Nguyên vật liệu trực tiếp là một khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và chỉ tiêu giá thành sản phẩm, bởi vậy việc hạch toán đúng, đủ khoản chi phí này có ý nghĩa lớn. Nó tạo điều kiện cho công tác quản lý, sử dụng chi phí sản xuất tiết kiệm có hiệu quả đồng thời, đảm bảo cho chỉ tiêu giá thành được tính toán chính xác hơn.
Nguyên vật liệu của Công ty Secoin được theo dõi trên tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu và mở chi tiết thành 3 tiểu khoản:
- TK 1521 - Nguyên liệu chính - TK 1522 - Vật liệu phụ
- TK 1524 - Thiết bị, phụ tùng thay thế.
Ngưyên vật liệu chính của Công ty phần lớn được mua trong nước, một phần nhỏ (màu, phụ tùng thay thé...) được nhập từ nước ngoài.
Ở Công ty Secoin, nguyên vật liệu mua về nhập kho rồi mới đưa vào sản xuất. Giá xuát kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập.
Công thức tính đơn giá NVL xuất kho như sau:
Đơn giá bình quân NVL xuất kho = Giá trị NVL tồn kho đến lần nhập thứ n + Giá trị NVL nhập kho lần nhập thứ n Số lượng NVL tồn kho đến lần nhập thứ n + Số lượng NVL nhập kho lần nhấp thứ n
Sau đó căn cứ vào số lượng NVL xuất kho để tính giá trị NVL xuất kho:
Việc tính giá bình quân NVL xuất kho và giá trị xuất kho do công ty tính thực hiện thông qua số liệu ghi trên các sổ chi tiết 152 được mở chi tiết cho từng loại NVL.
Đối với Công ty Secoin, chi phí NVL trực tiếp bao gồm chi phí NVL chính và nhiên liệu được sử dụng để sản xuất sản phẩm tại phân xưởng sản xuất và được hạch toán trực tiếp.
Chứng từ sử dụng để hạch toán trong khâu này, bao gồm: Phiếu xuất kho, sổ chi phí sản xuất kinh doanh.
- Phiếu xuất kho được viết thành 3 liên: Liên 1: lưu ở phòng kế toán
Liên 2: trao cho người đề nghị cấp
Liên 3: dùng để luân chuyển, ghi sổ kế toán.
Quy trình luân chuyển của phiếu xuất kho tại công ty Secoin được khái quát như sau
Giá trị NVL xuất kho
= Số lượng NVL xuất
kho
Đơn giá bình quân NVL xuất kho X
Sơ đồ 2-1 Trình tự luân chuyển phiếu xuất kho vật tư
- sổ chi phí sản xuất kinh doanh: do kế toán căn cứ vào số nguyên vật
liệu trực tiếp xuất dùng theo từng chủng loại. Sổ này là cơ sở giúp kế toán theo dõi khoản chi phí nguyên liệu chính trong tháng một cách cụ thể, tạo điều kiện cho công tác quản lý sử dụng nguyên liệu, có kế hoạch xuất nhập kịp thời, đảm bảo cho hoạt động sản xuất của Công ty được tiến hành thông suốt liên tục.
* Đối với tổ sản xuất gạch:
Ví dụ phiếu xuất kho có mẫu sau:
Phiếu xuất kho
Ngày 01 tháng 03 năm 2009 Số: 03/01
Họ và tên người nhận hàng: Tổ sản xuất gạch block
Địa chỉ: phân xưởng gạch Nợ TK 6211
Lý do xuất: Xuất nguyên, nhiên vật liệu cho sản xuất Có TK 152
Xuất tại kho: Kho vật tư Bộ phận có nhu cầu
xuất kho ( phân xưởng sản xuất) Đề nghị xuất hàng Thủ kho xuất kho vật liệu Kế toán hàng tồn kho ghi sổ và bảo quản chứng từ Cán bộ phòng cung ứng Lập phiếu xuất kho Kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị Ký phiếu xuất
Viết bằng chữ: Hai mươi bảy triệu năm trăm bốn mươi bốn ngàn một trăm ba mươi năm đồng
Thủ kho người nhận kế toán vật tư kế toán trưởng giám đốc
Dựa vào phiếu xuất kho vật tư, kế toán tiến hành định khoản chi phí vật tư. Ví dụ, đối với phiếu xuất kho số 03/01 như trên, kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 621 ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp): 27.544.135 Có TK 152 ( Nguyên liệu vật liệu) : 27.544.135 Kế toán tiến hành hạch toán chi tiết:
Có TK 15211: 2.911.735 Có TK 15212: 2.987.000 Có TK 15213: 18.245.400 Có TK 1523: 3.400.000
Căn cứ vào phiếu xuất kho vật tư, kế toán tập hợp và vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh
Trích sổ chi phí sản xuất kinh doanh :
Bảng 2-1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của gạch Block
Như vậy, trong tháng 03 năm 2009 tại tổ sản xuất gạch block của công ty Secoin Hà Tây có phát sinh chi phí Nguyên vật liệu như sau:
Tổng số chi phí nguyên vật liệu phát sinh: 304.301.205 đồng Trong đó: Chi phí cát : 38.699.305 đồng Chi phí đá mạt 41.209.100 đồng Chi phí xi măng 214.192.800 Chi phí bột màu 10.200.000
Cuối tháng kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp rồi kế chuyển sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( TK 154)
Kế toán định khoản :
Nợ Tk 154(gạch): 304.301.205
Có Tk 621: 304.301.205
Sau khi lên sổ chi tiết vật liệu, kế toán tiến hành vào sổ cái tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( Tk 621)
* Đối với tổ sản xuất ngói: Nguyên liệu sản xuất ngói gồm nhiều loại khác nhau, quy trình tuy đơn giản nhưng nguyên liệu đầu vào lại gồm nhiều loại vật liệu, mỗi loại lại có đặc tính riêng, nên để sản xuất ra ngói có đặc điểm kỹ thuật tốt, chất lượng cao thì việc phối hợp các loại vật liệu theo tỷ lệ thích hợp là khâu quan trọng quyết định chất lượng sản phẩm
Phiếu xuất kho Ngày 01 tháng 03 năm 2009
Số: 03/01
Họ và tên người nhận hàng: Tổ sản xuất ngói
Địa chỉ: phân xưởng ngói Nợ TK 6211
Lý do xuất: Xuất nguyên, nhiên vật liệu cho sản xuất Có TK 152
Xuất tại kho: Kho vật tư
Viết bằng chữ: Hai mươi triệu bốn trăm năm mươi chín nghìn bốn trăm chín mươi đồng.
Thủ kho người nhận kế toán vật tư kế toán trưởng giám đốc
Dựa vào phiếu xuất kho vật tư, kế toán tiến hành định khoản chi phí vật tư. Ví dụ, đối với phiếu xuất kho số 03/01 như trên, kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 621 ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp): 20.459.490 Có TK 152 ( Nguyên liệu vật liệu) : 20.459.490 Kế toán tiến hành hạch toán chi tiết:
Có TK 15211(cát vàng): 1.688.187 Có TK 15213( xi măng): 5.871.255 Có TK 15214(bột đá): 1.041.287 Có TK 1522(bột màu): 3.400.000 Có TK 1522(Sơn): 8.458.500
Căn cứ vào phiếu xuất kho vật tư, kế toán tập hợp và vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh
Như vậy, trong tháng 03 năm 2009 tại tổ sản xuất ngói của công ty Secoin Hà Tây có phát sinh chi phí Nguyên vật liệu như sau:
Tổng số chi phí nguyên vật liệu phát sinh: 284.620.390 đồng Trong đó: Chi phí cát vàng : 21.504.567 đồng Chi phí bột đá 14.902.858 đồng Chi phí xi măng 81.644.775đồng Chi phí bột màu TQ 47.654.300 đồng Chi phí sơn lót 29.761.270 đồng Chi phí sơn màu 57.187.780 đồng Chi phí sơn tăng cường 31.964.840 đồng
Cuối tháng kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp rồi kế chuyển sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( TK 154)
Kế toán định khoản :
Nợ Tk 154( ngói) 284.620.390
Có Tk 621: 284.620.390
Sau khi lên sổ chi tiết vật liệu, kế toán tiến hành vào sổ cái tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( Tk 621)