác định giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ.
* Phương pháp tính giá thành sản phẩm.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn cho từng công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành bàn giao.
Căn cứ vào tiến độ thi công của các công trình, công ty chỉ tính giá thành cho các công trình quyết toán, giá trị xây dựng hoàn thành bàn giao. Khi đó giá thành của công trình hoàn thành bàn giao được tính theo công thức:
Giá thành thực tế của khối lượng sản phẩm xây dựng hoàn
thành bàn giao
=
CP thực tế của khối lượng xây dựng dở dang đầu
kỳ
+
CP thực tế của khối lượng xây dựng phát sinh
trong kỳ
-
CP thực tế của khối lượng xây dựng dở dang
cuối kỳ
2.2.2. Quy trình tính giá thành sản phẩm.
Áp dụng công thức trên, kế toán lần lượt tính giá thành thực tế của khối lượng sản phẩm xây dựng hoàn thành bàn giao của từng công trình.
Cụ thể: tính giá thành của công trình Cầu Cừa – Hải Phòng:
Giá trị thực tế KL sản phẩm xây dựng hoàn thành
bàn giao của công trình Cầu Cừa-Hải Phòng
= 0 + 915.994.332 - 15.496.767 = 900.497.565
Căn cứ vào giá thành thực tế khối lượng sản phẩm hoàn thành bàn giao, kế toán lập Sổ chi tiết TK 154 (Biểu số 2.39) và Chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.40).
Biểu 2.39:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154
Quý 4 năm 2008
Tên tài khoản : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu tài khoản: TK 154.9
Công trình : Cầu Cừa - Hải Phòng Đội xây dựng 113 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Dư đầu kỳ 0
657 31/12 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621.9 641.705.774 672 31/12 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 622.9 110.562.375 673 31/12 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công 623.9 33.192.569 674 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 627.9 130.533.089 680 31/12 Kết chuyển giá thành sản phẩm xây dựng
hoàn thành 154.9 900.497.565
Cộng số phát sinh 915.994.332 900.497.565
Số dư cuối kỳ 15.496.767
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Biểu số 2.40:
Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:680
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Kết chuyển CP và giá thành sản phẩm quý 4 công trình
Cầu Cừa - Hải Phòng 632.9 154.9 900.497.565
Tổng cộng 900.497.565
Số lượng chứng từ đính kèm: 2 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế toán tiến hành vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.11) và sổ cái TK 154 (Biểu số 2.41).
Biểu số 2.41:
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu TK :154 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 829.118.302
607 31/12 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp công trình cầu Thanh Trì 621.8 27.742.861
… … … … … …
621 31/12 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp
công trình QL 2-Đoan Hùng 622.5 20.274.816
… … … … … …
657 31/12 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp công trình Cầu Cừa - Hải Phòng 621.9 641.705.774 682 31/12 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp quý
4 công trình Cầu Cừa - Hải Phòng 622.9 110.562.900 673 31/12 Kết chuyển CP sử dụng máy thi công
quý 4 công trình Cầu Cừa - Hải Phòng 623.9 33.192.569 674 31/12 Kết chuyển CP sản xuất chung quý 4
công trình Cầu Cừa - Hải Phòng 627.9 130.533.089 680 31/12 Kết chuyển giá thành sản phẩm công
trình Cầu Cừa - Hải Phòng 632.9 900.497.565
… … … … … …
Cộng phát sinh 5.366.803.145 3.379.684.843
Số dư đến ngày 31/12 2.816.236.604
Cuối quý, căn cứ vào các chứng từ tập hợp chi phí đã lập, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành cho tất cả các công trình trong quý (Biểu số 2.42).
Biểu số 2.42:
Đơn vị: Công ty CP Cầu 11 Thăng Long 912. 576 470
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CÔNG TRÌNH HOÀN THÀNH
Quý IV năm 2008
S T T
Tên công trình CP dở dang
đầu kỳ
Chi phí phát sinh trong kỳ
CP dở dang cuối kỳ Giá thành KLXL hoàn thành Giá thành dự toán CP NVL trực tiếp CP nhân công trực tiếp CP SD máy thi công CP sản xuất chung 1 Công trình cầu Thanh Trì 78.685.390 114.156.237 360.785.980 180.245.678 120.356.759 73.751.058 757.333.753 950.000.000 2 Công trình cầu An Châu-Bắc Giang 0 29.564.983 45.469.754 37.156.279 46.532.460 13.236.851 145.486.625 170.000.000 3 Công trình Cầu Cừa-Hải Phòng 0 641.705.774 110.562.900 33.192.569 130.533.089 15.496.767 900.497.565 1.962.358.000 … … … … … … … … … … Cộng 829.118.302 1.563.161.982 1.519.447.120 208.355.618 2.075.838.425 2.816.236.604 3.379.684.843 5.984.800.000
CHƯƠNG III
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CẦU 11 THĂNG LONG 3.1. Đánh giá khái quát công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Cầu 11 Thăng Long.
3.1.1. Những ưu điểm trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty.
3.1.1.1. Những ưu điểm.
Qua thời gian đầu thực tập tại Công ty Cầu 11 Thăng Long tìm hiểu về công tác quản lý, công tác kế toán đặc biệt là công tác kế toán tập hợp chi phí xây dựng và tính giá thành sản phẩm xây dựng, em nhận thấy công ty đã có một bề dày kinh nghiệm hoạt động sản xuất kinh doanh trên thị trường và có những ưu điểm nổi bật:
- Công ty Cầu 11 Thăng Long là một đơn vị năng động, tự chủ trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng, có uy tín trên thị trường. Công ty đã xây dựng mô hình bộ máy quản lý kế toán khoa học, hợp lý, có hiệu quả phù hợp với tính chất, đặc điểm của ngành xây dựng. Công ty đã chứng minh được năng lực quản lý nhân sự cũng như công tác hạch toán của công ty luôn luôn được giải quyết kịp thời đầy đủ, chính xác trong một khối lượng lớn các nghiệp vụ phát sinh.
- Với bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng ban chức năng đủ đáp ứng nhu cầu chỉ đạo và kiểm tra các hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty đã đảm bảo quản lý và hạch toán các yếu tố chi phí của quá trình sản xuất một cách tiết kiệm và có hiệu quả.
- Phòng kế toán của công ty với những nhân viên có trình độ, nhiệt tình, trung thực được bố trí công việc phù hợp với năng lực, chuyên môn của mình đã hoàn thành công việc kịp thời, cung cấp thông tin chính xác.
- Công ty đã tổ chức hạch toán, tập hợp chi phí xây dựng từng công trình, hạng mục công trình theo từng quý là hoàn toàn hợp lý, phù hợp với điều kiện sản xuất của công ty trên cơ sở đó xác định đúng giá thành sản phẩm khối lượng hoàn thành bàn giao.
- Việc kiểm kê đánh giá khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ cũng được thực hiện rất hợp lý và chặt chẽ, góp phần không nhỏ trong việc xác định đúng chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ.
- Hệ thống chứng từ gốc được tập hợp, lưu trữ đầy đủ, được sắp xếp hợp lý và được kiểm tra cẩn thận đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ, chính xác để làm căn cứ ghi sổ. Các nghiệp vụ kinh tế có liên quan đều được phản ánh vào chứng từ kế toán theo đúng thời gian và địa điểm phát sinh của nó.
- Về phương thức tổ chức quản lý sản xuất: Công ty thực hiện cơ chế khoán cho từng đội xây dựng dựa trên cơ sở giá trị dự toán khối lượng công trình, hạng mục công trình. Phương thức này được tổ chức phù hợp với đặc điểm tình hình sản xuất ở công ty và góp phần nâng cao ý thức trách nhiệm ở đội cũng như tạo động lực thúc đẩy người lao động quan tâm đến hiệu quả công trình.
- Để tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất và đảm bảo đúng nhu cầu, tiến độ thi công, công ty đã chủ động giao cho từng đội mua nguyên vật liệu sẵn có trên thị trường ở địa bàn mà công trình thi công.
3.1.1.2. Những nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm trên vẫn có những nhân tố chủ quan, khách quan tác động lên một số phần hành công việc dẫn đến những hạn chế sau:
- Đối với việc hạch toán nguyên vật liệu: Do công ty sử dụng phương pháp khoán cho chủ nhiệm công trình nên trong quá trình thi công, các chi phí phát sinh về nguyên vật liệu tại công trình được cung cấp và xuất kho thông qua việc xét duyệt của chủ nhiệm công trình dựa trên định mức và thực tế nhu cầu phát sinh. Đến cuối kỳ khi công trình hoàn thành, bàn giao không có kiểm kê
đánh giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.
- Đối với việc hạch toán chi phí nhân công: Công ty đã không tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trong đơn vị. Điều này làm cho giá thành sản phẩm không phản ánh đúng chi phí thực tế bỏ ra.
- Đối với tài sản cố định (TSCĐ), công ty chưa mở sổ theo dõi về tăng, giảm TSCĐ (Sổ này được mở và theo dõi cho cả năm) nên gây khó khăn cho việc theo dõi, kiểm tra, hạch toán TSCĐ và tính chi phí khấu hao vào trong giá thành.
- Về công tác bảo hành sản phẩm: Công ty đã không tiến hành trích trước chi phí bảo hành công trình. Nếu trong kỳ, Công ty phải bảo hành một công trình nào đó đã hoàn thành ở kỳ trước, nhưng chi phí lại tính vào kỳ hiện tại, điều này sẽ làm cho việc tính giá thành công trình xây dựng là không chính xác.
- Về tài khoản và sổ kế toán sử dụng để hạch toán: Công ty đã không mở sổ chi tiết tài khoản 334 để theo dõi đối với lao động thuê ngoài.
Mặt khác, công ty áp dụng theo hình thức Nhật ký chứng từ nên sổ sách không nhiều. Tuy nhiên, việc quan sát thực tế thì một số mẫu sổ chưa chuẩn