Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty chủ yếu là thi công các công trình, do đó chi phí sử dụng lao động cũng tương đối cao. Vì vậy khoản mục chi phí nhân công trực tiếp chiếm một tỷ trọng khá lớn khoảng 20% - 27% trong tổng số chi phí của một công trình. Do vậy việc thanh toán chi phí nhân công chính xác và hợp lý được công ty đặc biệt chú trọng. Ở công ty, công nhân được tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng yêu cầu thi công, mỗi đội (tổ) thi công do một đội trưởng phụ trách. Tổ trưởng, trưởng phòng chịu trách nhiệm quản lý lao động và chịu trách nhiệm trước công ty về công trình.
Hiện nay lao động trực tiếp của công ty bao gồm hai loại: - Lao động trong danh sách.
- Lao động thuê ngoài (hợp đồng ngắn hạn, theo mùa): Vì sản phẩm mang tính chất đơn chiếc, theo thời vụ nên ngoài lao động trong danh sách Công ty còn có thêm lao động thời vụ, được thuê với số lượng tuỳ thuộc vào yêu cầu và quy mô của từng công trình, hạng mục công trình, nhằm đáp ứng hợp lý nhu cầu lao động và tiết kiệm chi phí nhân công, tránh chi phí cho thời gian nhàn rỗi.
Công ty áp dụng hai hình thức trả lương:
- Lương sản phẩm (lương công nhật): Hình thức trả lương này được áp dụng đối với những lao động làm khoán theo thời vụ cho Công ty.
Công thức tính:
Lương sản phẩm = Công x Đơn giá + Các khoản phụ cấp.
- Lương thời gian: Hình thức trả lương này áp dụng cho những lao động trong danh sách là những công nhân có trình độ kỹ thuật cao, gắn bó với Công ty trong thời gian dài và những nhân viên văn phòng(bộ phận quản lý trực tiếp và gián tiếp).
Lương thời gian = Lương cơ bản/22 x Công x HSL+ Các khoản phụ cấp.
Cụ thể: Tính tiền lương của công nhân Nguyễn Thành Hưng theo hình thức lương sản phẩm (lương công nhật) và Trịnh Thị Hồng theo lương thời gian.
- Theo bảng chấm công anh Hưng được 25 công, chị Hồng được 26 công.
- Công ty áp dụng đơn giá là 50.000 đồng/công.
- Lương cơ bản là 350.000, hệ số lương của chị Hồng là 1,2.
- Các khoản phụ cấp mà anh Hưng và chị Hồng được hưởng gồm 100.000đ (tiền xăng xe) + 200.000đ (tiền ăn ca) = 300.000đ
Vậy tiền lương mà anh Hưng được lĩnh là: 25 x 50.000 + 300.000 = 1.550.000đ
Tiền lương mà chị Hồng được lĩnh là:
450.000/22 x 26 x 2 + 300.000 = 1.363.636đ. 2.1.2.2. Tài khoản sử dụng.
TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp.
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Đối với công trình Cầu Cừa – Hải Phòng chi phí nhân công trực tiếp được phản ánh qua TK 622.9 – CP nhân công trực tiếp.
2.1.2.3. Kế toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp.
Căn cứ vào bảng chấm công (Biểu số 2.13) ở các tổ, đội kế toán lập bảng thanh toán tiền lương (Biểu số 2.14) và tính tiền lương nghỉ phép cho công nhân các tổ sản xuất. Từ đó lập bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình (Biểu số 2.15).
Biểu số 2.13:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 12 năm 2008
Công trình : Công trình Cầu Cừa - Hải Phòng
ST T Họ tên Chức vụ Số ngày trong tháng Tổng số công 1 2 3 4 5 … 29 30 31 1 Chu Văn Bình CN x x x x x … x x x 25 2 Nguyễn Thị Dung CN x x x x … x x 24 3 Trịnh Thị Hồng CN x x x x x … x x x 26 4 Nguyễn Thành Hưng CN x x x x x … x x x 25 … … … … … … … … …
Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký,họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.14:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng 12 năm 2008
Công trình : Cầu Cừa - Hải Phòng. Đội thi công 113.
STT Họ và tên Chức vụ Số công Hệ số Các khoản phụ cấp Tổng lương Tiền đã tạm ứng Tiền thực lĩnh Ký tên 1 Chu Văn Bình CN 25 2,5 300.000 1.278.409 100.000 1.478.409 2 Nguyễn Thị Dung CN 24 1,4 300.000 687.273 - 987.273 3 Trịnh Thị Hồng CN 26 2 300.000 1.063.636 - 1.363.636
4 Ngô Phương Hoa CN 24 2 300.000 981.818 - 1.281.818
… … … … … … … … …
Cộng 20.892.000 32.681.000
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu số 2.15:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113.
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
Tháng 12 năm 2008
Công trình: Cầu Cừa - Hải Phòng
Chứng từ
Nội dung Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng
435 31/12 Tiền lương thuê ngoài 12.964.300
528 31/12 Tiền lương đơn vị 20.892.000
Tổng cộng 33.856.300
Người lập Kế toán trưởng
Trên cơ sở đó kế toán tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương chi từng công trình (Biểu số 2.16).
Biểu số 2.16:
Đơn vị: Công ty CP Cầu 11 Thăng Long
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Tháng 12 năm 2008
Công trình: Cầu Cừa – Hải Phòng
STT
Ghi Có các TK
Ghi Nợ các TK
TK 334-Phải trả công nhân viên TK 338-Phải trả, phải nộp khác
Tổng cộng Lương CN thuê ngoài Lương CN trong đơn vị Cộng Có TK 334 BHYT (2%) BHXH (15%) KPCĐ (2%) Cộng Có TK 338 1 TK 622 – CP NC trực tiếp 12.964.300 20.892.000 33.856.300 417.840 3.133.800 417.840 3.969.480 37.825.780 + Đội xây dựng 113 4.268.200 7.862.500 12.130.700 157.250 1.179.375 157.250 1.529.875 13.660.575 + Đội xây dựng 114 8.696.100 13.029.500 21.725.600 260.590 1.954.425 260.590 2.475.605 24.201.205 2 TK 623-CP sử dụng MTC 10.020.200 7.453.000 17.473.200 17.473.200 3 TK 627 – CP SXC 35.685.500 35.685.500 862.770 6.470.775 862.770 8.196.315 43.881.815 4 TK 642 – CP QLDN 14.627.457 14.627.457 292.549 2.194.610 292.549 2.779.217 17.406.674 5 TK 334 – Phải trả CNV 3.932.898 3.932.898 3.932.898 Tổng cộng 22.894.500 78.657.957 101.642.457 1.573.159 15.731.592 1.573.159 18.877.910 120.520.367
2.1.2.4. Kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Ngoài ra, căn cứ vào các chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ, kế toán công ty tiến hành lập Sổ chi tiết TK 622 (Biểu số 2.18) cho từng công trình vào mỗi quý.
Biểu số 2.17:
SỔ CHI TIẾT TK 622
Quý 4 năm 2008
Tên tài khoản : Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu tài khoản : TK 622.9
Công trình : Công trình Cầu Cừa - Hải Phòng Đội xây dựng 110 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có
351 31/10 Phân bổ tiền lương cho công trình 334 20.994.763 420 31/11 Phân bổ tiền lương cho công trình 334 53.872.375 524 31/12 Phân bổ tiền lương cho công trình 334 33.856.300
679 31/12 K/c CP nhân công trực tiếp cho công
trình Cầu Cừa - Hải Phòng 154.9 110.562.900
Tổng cộng 110.562.900 110.562.900
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương cho công trình kế toán lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.17).
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số : 524
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Tiền lương phải trả công nhân trực tiếp thi công công
trình Cầu Cừa - Hải Phòng tháng 12. 622.9 334 33.856.300
Tổng 33.856.300
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã lập, vào cuối mỗi tháng trong quý 4 kế toán tiến hành ghi vào sổ đăng ký chứng từ (Biểu số 2.11)và Sổ cái (Biểu số 2.19).
SỔ CÁI
Quý IV năm 2008
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu tài khoản : TK 622
Chứng từ
Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
415 31/10 Phân bổ T.Lương cho công trình cầu Thanh
Trì 334 23.872.375
451 31/11 Phân bổ T.Lương cho công trình cầu Cừa
tháng 11 334 53.872.375
452 31/11
Phân bổ T.Lương cho công trình cầu An
Châu - Bắc Giang 334 26.869.741
524 31/12 Phân bổ tiền lương cho công trình Cầu Cừa
- Hải Phòng tháng 12 334 33.856.300
… … … … … …
627 31/12 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho
tất cả các công trình trong quý IV- 2008 154 1.519.447.120
Cộng phát sinh 1.519.447.120 1.519.447.120
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công.
2.1.3.1. Hình thức tổ chức sử dụng máy thi công tại Công ty CP Cầu 11 ThăngLong. Long.
Trong sản xuất xây lắp, khối lượng công việc luôn diễn ra với quy mô lớn và cường độ cao. Nếu chỉ có sức lao động của con người thì sẽ không đáp ứng được đòi hỏi của công việc. Vì vậy trong hoạt động sản xuất xây lắp thì chi phí sử dụng máy thi công là một yếu tố quan trọng đảm bảo thực hiện tốt tiến độ thi công.
khoan, máy ủi,… do Công ty trực tiếp quản lý. Khi phát sinh nhu cầu sử dụng máy thi công, căn cứ vào yêu cầu công việc và khả năng cung ứng, thông qua phòng máy thiết bị, giám đốc quyết định điều động máy phục vụ cho thi công tại các công trình.
Do một số máy có sự luân chuyển giữa các đội nên Công ty khi máy ở đội nào thì Công ty giao quyền quản lý cho đội đó. Hàng tháng, đội đang quản lý máy sẽ báo cáo tình trạng kỹ thuật của máy cho phòng kỹ thuật của Công ty. 2.1.3.2. Tài khoản sử dụng.
TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công.
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí thiết bị, vật tư, nhiên liệu, công cụ dụng cụ dùng cho máy thi công, chi phí thuê máy thi công, chi phí khấu hao máy thi công, tiền lương cho công nhân lái máy, dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho việc sử dụng máy thi công.
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Đối với công trình Cầu Cừa – Hải Phòng Công ty sử dụng TK 632.9 – CP sử dụng máy thi công.
2.1.3.3. Kế toán chi tiết chi phí sử dụng máy thi công.* Chi phí vật liệu cho máy thi công. * Chi phí vật liệu cho máy thi công.
Chi phí vật liệu cho máy thi công của Công ty Cầu 11 Thăng Long chỉ là xăng, dầu chiếm tỷ lệ ít cho việc sử dụng máy khoan. Khi cần dùng nguyên vật liệu, đội trưởng sẽ thông báo với ban vật tư máy thi công, thủ kho công trình sẽ xuất kho vật liệu theo yêu cầu. Nếu ở kho không có đủ thì cán bộ phòng vật tư sẽ mua và chuyển thẳng xuống công trường. Chi phí phát sinh cho máy thi công nào thì được hạch toán trực tiếp váo công trình đó. Căn cứ vào các PXK nhiên liệu sử dụng cho máy, kế toán công trình lên tờ kê chi tiết xuất vật tư (Biểu số 2.20).
* Chi phí sử dụng máy thi công.
Chi phí sử dụng máy thi công ở Công ty Cầu 11 Thăng Long bao gồm: các khoản lương và phụ cấp cho công nhân sử dụng máy. Công nhân sủ dụng máy được hưởng lương dựa vào nhật trình làm việc của máy. Nếu máy làm việc thì tính là một ca máy và là một công của người sử dụng máy. Nếu nghỉ máy để sửa chữa thì hưởng 75% lương cơ bản.
Kế toán theo dõi bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (Biểu số 2.16)
Hàng quý, trên cơ sở tính mức khấu hao TSCĐ mà Công ty đã đăng ký với Cục quản lý vốn và tài sản, kế toán tiến hành lập Bảng khấu hao chi tiết cho từng loại máy của từng công trường đang sử dụng (Biểu số 2.21). Trong tháng, cán bộ phòng máy thiết bị có trách nhiệm kiểm tra tình trạng máy.
Biểu số 2.20:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
TỜ KÊ CHI TIẾT XUẤT VẬT TƯ
Tháng 12 năm 2008
Công trình: Công trình Cầu Cừa - Hải Phòng
Ngày Diễn giải SL Số tiền Có TK 152
7/9 Xuất xăng 100 lít 900.000 900.000
9/11 Xuất dầu diezen 70 lít 850.000 850.000
… … … … …
Cộng 2.615.218 2.615.218
Đội trưởng đội xây dựng 110 (Ký, họ tên)
Kế toán công trình (Ký, họ tên)
Biểu số 2.21:
Đơn vị: Công ty CP Cầu 11 Thăng Long.
BẢNG CHI TIẾT TÍNH KHẤU HAO TSCĐ
Công trình : Công trình Cầu Cừa - Hải Phòng STT Tên TSCĐ Số hiệu TSCĐ Số
lượng Nguyên giá
Số năm sử dụng Tỷ lệ trích (%) Số tiền trích khấu hao trong quý 1 Máy khoan 1034 1 250.000.000 5 10 1.250.000 2 Máy ủi 1035 2 180.000.000 4 12 1.350.000 3 Máy toán đạc điện tử sét 2C 20104 1 173.798.000 7 9 558.636 … … … … … … … … Cộng 13.145.700
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.3.4. Kế toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công.
Căn cứ vào tờ kê chi tiết xuất vật tư ( Biểu số 2.20) và các chứng từ gốc, kế toán lập sổ chi tiết TK 623 cho từng công trình (Biểu số 2.22) và các chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.23):
Biểu số 2.22:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 623
Quý 4 năm 2008
Tên tài khoản : Chi phí sử dụng máy thi công Số hiệu tài khoản: TK 623.9
Chứng từ
Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
373 31/10 Xuất vật liệu cho sử dụng máy thi công 152 1.019.325 438 31/11 Trả lương cho công nhân sử dụng máy 334 3.228.680
… … … … … …
523 31/12 Trả lương cho công nhân sử dụng máy 334 17.473.200 633 31/12 Xuất vật liệu cho sử dụng máy công trình
Cầu Cừa-Hải Phòng 152 2.615.218
635 31/12 Chi phí khấu hao máy thi công cho công
trình 214 13.145.700
635 31/12 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
cho công trình Cầu Cừa - Hải Phòng 154.9 33.192.569
Tổng cộng 33.192.569 33.192.569
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.23:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 633
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu NợTài khoảnCó Số tiền
Xuất kho NVL cho máy thi công công trình Cầu Cừa -
Tổng cộng 2.615.218
Số lượng chứng từ đính kèm: 3 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương kế toán lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.24)
Biểu số 2.24:
Đơn vị: Cty CPCầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 523
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Tiền lương phải trả cho công nhân sử dụng máy công trình
Tổng cộng 17.473.200
Số lượng chứng từ đính kèm: 3 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào bảng chi tiết tính khấu hao TSCĐ kế toan lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.25).
Biểu số 2.25:
Đơn vị: Cty CPCầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 634
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu NợTài khoảnCó Số tiền
Chi phí khấu hao máy thi công 623.9 214 13.145.700
Tổng cộng 13.145.700
Số lượng chứng từ đính kèm: 3 chứng từ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.11) và sổ cái TK 623 (Biểu số 2.26).
Biểu số 2.26:
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2008
Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công
Số hiệu TK : TK 623 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có
373 31/10 Xuất vật liệu sử dụng máy cho công trình
Cầu Cừa - Hải Phòng 152 1.019.325
382 31/10 Xuất vật liệu sử dụng máy cho công trình
cầu Thanh Trì 152 2.177.634
… … … … … …
461 30/11 Xuất vật liệu sử dụng máy cho công trình
462 31/12 Tiền lương phải trả công nhân sử dụng
máy công trình cầu Thanh Trì 334 12.698.475 523 31/12 Tiền lương phải trả công nhân sử dụng
máy công trình Cầu Cừa-Hải Phòng 334 17.473.200 633 31/12 Xuất vật liệu cho sử dụng máy công trình
Cầu Cừa - Hải Phòng 152 2.615.218
634 31/12 Chi phí khấu hao máy thi công cho công
trình Cầu Cừa - Hải Phòng 214 13.145.700 637 31/12 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
cho tất cả các công trình trong quý IV 154 208.355.618
… … … … … …
Cộng phát sinh 208.355.618 208.355.618
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung.
2.1.4.1. Tài khoản sử dụng, nội dung kế toán.* Tài khoản sử dụng. * Tài khoản sử dụng.